會(huì)計(jì)基礎(chǔ)習(xí)題與全真實(shí)訓(xùn)（第三版）課件 第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章

財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程【素養(yǎng)目標(biāo)】1.具有客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則，實(shí)事求是的職業(yè)態(tài)度和工作方法2.培養(yǎng)自省自查的職業(yè)習(xí)慣，提升與其他部門人員間的協(xié)同溝通能力3.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，具有一絲不茍，吃苦耐勞的職業(yè)精神4.明確內(nèi)部控制目的及自我評(píng)估的意義，做好廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控【知識(shí)目標(biāo)】1.了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類，理解財(cái)產(chǎn)清查一般程序2.熟悉對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量清查和數(shù)量清查的重點(diǎn)和難點(diǎn)3.掌握貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法4.掌握對(duì)不同財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況處理的方法5.了解不相容崗位及其相互分離的制衡要求【能力目標(biāo)】1.能夠運(yùn)用有效方法對(duì)不同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的檢查2.能夠分析庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符的原因，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理3.能夠檢查銀行存款的賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.能夠分析實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理5.能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷并嘗試提出改進(jìn)的方案第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類二、財(cái)產(chǎn)清查的意義三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，確認(rèn)其實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查的目的是要解決賬實(shí)不符的問(wèn)題。賬簿實(shí)物資產(chǎn)

小于

大于

.實(shí)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)＝財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的分類

1.按清查的范圍劃分全面清查（所有）①年終決算之前；

②合并、撤銷、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)，股份制改造前；

③開展全面資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)前；

④單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前局部清查（部分）①現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點(diǎn)；

②銀行存款，每月至少要同銀行核對(duì)一次；

③存貨根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；

④債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對(duì)一至兩次財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的分類

2.按清查的時(shí)間劃分定期清查定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行不定期清查①財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金的保管人員更換時(shí)；

②發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)；

③開展臨時(shí)性的清產(chǎn)核資時(shí)；

④財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門臨時(shí)檢查財(cái)產(chǎn)清查的意義1.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。2.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。3.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）賬實(shí)不符的原因

1.在收發(fā)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)而發(fā)生的品種上、數(shù)量上或質(zhì)量上的差錯(cuò)；2.財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化；3.由于計(jì)算或賬證記錄的錯(cuò)誤發(fā)生的差異；5.因貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的差異；4.由于管理不善或工作人員失職造成的差異；6.因自然災(zāi)害造成的非常損失；財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織；2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。財(cái)產(chǎn)清查方法第二節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、貨幣資金的清查方法二、實(shí)物資產(chǎn)的清查三、往來(lái)款項(xiàng)的清查貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

1.清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法

2.清查的范圍：

①庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符；

②庫(kù)存現(xiàn)金是否按《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定用途支出；

③庫(kù)存現(xiàn)金余額是否超過(guò)銀行所規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額；

④有無(wú)白條抵庫(kù)的情況；

⑤有無(wú)違反單位其他現(xiàn)金管理制度的情況。貨幣資金的清查方法

貨幣資金的清查方法貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查

1.清查方法：核對(duì)賬單法

2.清查程序①檢查、核對(duì)賬簿記錄②第二、確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)3.賬實(shí)不符的原因：

①可能是單位或銀行一方或雙方記賬有錯(cuò)誤；

②存在未達(dá)賬項(xiàng)。貨幣資金的清查方法

4.“未達(dá)賬項(xiàng)”：是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。

（1）

未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。貨幣資金的清查方法企業(yè)銀行存款日記賬余額調(diào)整后的余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后的余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付（2）

未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表貨幣資金的清查方法（3）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀存日記賬余額××銀行對(duì)賬單余額××加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收1、1、2、2、3、3、4、（下略）4、（下略）減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）調(diào)節(jié)后余額A調(diào)節(jié)后余額A貨幣資金的清查方法（4）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制舉例項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

32200銀行對(duì)賬單余額

31800加：銀行已收企業(yè)未收

3000加：企業(yè)已收銀行未收

2500減：銀行已付企業(yè)未付

2200減：企業(yè)已付銀行未付

1300調(diào)節(jié)后的余額

33000調(diào)節(jié)后的余額

33000貨幣資金的清查方法①“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是用來(lái)核對(duì)企業(yè)與銀行雙方賬面記錄有無(wú)差錯(cuò)，不能作為調(diào)節(jié)“銀行存款”賬面記錄的依據(jù)，因而“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不屬于原始憑證。

②“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的余額表明企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。

③調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。（5）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意事項(xiàng)：實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行的清查。1.清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過(guò)總數(shù)、過(guò)磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。

適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查技術(shù)推算法，即對(duì)于物體笨重、數(shù)量多，價(jià)值低而難以逐一清點(diǎn)的物資所采取的方法。

適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查2.清查程序選擇適宜的盤點(diǎn)方法，進(jìn)行盤點(diǎn)。登記“盤存單”。據(jù)賬面記錄與“盤存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。實(shí)物資產(chǎn)的清查3.盤存單

對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)物資產(chǎn)的清查4.實(shí)存賬存對(duì)比表

實(shí)存賬存對(duì)比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異的原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。實(shí)物資產(chǎn)的清查往來(lái)款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。

1.清查方法：往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

2.清查程序：(1)首先確定本單位的往來(lái)款項(xiàng)記錄準(zhǔn)確無(wú)誤，總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)分類賬的余額相符。(2)在保證本單位賬簿記錄正確的情況下，編制“往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單”，通過(guò)信函、電函、面詢等多種方式，請(qǐng)對(duì)方企業(yè)核對(duì)，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實(shí)際情況。往來(lái)款項(xiàng)的清查

3.往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)是回單，對(duì)方單位核對(duì)后將回單蓋章退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回單上注明，以便進(jìn)一步查對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)的清查

4.往來(lái)款項(xiàng)清查表收到回單以后，要據(jù)以編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無(wú)法收回等情況歸類，并針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、處理要求和步驟二、清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求和步驟

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

1.審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求和步驟核準(zhǔn)金額，查明原因調(diào)整帳簿記錄，使賬實(shí)相符進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求和步驟應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。該科目下具體設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。（三）賬戶設(shè)置

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求和步驟待處理財(cái)產(chǎn)損益期初余額:尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生額:各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤虧毀損數(shù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)期末余額:尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)溢余期末余額:尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失期初余額:尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)溢余發(fā)生額:各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤盈數(shù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)查明原因之前，盤盈時(shí)貸記本科目，盤虧時(shí)借記本科目財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金的處理

1.溢余（盤盈）審批前審批后借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款+應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的貸：營(yíng)業(yè)外收入+無(wú)法查明原因的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金的處理

2.短缺（盤虧）審批前審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款+應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償借：管理費(fèi)用+無(wú)法查明原因的貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨的處理

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后1.盤盈借：原材料等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用2.盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料等借：管理費(fèi)用（管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收個(gè)人、保險(xiǎn)公司賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)的處理

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后1.盤盈盤盈的固定資產(chǎn)按前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整2.盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例1

某企業(yè)在進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款100元。借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入100經(jīng)核查，原因不明，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例2某企業(yè)在進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款300元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300審批前：借：其他應(yīng)收款－張某300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300經(jīng)核查，該短款屬于出納人員張某的責(zé)