《基礎會計（原初級會計學）（第12版）》課件 秦玉璽 第7-13章 會計賬簿-會計管理相關工作規(guī)范

第7章會計賬簿掌握：日記賬、總分類賬及有關明細分類賬的登記方法；對賬與結賬的方法；掌握錯賬查找與更正的方法。理解：會計賬簿的登記要求；總分類賬與明細分類賬平行登記的要點。了解：會計賬簿的概念與分類；會計賬簿的更換與保管。目錄目錄錯賬查找與更正的方法會計賬簿的更換與保管對賬與結賬會計賬簿概述會計賬簿的啟用與登記要求會計賬簿的格式與登記方法7.1會計賬簿概述4是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿,既是填制和審核會計憑證的延伸，也是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。會計賬簿會計憑證原始憑證記賬憑證會計賬簿總賬明細賬會計報表資產負債表利潤表記載存儲會計信息分類匯總會計信息檢查校正會計信息編報輸出會計信息會計賬簿的基本內容分類賬明細賬賬簿的名稱啟用賬頁扉頁封面會計科目索引賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表銀行存款

日記賬時間業(yè)務內容增減金額余額方向余額賬戶名稱憑證編號賬頁格式會計賬簿與賬戶形式內容賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式,賬戶才是它的實質內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體。沒有賬簿，賬戶就無法存在。會計賬簿的種類重點時間先后順序逐日逐筆登記平行登記序時賬簿

序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容,可分為普通日記賬)和特種日記賬。普通日記賬又稱分錄賬、分錄簿、分錄日記賬,是對單位的全部經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。普通日記賬特種日記賬特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿,常用的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。序時賬簿分類賬簿分類賬簿是按照分類賬戶設置登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬明細分類賬分類賬簿總分類賬簿，又稱總賬,是根據(jù)總分類賬戶開設的，總括反映某類經(jīng)濟活動。明細分類賬簿)，又稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設的，用來提供明細的核算資料。統(tǒng)馭補充備查賬簿備查賬簿又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查日記賬備查分類賬等備查簿備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。按賬頁格式分類兩欄式賬簿三欄式賬簿只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬頁所組成的賬簿。借方、貸方和余額三個基本欄目的賬頁組成的賬簿。日記賬、總賬以及負債類、所有者權益類總賬所屬的明細賬戶多欄式賬簿多欄式賬簿在借方和(或)貸方按需要分設若干專欄的賬頁所組成的賬簿。收入、費用類明細賬戶數(shù)量金額式賬簿在借方、貸方和余額三個欄目內，再分設數(shù)量、單價和金額三小欄借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬橫線登記式賬簿又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。原材料按計劃成本核算時，通常需要在記錄實際成本的同時，記錄計劃成本和材料成本差異。適用范圍很少使用三欄式明細分類賬賬頁示意圖多欄式明細分類賬賬頁示意管理費用數(shù)量金額式明細分類賬賬頁示意圖圖7-7

橫線登記式賬頁示意圖如活頁分類賬，各種明細分類賬。一個會計年度結束后，才將賬頁裝訂、加具封面,并連續(xù)編號。按外形特征分類是指在啟用之前就已將賬頁裝訂在一起并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿?；铐撌劫~簿訂本式賬簿嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。固定資產一般采用卡片賬形式。

卡片式賬簿是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內，可根據(jù)記賬內容的變化隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中,可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。分類賬訂本式與活頁式比較訂本式活頁式優(yōu)點固定、不易丟失；防止被抽換。預留賬頁困難；不便分工缺點不用預留賬頁；便于分工。易丟失，被抽換。優(yōu)點缺點7.2會計賬簿的啟用與登記要求24會計賬簿的啟用另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。賬簿扉頁上載明啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。會計人員調動時注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。賬簿啟用打“√”很重要賬簿的登記要求（5）特殊記賬使用紅墨水。第一,依據(jù)紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。第二,在不設借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù)。第三,在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額的方向,在余額欄內登記負數(shù)余額。第四,會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。（1）準確完整。登記賬簿時,將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內,做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。（2）注明記賬符號。登記完畢后,要在會計憑證上簽名或蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(如“√”),表示已經(jīng)記賬。（3）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距,不要寫滿格,一般應占格高的１/２。（4）正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或鉛筆書寫。紅筆不能隨便使用賬簿的登記要求（9）不得涂改、刮擦、挖補。由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤,應按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿,進行更正。（6）順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應將空行、空頁劃線注銷,或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或蓋章。（7）結出余額。凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶,應在“借或貸”欄內寫“平”字,并在余額欄內用“０”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（8）過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應結出本頁合計數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內,并在本頁的摘要欄內注明“過次頁”字樣,在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。承前頁過次頁平7.3會計賬簿的格式與登記方法29日記賬的格式與登記方法以現(xiàn)金日記賬為例借貸余三欄式是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結存情況的序時賬簿?，F(xiàn)金日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務,由于只填制付款憑證,記賬時應根據(jù)銀行存款付款憑證予以登記。多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金收入日記賬多欄式現(xiàn)金支出日記賬上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額出納人員序時填現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置,每個銀行賬戶設置一本日記賬。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄,根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄,每日結出存款余額。

概念數(shù)量登記人員由出納員按時間先后順序逐日逐筆進行登記。登記依據(jù)按幣種和賬戶設賬簿總分類賬的格式總分類賬必須采用一般按照會計科目的編碼順序設置,并為每個賬戶預留賬頁?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式,設有借方、貸方和余額三個金額欄目總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。訂本式賬簿總分類賬的登記方法經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記。少多明細賬的格式明細分類賬的登記方法1.三欄式明細賬2.多欄式明細賬三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目,用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務,提供詳細核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。這種格式的明細賬適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬,如“實收資本”“應收賬款”“應付賬款”等科目的明細分類核算。多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記,即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式的明細賬適用于收入、費用、利潤和利潤分配明細賬,如“管理費用”“營業(yè)外收入”“利潤分配”等科目的明細分類核算。數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶,如原材料、庫存商品等存貨賬戶,其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結存)都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關財產物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料,能加強財產物資的實物管理和使用監(jiān)督,保證這些財產物資的安全完整。明細分類賬的登記方法橫線登記式賬頁采用橫線登記,即將每一相關業(yè)務登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。3.數(shù)量金額式明細賬4.橫線登記式明細賬7.4

對賬與結賬42對賬對賬就是核對賬目,是對賬簿記錄所進行的核對工作。賬證核對將賬簿記錄與會計憑證核對,核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符?？偡诸愘~簿之間的核對;總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的對;總分類賬簿與序時賬簿之間的核對;明細分類賬簿之間的核對。賬賬核對賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。時間結賬結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。一是結清各種損益類賬戶,并據(jù)以計算確定本期利潤內容月末季末年末二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。結賬的程序根據(jù)總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額,分別進行試算平衡。第1步結賬前,將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬,并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤,應采用適當?shù)姆椒ㄟM行更正。第2步在本期經(jīng)濟業(yè)務全面入賬的基礎上,根據(jù)權責發(fā)生制的要求,調整有關賬項,合理確定應計入本期的收入和費用。第3步將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶,結平所有損益類賬戶。第4步結出資產、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額和余額,并轉入下期。第5步結賬的方法舉例通欄紅線月結雙紅線封賬7.5錯賬查找與更正的方法47錯賬查找方法差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法差數(shù)法是指按照差數(shù)查找錯賬的方法。尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù),以提高查錯效率的方法。除２法是指以差數(shù)除以２來查找錯賬的方法。除９法是指以差數(shù)除以９來查找錯賬的方法,適用于查找由于數(shù)字整體錯位和鄰數(shù)顛倒所導致的記賬差錯。29差數(shù)法舉例會計人員可通過檢索含有該差額的記賬憑證,從而查找并補記漏記的金額。例如,若記賬時只記了某個會計分錄的借方,漏記了貸方,則在試算平衡時就會出現(xiàn)借方金額大于貸方金額的情況。若記賬時只記了某個會計分錄的貸方,漏記了借方,則在試算平衡時就會出現(xiàn)貸方金額大于借方金額的情況。漏記了！除2法差錯舉例差錯的原因通常是會計分錄的借方或貸方的某一方出現(xiàn)記賬方向錯誤,即某個會計分錄中的借方金額在記賬時被錯記入貸方,或某個會計分錄中的貸方金額錯記入借方。

在這類情況下,試算平衡時借方合計、貸方合計的差額便表現(xiàn)為該金額的２倍。因此,將該差額用２去除,得出的商即是記錯借貸方向的金額。例如,應貸記“銀行存款”賬戶15330000元,但記賬時誤記為借記“銀行存款”賬戶15330000元,從而導致試算平衡時借方合計比貸方合計多30660000元。

在追查錯賬時,將30660000除以２,得出的商是15330000。從而,可通過檢索含有該商數(shù)(即15330000)的記賬憑證,從而查找并更正記賬差錯。2重復記入同一方重復記入同一方除9法差錯舉例9除9法差錯舉例例如，記賬憑證上顯示，借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元。但在記賬時，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為500000元。這樣，在試算平衡時，借方合計比貸方合計大4500000元，該差額除以９，得出的商為500000元，即為錯誤金額。該商乘以10，所得到的積5000000

元即為應記的正確金額。(1)將數(shù)字寫小,即數(shù)字位數(shù)整體上小寫一位,錯誤金額是正確金額的1/10。50000005000001/109除9法差錯舉例(2)將數(shù)字寫大,即數(shù)字位數(shù)整體上大寫一位,錯誤金額是正確金額的10倍。例如，記賬憑證上顯示，借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元。但在記賬時，借記的金額沒問題，貸記的金額誤記為50000000元。這樣，在試算平衡時，借方合計比貸方合計小45000000元。該差額除以９，得出的商為500000元，即為應記的正確金額。該商乘以10，所得到的積5000000元即為錯誤金額。950000005000000010倍除9法差錯舉例鄰數(shù)顛倒在這種情況下，會計人員就可以鎖定十萬位、萬位的數(shù)字相差３的金額數(shù)字,然后根據(jù)這些數(shù)字逐個嘗試尋找出現(xiàn)記賬差錯的數(shù)據(jù)源頭。例如，記賬憑證上顯示，借記“管理費用”賬戶369000元，貸記“銀行存款”賬戶369000元。但在記賬時，借記的金額誤記為639000元，貸記的金額沒問題。在試算平衡時，借方發(fā)生額合計比貸方發(fā)生額合計大270000元。該差額除以９，得出的商為30000元。由此判斷，出現(xiàn)顛倒的數(shù)字可能在十萬位、萬位，且兩個相鄰數(shù)字的差為±３。99933663錯賬更正劃線法紅字更正法補充登記法《會計法》規(guī)定，會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的,應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章。《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定,賬簿記錄發(fā)生錯誤,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫,必須按規(guī)范的方法更正。相關規(guī)定更正方法劃線更正法適用范圍更正方法在結賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，則采用劃線更正法。在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方用藍(黑)字填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處蓋章，以示負責。若是數(shù)字差錯,則應全部劃紅線更正，不能僅僅更正錯誤數(shù)字的個別數(shù)字。若是文字差錯，可只劃去錯誤的局部文字。錯誤數(shù)字需全部劃線更正例7-1神州美食股份公司第４號記賬憑證(如圖7-15所示)上顯示的是借記“庫存商品”科目5000000元，但登記賬簿時主管會計誤記為8000000元?！般y行存款”科目的記錄是正確的。

圖7-15

神州美食股份公司第４號記賬憑證記賬憑證正確，只是過賬時發(fā)生錯誤【分析】此時，應采用劃線更正法操作，示例見圖7-16。另外，責任人還應在更正處蓋章，以示負責。圖7-16

劃線更正法操作示例張三記得蓋章喔紅字更正法適用范圍更正方法(１)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。(２)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤,只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤?？颇垮e誤錯誤金額大于正確金額1用紅字復制一張錯誤的記賬憑證2用(藍)黑字填寫一張正確的記賬憑證并據(jù)以記賬①借:固定資產500000

貸:庫存現(xiàn)金5000000例7-2A神州美食股份公司轉賬支付5000000元購買了庫存商品,若第４號記賬憑證誤記為:更正如下：②借:固定資產500000

貸:庫存現(xiàn)金5000000③借:庫存商品500000

貸:庫存現(xiàn)金5000000更正效果：①5000000②5000000固定資產0庫存商品5000000③5000000庫存現(xiàn)金①5000000②5000000③50000005000000

圖7-17

“固定資產”賬戶信息的恢復

圖7-18

“庫存現(xiàn)金”賬戶信息的恢復補充登記法適用范圍更正方法記賬后若發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤,只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證,以補充少記的金額,并據(jù)以記賬。錯誤金額小于正確金額

借:庫存商品

3000000

貸:銀行存款

3000000借:庫存商品2000000

貸:銀行存款

2000000更正如下：例7-3

圖7-19

補充登記法演示神州美食股份公司轉賬支付5000000元購買了庫存商品,若第４號記賬憑證誤記為:7.6會計賬簿的更換與保管65會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬何時更換？哪些需要更換？備查賬簿連續(xù)使用。備查簿一年一更換不用一年一換各種賬簿應按年度分類歸檔,編造目錄,妥善保管。既保證在需要時迅速查閱,又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后,要按規(guī)定的審批程序經(jīng)批準后才能銷毀。會計賬簿的保管年度終了,各種賬戶在結轉下年、建立新賬后,一般應將舊賬集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年,期滿后,由本單位財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第8章成本計算掌握：資產入賬價值的計算；成本的計算理解：成本概念的含義；成本計算在會計管理中的意義了解：成本會計的發(fā)展歷程目錄目錄成本計算概述發(fā)出存貨成本的計算固定資產折舊固定資產減值

8.1

成本計算概述8.1.1成本內涵日常生活什么是成本？成本(cost)是一個普通的常用詞匯。《現(xiàn)代漢語詞典》把成本定義為“產品在生產和流通過程中所需的全部費用”；費用是指“花費的錢；開支”?！杜＝蛴h雙解詞典》把“cost”定義為“價錢、成本、費用”“(欲獲得某物所付的)代價”。會計概念結合現(xiàn)行會計法規(guī)的行文看，什么是成本？（即本教材的成本內涵）可分為計入資產的成本(即構成資產入賬價值的代價)和計入費用的成本(在利潤表中列示為“營業(yè)成本”)。其中，為了取得當期營業(yè)收入而付出的代價為營業(yè)成本(即營業(yè)收入和營業(yè)成本之間具有因果關系)，除此以外的代價為計入資產的成本。計入資產的成本與計入費用的成本的比較8.1.2成本計算對象什么是成本計算？成本計算，又稱成本核算，是指將一定期間內企業(yè)生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費，按照一定的計算對象和標準進行歸集和分配，以計算出計算對象的總成本和單位成本的過程。什么是成本計算對象？成本計算對象是指成本計算的客體，可以是一件產品、一個項目、一個工程、一個步驟等。具體到各個行業(yè),基于生產方式或管理的需要,成本計算對象是復雜多變的。大型鋼鐵制造業(yè)企業(yè)采用的是大批量分步式生產，其成本計算一般采用標準成本。房地產企業(yè)可以按具體開發(fā)的項目進行成本核算，如住宅用地、商業(yè)用地、公共建筑、配套和廠房等，由于建筑標準不同,其施工成本也不同。醫(yī)療行業(yè)可以按病種或科室進行成本計算。通過成本計算，可以確定企業(yè)實際的成本資料，并據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異，考核成本計劃完成情況，分析成本升降原因，進一步挖掘降低成本的潛力。企業(yè)采用成本加成的模式來確定銷售價格的，售價高低在很大程度上取決于成本高低。1.反映企業(yè)生產經(jīng)營成果2.為產品合理定價提供基礎通過成本計算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)各項費用支出的合理性，揭示生產經(jīng)營管理中存在的問題，以便及時采取措施，改善經(jīng)營管理。4.為預算編制提供基礎通過成本計算,企業(yè)可以預測和規(guī)劃下一期成本指標，為企業(yè)的計劃和預算編制、利潤預測提供數(shù)據(jù)支持。通過準確計算成本，可以考核各部門的經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)的綜合實力和市場競爭力。3.改善企業(yè)經(jīng)營管理5.考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績8.1.3成本計算的意義8.1.4成本計算的原則合理性原則成本計算的核心是對成本的分配，尤其是對間接費用的分配。在分配間接費用時，應根據(jù)因果關系，體量大的項目或優(yōu)質項目多承擔，體量小的項目或低效益項目少承擔，充分體現(xiàn)量能負擔的原則。精準性原則企業(yè)競爭在很大程度上是成本的競爭。成本計算的顆粒度越細,越能掌握決策的主動權,越能滿足多層次精益化管理的需要,從而為企業(yè)高效精準決策提供支撐。8.1.5制造業(yè)企業(yè)成本計算的相關規(guī)則直接人工（直接從事產品生產的工人的職工薪酬）制造費用（為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，例如，生產車間的水電費、固定資產折舊等等）制造業(yè)企業(yè)的成本項目直接材料（構成產品實體的原材料，以及有助于產品形成的主要材料、輔助材料）計入產品生產成本的方式分配計入產品生產成本直接計入產品生產成本燃料和動力（直接用于產品生產的燃料和動力）專欄8-1稅收立法機關對資本性支出和收益性支出劃分依據(jù)的解讀相關性原則與取得收入直接有關的支出合理性原則企業(yè)發(fā)生的合理的支出收益性支出這部分支出在計算收益的同一納稅期間予以據(jù)實扣除。資本性支出按照配比原則，分期扣除。1.稅前扣除的相關性原則和合理性原則2.收益性支出和資本性支出的扣除方式8.2發(fā)出存貨成本的計算發(fā)出存貨成本=數(shù)量×單價存貨盤存制度涉及發(fā)出存貨的計價方法8.2.1存貨盤存制度什么是存貨盤存制度？存貨盤存制度是通過設置存貨明細賬,對日常發(fā)生的存貨增加或減少,根據(jù)會計憑證在賬簿中進行登記,以結算各項存貨結存數(shù)的一種制度。永續(xù)盤存制實地盤存制存貨盤存制度又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制,是根據(jù)存貨的明細賬簿記錄計算結存數(shù)量的方法。在這種方法下,對于每一筆存貨的增加或減少,平時都要根據(jù)會計憑證在賬簿中進行連續(xù)登記,因此隨時可以結算各項存貨的賬面結存數(shù)。永續(xù)盤存制又稱定期盤存制,是在期末通過實地盤點或技術推算得到存貨的結存數(shù)量,作為確認各項存貨賬面結存數(shù)量的方法。在這種方法下,對于存貨的增加業(yè)務,平時都要根據(jù)會計憑證連續(xù)登記入賬;但對于存貨的減少業(yè)務,平時不做登記,期末通過實地盤點或技術推算確定賬面結存數(shù)量,然后倒軋出本期存貨的減少數(shù)量。實地盤存制期末賬面結存數(shù)量=期初賬面結存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量

本期減少數(shù)量=期初賬面結存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末結存數(shù)量

采用永續(xù)盤存制的材料明細賬采用實地盤存制的明細賬

優(yōu)勢隨時反映一定會計期間內某一存貨的收入、發(fā)出和結存情況,并從數(shù)量和金額兩方面進行存貨的管理和控制。賬簿上的期末結存數(shù)量可以通過盤點加以核對。劣勢存貨的明細分類核算工作量較大。

永續(xù)盤存制優(yōu)勢平時只記錄存貨購進數(shù)量和金額,不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量和金額,可以簡化存貨的核算工作。劣勢不能通過賬簿隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結存情況,只能通過定期盤點,計算、結轉發(fā)出存貨的成本。不利于存貨的管理和監(jiān)督。

實地盤存制8.2.2發(fā)出存貨的計價方法存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。成本流轉,是通過假定存貨成本與存貨實物的流動關系來確定期末存貨和發(fā)出存貨成本的計價方法,從理論上假定發(fā)出存貨成本的流轉順序。

實物流轉=成本流轉理論實際實物流轉≠成本流轉先進先出法假定先購入的存貨先發(fā)出,按照這樣的假設計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。優(yōu)點：據(jù)此所計算出的期末結存存貨的賬面價值比較接近最新市價。缺點：在手工核算的情形下工作量比較大。加權平均法以存貨數(shù)量為權數(shù)來計算存貨的平均價格。加權平均法分為全月一次加權平均和移動加權平均。優(yōu)點：該方法能使管理層及時了解存貨的結存情況,有利于對存貨進行適時控制。缺點：在手工核算的情形下工作量也比較大。個別計價法用于計算不能替代使用的存貨(如大型設備)、價格高昂的存貨(如名貴珠寶或鐘表)、為特定項目專門購入或制造的存貨的成本。優(yōu)點：最客觀。缺點：在手工核算的情形下工作量比較大。后進先出法我國取消了后進先出法。存貨成本的計算方法先進先出法全月一次加權平均法僅在期末計算本期可供銷售的存貨的平均成本,然后以此計算發(fā)出存貨的總成本。移動加權平均法。每次進貨后都要計算一次當時全部可供銷售存貨的加權平均單位成本(即平均單價),從而能夠利用該單價計算其后所售貨物的銷售成本和所結存貨物的賬面價值。8.2.3存貨跌價準備成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則

成本任何一種以實際成本為基礎的存貨計價方法(除后進先出法外)計算的期末存貨價值

可變現(xiàn)凈值估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額根據(jù)準則規(guī)定,資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。

借:資產減值損失———存貨跌價準備

貸:存貨跌價準備計提存貨跌價準備的賬務處理例8-7：大美同心2020年6月30日,期末存貨成本為182905元(其中,庫存商品134905元,輔助材料48000元)。期末存貨可變現(xiàn)凈值為180405元(其中,庫存商品133000元,輔助材料47405元)。公司按類別計提存貨跌價準備。借:資產減值損失———存貨跌價準備2500

貸:存貨跌價準備———庫存商品1905———輔助材料595

8.3

固定資產折舊什么是固定資產折舊？在企業(yè)的生產經(jīng)營過程中,固定資產由于被使用而損耗,其價值不斷減少。由于損耗而減少的價值就是固定資產折舊。

8.3.1固定資產折舊的計算方法折舊方法一經(jīng)確定,原則上不得隨意變更。如需變更,除了滿足會計政策變更的規(guī)定程序外(包括提出申請、評價可操作性、董事會審議通過和股東會批準等),還應在財務報表附注中予以說明。但是,與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法,作為會計估計變更。直線法加速折舊法計算方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法定義雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額乘以雙倍的直線法折舊率來計算固定資產折舊的一種方法。計算公式年折舊率=2/預計使用年限×100%

年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法例8-8：2021年1月1日,大美同心購入1臺全自動N95口罩機,單價50萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值率為4%。公司按雙倍余額遞減法計算折舊。計算題：采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊

該全自動口罩機的年折舊額的計算過程如下:年折舊率=2/5=40%2021年應提的折舊額=500000×40%=200000(元)2022年應提的折舊額=(500000-200000)×40%=120000(元)2023年應提的折舊額=(500000-200000-120000)×40%=72000(元)從第四年起改按年限平均法計提折舊:2024年和2025年應提的折舊額=(500000-200000-120000-72000-500000×4%)/2=44000(元)定義年數(shù)總和法是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額,乘以一個以固定資產尚可使用年限為分子、以預計使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的一種方法。計算公式年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的逐

年數(shù)字之和×100%

年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率年數(shù)總和法例8-8：2021年1月1日,大美同心購入1臺全自動N95口罩機,單價50萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值率為4%。公司按年數(shù)總和法計算折舊。計算題：采用年數(shù)總和法計提固定資產折舊

該全自動口罩機年折舊額的計算過程如下:應提折舊總額=500000-500000×4%=480000(元)預計使用年限的逐年數(shù)字之和=5×(5+1)/2=152021年應提的折舊額=480000×5/15=160000(元)2022年應提的折舊額=480000×4/15=128000(元)2023年應提的折舊額=480000×3/15=96000(元)2024年應提的折舊額=480000×2/15=64000(元)2025年應提的折舊額=480000×1/15=32000(元)月折舊額=年折舊額/128.3.2固定資產折舊計提的賬務處理Texthere核算固定資產的成本已轉化為費用的累計金額Texthere根據(jù)固定資產的受益對象將固定資產成本分期分批計入有關的成本或費用制造費用累計折舊管理費用銷售費用在建工程借:制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸:累計折舊計提折舊的賬務處理例8-10：2021年12月31日,大美同心按照規(guī)定計提固定資產折舊,其中車間使用固定資產應計提120000元,行政管理部門使用固定資產應提取100000元。借：制造費用120000

管理費用100000

貸：累計折舊2200008.3.3固定資產折舊計提的相關規(guī)定01除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產以及單獨估價入賬的土地不計提折舊外,其他固定資產均應計提折舊。提前報廢的固定資產不補提折舊。

02固定資產一般按月計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊。當月減少的固定資產,當月仍計提折舊。

8.4

固定資產減值8.4.1固定資產減值計提固定資產減值每年年末,企業(yè)購置固定資產后,由于固定資產市價持續(xù)下跌或是技術陳舊、資產損失以及長期閑置導致資產老化等原因,導致其可收回金額低于賬面價值。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號———資產減值》的規(guī)定,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。

√固定資產可收回金額應當根據(jù)兩者之間較高者確定：固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值8.4.2計提固定資產減值準備設置的賬戶Texthere核算企業(yè)對固定資產計提的減值準備Texthere確定資產減值損失

資產減值損失固定資產減值準備

固定資產減值準備結轉的固定資產減值準備

計提額(增加數(shù))

借方貸方8.4.3固定資產減值準備計提的賬務處理例8-11：截至2023年12月31日,大美同心全自動N95口罩機按直線法已計提折舊45個月,累計折舊金額為436500元(45×9700),固定資產賬面凈值為843500元(1280000-436500)。2023年12月31日,該口罩機發(fā)生減值,公允價值減去處置費用后的金額為790000元,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800000元。借:資產減值損失

貸:固定資產減值準備借：資產減值損失43500貸：固定資產減值準備———全自動N95口罩機43500哪些成本計入資產的入賬價值?哪些成本用于計算當期利潤?其判斷依據(jù)是什么?

02什么是存貨的盤存制度?

03成本計算的意義是什么?

01發(fā)出存貨的計價方法有哪些?它們的特點是什么?

04計算固定資產折舊的方法有哪些?使用直線法和加速折舊法對會計信息的影響有什么不同?

05第9章財產清查１.掌握：銀行存款余額調節(jié)表的編制；財產清查結果的賬務處理。２.理解：財產清查的一般程序；貨幣資金、實物資產和往來款項

的清查方法。３.了解：財產清查的意義與種類。目錄目錄財產清查概述財產清查的方法財產清查結果的處理9.1

財產清查概述114財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對,確定其實存數(shù),查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產清查賬實相符目的(１)收發(fā)計量工具、衡器誤差;(２)會計程序遺漏登記、重復登記、錯誤登記或者計算錯誤;(３)實物資產的物理屬性所導致的誤差,如鹽的稱重會受到空氣濕度的影響;(４)未達賬項,即票據(jù)傳遞時差會導致暫時性的賬實不符;(５)管理人員的過失或營私舞弊、貪污失職;(６)不可抗力導致的實物資產滅失或毀損。不符原因：財產清查的意義(１)保證賬實相符,提高會計資料的準確性。(２)切實保障各項財產物資的安全完整。(３)加速資金周轉,提高資金使用效益。通過財產清查,可以查明各項財產物資的實有數(shù)量,確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異,查明原因和責任,以便采取有效措施,消除差異,改進工作,從而保證賬實相符,提高會計資料的準確性。通過財產清查,可以查明各項財產物資的保管情況是否良好,有無因管理不善造成霉爛、變質、損失浪費,或者被非法挪用、貪污盜竊的情況,以便采取有效措施,改善管理,切實保障各項財產物資的安全完整。通過財產清查,可以查明各項財產物資的庫存和使用情況,合理安排生產經(jīng)營活動,充分利用各項財產物資,加速資金周轉,提高資金使用效果。財產清查的種類按財產清查范圍分類按清查的時間分類按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查清查小組學法律法規(guī)專業(yè)知識確定清查對象明確任務制定清查方案（內容時間步驟方法）先數(shù)量后質量填制盤存清單編制清查結果表財產清查的一般程序庫存商品的盤點程序9.2

財產清查的方法120貨幣資金的清查方法

實物資產的清查方法財產清查的方法往來款項的清查方法庫存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查．實地盤點法技術推算法發(fā)函詢證難銀行對賬單實存?賬存實存實存?盤盈盤虧理想賬存賬存財產清查結果庫存現(xiàn)金的清查賬賬核對賬實核對不符不符錯賬更正會計處理總賬庫存現(xiàn)金實地盤點：將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，借以確認賬實是否相符。編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。重點關注挪用現(xiàn)金和白條抵庫★庫存現(xiàn)金盤點報告表——重要的原始憑證銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對,來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項送存銀行并開設存款戶發(fā)生收付款業(yè)務雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內容相同，余額應當相等★負債類賬戶未達賬項,是指企業(yè)和銀行之間,由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬,而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況:（1）企業(yè)已收款記賬,銀行未收款未記賬的款項;（2）企業(yè)已付款記賬,銀行未付款未記賬的款項;（3）銀行已收款記賬,企業(yè)未收款未記賬的款項;（4）銀行已付款記賬,企業(yè)未付款未記賬的款項。銀行存款

日記賬銀行存款

日記賬核對核對賬目銀行存款日記賬與銀行存款對賬單核對企業(yè)銀行存款日記賬上的月末余額往往與銀行對賬單上的月末余額不符，原因有二：一是記賬有錯漏；二是未達賬項。（4）將調整平衡的“銀行存款余額調節(jié)表”,經(jīng)主管會計簽章后,呈報開戶銀行。銀行存款清查的步驟（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務、結算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。凡雙方都有記錄的,用鉛筆在金額旁打上記號“√”。（2）找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項)。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節(jié)表”,并計算出調整后的余額。（3）調節(jié)后的余額如果不相等,通常說明一方或雙方記賬有誤,需進一步追查,查明原因后予以更正和處理。余額調節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調節(jié)表僅僅是加強管理的一種手段,是一種對賬記錄或對賬工具,它不是原始憑證,更不是記賬憑證,因此,不能根據(jù)銀行存款余額調節(jié)表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄,未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。（2）調節(jié)后的余額如果相等,通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤,該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。企業(yè)1.已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉賬支票。2.已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)的款項等。銀行3.已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行存款的利息等。4.已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如向企業(yè)收取的借款利息等。未達賬項的四種情況編制“銀行存款余額調節(jié)表”銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項企業(yè)銀行存款賬面余額（調整后）銀行對賬單余額（調整后）=企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對賬單余額=+－－+“銀行存款余額調節(jié)表”2024年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對賬單余額為362000元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：(1)29日，中原糧油有限公司銷售商品，收到客戶開出的8000元的轉賬支票，已經(jīng)增記銀行存款，但該支票尚未送達銀行。(2)29日，中原糧油有限公司開出1000元的轉賬支票支付采購款，但銀行尚未劃款（即客戶尚未提示付款）。(3)30日，開戶銀行收到中原糧油有限公司的客戶匯過來的貨款5000元，但進賬單尚未送達中原糧油有限公司。(4)30日，開戶銀行代中原糧油有限公司支付水電費4000元，但結算單據(jù)尚未送達中原糧油有限公司。例９-１實地盤點法是指運用科學技術手段推算特定物資的實存數(shù)量的方法,這種方法主要是針對量大的、堆積如山的、難以逐一清點的物資,如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對于石油、倉儲糧食等貨物,也常常需要采用技術推算法。清查實物時,實物保管人員應當與盤點人員同時在場,并在盤存單上簽字確認盤點結果。實物資產的清查

實物資產主要包括固定資產、存貨等。實物資產的清查就是對實物資產在數(shù)量和質量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。就是在實物存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或者使用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。技術推算法調整賬簿記錄的重要原始憑證分析差異產生的原因,明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對,即根據(jù)賬戶信息編制對賬單,給各位債權人和債務人發(fā)函求證。往來款項的清查發(fā)函求證往來款項對賬單××公司:貴公司20×1年×月×日,在我公司購入××,貨款××元尚未支付,請核對后將回單聯(lián)寄回。郵編:××,地址:××,單位:××。清查單位:××××年×月×日如果核對相符,請在數(shù)據(jù)無誤處蓋章確認(沿此虛線裁開,將以下回單聯(lián)寄回)。如果數(shù)據(jù)存在差異,請注明貴公司記載的金額?！痢燎宀閱挝?貴單位寄來的往來款項對賬單已收到,經(jīng)核對相符無誤。××單位

蓋章××年×月×日9.3

財產清查結果的處理138對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的問題,如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失,應核實情況,調查分析產生的原因,按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定進行相應的處理。分析原因核實情況積極處理總結經(jīng)驗(１)分析產生差異的原因和性質,提出處理建議；具體要求(２)積極處理多余積壓財產,清理往來款項;(３)總結經(jīng)驗教訓,建立和健全各項管理制度;(４)及時調整賬簿記錄,保證賬實相符?？傮w要求財產清查結果的處理要求財產清查結果處理的步驟與方法根據(jù)清查結果報告表、盤點報告表等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料,填制記賬憑證,記入有關賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,同時根據(jù)權限將處理建議報股東大會、董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產損溢,應于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權限,經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。企業(yè)應嚴格按照有關部門對財產清查結果提出的處理意見進行賬務處理,填制有關記賬憑證,登記有關賬簿,并追回應由責任者承擔的財產損失。期末結賬前,如果企業(yè)清查的各種財產損溢尚未經(jīng)批準,在對外提供財務報表時,先按上述規(guī)定進行處理,并在附注中作出說明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的,調整財務報表相關項目的年初數(shù)。審批之前的處理前后財產清查結果的賬務處理發(fā)生的待處理財產盤虧或毀損數(shù)批準轉銷的待處理財產盤盈數(shù)發(fā)生的待處理財產盤盈數(shù)批準轉銷的待處理財產盤虧或毀損數(shù)余額：尚未批準處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財產損溢余額：尚未批準處理的盤盈與盤虧或毀損的差額

待處理財產損溢

是一個混合性質的賬戶，盤點結果出來時貸方反映的是盤盈數(shù)（實際數(shù)大于賬面數(shù)），借方反映的是盤虧數(shù)（實際數(shù)小于賬面數(shù)）；處理結果出來后，將先前的盤盈數(shù)在借方轉銷，將先前的盤虧數(shù)在貸方轉銷。例９-２正明會計師事務所有限公司盤點現(xiàn)金的有關業(yè)務的會計分錄如下:(１)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元(實際款數(shù)少于賬簿記載金額)。

現(xiàn)金短少的賬務處理（2）經(jīng)查明,有3000元需向責任人徐永祚追還。其余6000元無從追還，記入“管理費用”。

借:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢9000

貸:庫存現(xiàn)金

9000借:其他應收款———徐永祚

3000

管理費用

6000

貸:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢

9000(２)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元(實際款數(shù)多于賬簿記載金額)。

借:庫存現(xiàn)金

2000

貸:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢

2000

現(xiàn)金長款的賬務處理前后原因不明,經(jīng)批準記入“營業(yè)外收入”。

借:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢

2000

貸:營業(yè)外收入2000存貨清查結果的賬務處理例９-３潤生商貿有限責任公司期末盤點庫存商品時,發(fā)現(xiàn)副食品盤盈,估計的重置成本是1000元,盤盈原因待查。其會計分錄如下:

借:庫存商品1000

貸:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢

1000經(jīng)調查,盤盈系收發(fā)時衡器誤差所致,經(jīng)批準沖減企業(yè)的管理費用。

借:待處理財產損溢———待處理流動資產損溢

1000

貸:管理費用

1000前后固定資產盤盈的賬務處理以前年度損益調整科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。該科目結轉后應無余額。以前年度損益調整固定資產盤盈的處理會計差錯引起的損益減少會計差錯引起的損益增加差額：轉入利潤分配—未分配利潤以前年度損益調整差額：轉入利潤分配—未分配利潤按重置成本：借：固定資產

貸：以前年度損益調整固定資產盤盈數(shù)例9-４中南電器股份公司年末對固定資產進行清查時,發(fā)現(xiàn)丟失一臺計量設備,該設備原價48000元,已計提折舊18000元。經(jīng)查,計量設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準,由保管員賠償10000元。有關賬務處理如下:(２)報經(jīng)批準后處理時。

借:其他應收款——保管員10000

營業(yè)外支出20000

貸:待處理財產損溢———待處理非流動資產損溢30000(１)發(fā)現(xiàn)用電計量設備丟失時。

借:待處理財產損溢———待處理非流動資產損溢30000

累計折舊18000

貸:固定資產———計量設備48000前后秦玉熙袁蓉麗朱小平主編基礎會計（原初級會計學）第12版第10章賬項調整掌握:遞延項目、應計項目和估計項目賬項調整分錄的編制。理解:會計分期假設和持續(xù)經(jīng)營假設是賬項調整的原因，權責發(fā)生制是賬項調整的依據(jù)。了解:賬項調整的目的。目錄會計分期與賬項調整賬項調整的依據(jù)賬項調整的項目調整后的試算平衡表15110.1

會計分期與賬項調整會計分期2024年（3）全部計入２025年？2024年10月10日購買全年汽車保險5000元。保險期間是20

24年10月11日至２025年10月10日。2025年（1）全部計入２024年？（2）部分計入２024年？部分計入２025年？賬項調整狹義賬項調整指對已入賬的資產和負債進行調整廣義賬項調整是指除了對已入賬的事項進行調整以外，對尚未入賬的事項也要進行調整，以確定應歸屬于本期的收入和費用是指按照權責發(fā)生制的要求,對已入賬的資產或負債項目和尚未入賬的事項進行調整,以確定應該屬于本期的收入和費用的一種專門方法。何時進行賬項調整?賬項調整憑證報表賬簿(１)理發(fā)業(yè)務收入１００萬元。(２)支付工資５０萬元。(３)支付水電費１０萬元。(４)購買洗發(fā)水等清潔用品５萬元，全部投入使用，年末無庫存。(５)支付２年租金２０萬元。(６)繳納稅金２萬元。例如，美天美發(fā)館２０24年發(fā)生如下業(yè)務:調整分錄如何使表10-1中的租金20萬元，變?yōu)楸?0-1調整后的10萬元呢？會計分錄借：預付租金200000

貸：銀行存款200000支付房租調整分錄借：營業(yè)成本100000

貸：預付租金100000調整預付租金是指根據(jù)權責發(fā)生制對已計入資產或負債的會計事項和尚未記錄的會計事項進行調整而編制的會計分錄。真實財務狀況報表數(shù)據(jù)如果沒有對２０24年支付的租金進行調整,則美天美發(fā)館低估10萬元２０24年的凈利潤高估10萬元２０25年的凈利潤為什么要賬項調整?嚴格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴格區(qū)分本期的費用與毗鄰期間的費用進行配比本期非本期非本期相關的收入相關的費用16010.2

賬項調整的依據(jù)賬項調整的依據(jù)

權責發(fā)生制：收付實現(xiàn)制又稱應計制或應收應付制。它以應收應付為標準確定本期的收入和費用。凡是本期已獲得的收入和已發(fā)生的費用，不論是否在本期收到或支付款項，均應作為本期的收入和費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到或支付款項，都不作為本期的收入和費用處理又稱現(xiàn)金制或實收實付制。它以現(xiàn)金的實際收付為標準來確定本期的收入和費用。凡是本期收到的收入和支付的費用，不論是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期未收到或未支付的費用，即使歸屬本期，也不應作為本期的收入和費用處理。權責發(fā)生制VS收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制現(xiàn)金收付期收入費用的確認期現(xiàn)金收付期收入費用的確認期兩種基礎比較配比原則因果配比采用系統(tǒng)而合理的方法進行配比期間配比采用直線法計提折舊VS營業(yè)收入-期間費用折舊額時間主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本16510.3

賬項調整的項目調整項目遞延項目應計項目預付費用預收收入應付費用應計收入估計項目實地盤存制下存貨成本的調整遞延項目遞延項目是指現(xiàn)金已在本期收到或支，,但不在本期確認，而要推遲到以后期間確認的項目。預付項目預收項目現(xiàn)金支付在前，費用確認在后。現(xiàn)金收取在前，收入確認在后。預付項目預付項目是指預先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目?，F(xiàn)金支付當前期間未來期間受益期將當期受益部分作為費用將未來期間受益部分作為資產利潤表資產負債表現(xiàn)金支付在前費用確認在后預付費用圖10-1預付費用的調整例１０-１用銀行存款支付兩年租金60萬元。

假設例10-１至10-4的會計期間為１年。

借:管理費用—租金費用

300000

貸:長期待攤費用—預付租金300000例10-1

A:用銀行存款支付租金６０萬元時。借:長期待攤費用—預付租金

600000

貸:銀行存款

600000例10-1

B:年末房屋已經(jīng)使用１年,需要從預付租金中轉出１年的租金３０萬元作為管理費用,即將資產轉為費用。長期待攤費用管理費用600000300000300000調預收項目預收項目又稱為遞延收益,如預收收入,是指預先收取貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目?，F(xiàn)金收取當前期間未來期間受益期將當期受益部分作為收入將未來期間受益部分作為負債利潤表資產負債表現(xiàn)金收取在前收入確認在后預收收入圖10-3預收收入的調整例１０-２年初預收客戶３年租金12萬元。例10-2A:收到客戶預付的租金１２萬元時。

借:預收賬款—預收租金

40000

貸:其他業(yè)務收入

40000預收賬款其他業(yè)務收入4000012000040000借:銀行存款120000

貸:預收賬款—預收租金

120000例10-2B:年末,調整已取得的１年租金收入４萬元時。調應計項目應計項目與遞延項目相反,應計項目是指在現(xiàn)金實際收付之前確認收入或費用的項目,即企業(yè)交易或內部事項產生的營利活動在前,與此相關的現(xiàn)金活動在后,且尚未記錄的項目。應計費用應計收入費用確認在前，現(xiàn)金支付在后。收入確認在前，現(xiàn)金收取在后。應計費用應計費用也稱應付費用，是本期雖未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，從而應由本期負擔的費用?，F(xiàn)金支付當前期間未來期間受益期將當期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的部分作為費用將未來期間要支付部分作為為負債利潤表資產負債表費用確認在前現(xiàn)金支付在后應計費用圖10-5應計費用的調整例１０-３年初向銀行借款１０萬元，期限３年，利率為５％。例10-3A:當銀行將１０萬元借款劃入公司銀行存款賬戶時。

例10-3B:計算一年需要承擔的利息費用,計入財務費用的借方。

利息費用＝100000×5％＝5000(元)

財務費用長期借款50005000借:銀行存款

100000

貸:長期借款100000借:財務費用5000

貸:長期借款

5000調應計收入應計收入也稱應收收入,是本期已經(jīng)實現(xiàn),但尚未收到款項的收入。它主要是企業(yè)向外界提供勞務或資產使用權,而尚未結算、尚未收到的收入,如債券投資利息收入等?，F(xiàn)金收取當前期間未來期間受益期將當期已經(jīng)取得但尚未收取得的部分作為收入將未來期間要收到的部分作為資產利潤表資產負債表收入確認在前現(xiàn)金收取在后應計收入圖10-6應計收入的調整

例10-4B:2024年末進行利息調整時。例10-４A:當公司將活期存款轉為定期存款時。

應收利息財務費用80008000例10-4甲公司有一筆3年期銀行整存整取定期存款20萬元。

該筆存款的起息日為2024年1月1日，到期日為2026年12月31日，年利率為4%。借:其他貨幣資金——定期存款200000

貸:銀行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:應收利息

8000

貸:財務費用

8000調先干活后收錢應計收入先收錢后干活預收收入先付錢后獲益預付費用先獲益后付錢應付費用現(xiàn)金支付在前，費用發(fā)生在后現(xiàn)金收到在前，收入的賺取在后費用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項目應計項目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結估計項目企業(yè)在計算收益時，有些費用是無法直接計算或確認的，需要根據(jù)歷史資料和經(jīng)驗來估計判斷。固定資產折舊額=（固定資產原價-殘值）/使用年限固定資產折舊額固定資產原價殘值固定資產使用年限估計例１０-５購入辦公設備,價值５萬元，預計使用年限５年，殘值為零。年折舊額＝(成本－殘值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理費用

1000

貸:累計折舊

1000例10-5A:

購入機器時。借:固定資產

5000

貸:銀行存款

5000例10-5B:按直線法計提折舊時。

管理費用累計折舊10001000調銷售成本的調整永續(xù)盤存制下銷貨成本的調整實地盤存制下銷售成本的調整期初存貨本期購貨+-=期末存貨期初存貨本期購貨+-銷貨成本=期末存貨銷貨成本例１０-６本年度共購入商品41000件，每件商品的成本為30元；銷售商品40000件，每件售價為50元。借:主營業(yè)務成本1200000

貸:庫存商品

1200000例10-6A:購入商品時。借:庫存商品1230000

貸:銀行存款1230000例10-6B:銷售商品時。借:銀行存款

2000000

貸:主營業(yè)務收入

2000000例10-6C:結轉已售商品的成本1200000元。

主營業(yè)務成本庫存商品12000001200000調例１０-７期初庫存商品５萬元，本期購入商品３０萬元，期末盤點庫存商品為１０萬元。

借:購貨300000

貸:銀行存款300000例10-7B:期末編制調整分錄。

例10-7A