對大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計的思考

一、引言如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)已滲透至電商、智慧城市、金融等社會各領(lǐng)域，審計行業(yè)也難以抵擋數(shù)據(jù)時代的浪潮。大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師不再依賴于抽樣分析，不再熱衷于追求數(shù)據(jù)的精確度，開始收集和處理整體的數(shù)據(jù)，追求數(shù)據(jù)利用效率，從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展。大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師審計模式與審計技術(shù)的創(chuàng)新消除了審計時間和地點等方面的限制，增加了審計人員反防舞弊的可能性，對于審計效率和審計質(zhì)量的提高具有積極的意義。但是，作為一種新興技術(shù)，大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的運用也對注冊會計師的專業(yè)技能提出了更高的要求，且在審計思維、審計方法、數(shù)據(jù)安全和審計監(jiān)督等方面帶來新的挑戰(zhàn)?；诖髷?shù)據(jù)時代下注冊會計師審計機遇與挑戰(zhàn)的分析，本文從多方面提出了對策和建議，希望引起相關(guān)群體對大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視。二、大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計面對的機遇大數(shù)據(jù)憑借其容量大、速度快、多樣性、價值質(zhì)量高等方面的優(yōu)勢，在互聯(lián)網(wǎng)、金融、醫(yī)療等行業(yè)得到了迅速的推廣與應(yīng)用，深處信息密集型行業(yè)的注冊會計師也面臨發(fā)展機遇：（一）持續(xù)審計逐漸取代事后審計成為新模式大數(shù)據(jù)審計過程中，注冊會計師能夠?qū)崟r獲取被審計對象的財務(wù)與非財務(wù)信息，通過云存儲技術(shù)將數(shù)據(jù)進行即時的提取與分析，從而能夠以非現(xiàn)場審計的形式獲取充足的審計證據(jù)，出具的審計報告價值含量大大提高，能夠為報告使用者提供更加全面的信息作為決策依據(jù)。（二）抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)檎w審計傳統(tǒng)審計模式下，為了實現(xiàn)效率與效果的兼顧，注冊會計師通常會采取抽樣方式進行審計，在細(xì)節(jié)測試與控制測試環(huán)節(jié)極易出現(xiàn)錯判、誤判情況。大數(shù)據(jù)時代云端技術(shù)的運用，能夠低成本獲取被審計單位數(shù)據(jù)，并通過高精度計算為行業(yè)決策提供更為準(zhǔn)確的信息支撐。（三）消除審計限制，實現(xiàn)審計證據(jù)的綜合運用傳統(tǒng)審計模式下，時間和地點對注冊會計師的審計工作具有明顯的局限性。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，注冊會計師可以通過云平臺收集、存儲被審計對象生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，對被審計單位的環(huán)境以非接觸審計的形式予以了解，更多的實施實時審計和風(fēng)險評估程序，實現(xiàn)審計證據(jù)間的及時相互印證，提高審計效率與審計質(zhì)量。（四）減少職業(yè)判斷，防范舞弊的可能性增加讓數(shù)據(jù)“發(fā)聲”是大數(shù)據(jù)的核心特征，在該特征驅(qū)動下，注冊會計師的主觀判斷被概率分析、比率分析等技術(shù)手段替代，減少了注冊會計師的職業(yè)判斷，舞弊等各類風(fēng)險能夠被及時識別和防范。同時，大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師可以深入被審計單位底層數(shù)據(jù)庫進行財務(wù)、非財務(wù)以及外部信息的比對分析，核查其會計報表、會計科目相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，開展被審計單位內(nèi)部控制測試，避免因制度漏洞而發(fā)生舞弊行為。三、大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計面對的挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)提供了多種類、大規(guī)模、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、高價值的海量數(shù)據(jù)，給注冊會計師審計帶來機遇的同時，也面臨著審計工作完整性與有效性、審計思維模式、審計方法與技術(shù)、審計安全、審計監(jiān)督等方面的挑戰(zhàn)。（一）對注冊會計師的專業(yè)技能提出更高要求隨著社會信息化的迅速發(fā)展，無論是數(shù)據(jù)的變化速率還是數(shù)據(jù)的新增種類都在不斷更新。大數(shù)據(jù)時代下，大量有價值的數(shù)據(jù)和信息都被視作為審計成果，為被審計單位的內(nèi)部控制完善提供廣泛的服務(wù)。但是，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用對注冊會計師的專業(yè)技能提出了更高的要求，傳統(tǒng)審計模式下的分析解讀和應(yīng)用能力已不具備適用性，且要求注冊會計師熟練掌握專業(yè)審計會計軟件的操作，給習(xí)慣于傳統(tǒng)審計方式的注冊會計師帶來較大的挑戰(zhàn)。（二）審計思維模式面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的抽樣審計模式無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位的重大舞弊行為，忽視了大量業(yè)務(wù)活動中隱藏著的嚴(yán)重審計風(fēng)險，并且采取小樣本性質(zhì)和隨機分析的思維方式，不利于審計效率與質(zhì)量的提高。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)θ康臄?shù)據(jù)進行組織和分析，但也需要有效整合云技術(shù)與審計工作，為會計師事務(wù)所與注冊會計師帶來思維模式方面的挑戰(zhàn)。（三）審計方法和審計技術(shù)面臨挑戰(zhàn)傳統(tǒng)審計工作積累了大量有效的審計技術(shù)和手段，適應(yīng)了逐步創(chuàng)新和多元化發(fā)展需求。例如，控制性測試常用業(yè)務(wù)描述、觀察、訪談等。但隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)中大量數(shù)據(jù)的涌現(xiàn)，傳統(tǒng)方法面臨巨大挑戰(zhàn)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計技術(shù)和手段勢必會降低工作效率，需要在技術(shù)變革和進步中不斷地創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，在數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析過程中充分利用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及分布式結(jié)構(gòu)技術(shù)等，創(chuàng)新審計技術(shù)和審計方法成為注冊會計師審計需要考慮的重要問題。（四）數(shù)據(jù)的安全性面臨挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)具有處理、傳播速度快的顯著優(yōu)勢，但這也帶來了數(shù)據(jù)安全性方面的新挑戰(zhàn)。如果注冊會計師選擇將數(shù)據(jù)傳送到“云”上，雖然單一的數(shù)據(jù)價值較低，但與其他數(shù)據(jù)或信息結(jié)合便會生成極高的價值，很可能會脫離注冊會計師的控制。同時，由于大數(shù)據(jù)時代下的審計對云端的依賴程度較高，一旦出現(xiàn)安全事故，存儲在云中的大量電子化數(shù)據(jù)容易被泄露，產(chǎn)生難以想象的不良后果。所以，對于高速運轉(zhuǎn)和高商業(yè)價值的數(shù)據(jù)和信息而言，保障其保密性和安全性問題需要予以重點關(guān)注。（五）審計監(jiān)管難度加大傳統(tǒng)審計模式下的注冊會計師行為受到相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)范，但對于大數(shù)據(jù)所涉及信息技術(shù)方面違法的定責(zé)并未予以明確，當(dāng)未能發(fā)現(xiàn)已有的重大錯報或者信息泄露導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計失敗時，監(jiān)管部門難以定責(zé)。同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下由第三方進行數(shù)據(jù)和相應(yīng)系統(tǒng)的維護，為了規(guī)避審計責(zé)任，注冊會計師會借助規(guī)制漏洞規(guī)避監(jiān)管。我國注冊會計師協(xié)會僅屬于專業(yè)協(xié)會，缺乏一定的震懾力，對大數(shù)據(jù)時代下的審計監(jiān)管力度有限。除此之外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計操作涉及大量的代碼與程序，監(jiān)管難度大大增加。四、大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計的對策建議在大數(shù)據(jù)變革中，注冊會計師作為重要的參與者見證了歷史的進步。審計起到經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價的職能，并起到防護性、建設(shè)性、促進性作用。面對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新挑戰(zhàn)，審計行業(yè)必須做出改變以順應(yīng)時代的發(fā)展。（一）加速相關(guān)政策和制度建設(shè)大數(shù)據(jù)時代下審計工作開展面臨一個迫切問題便是云計算技術(shù)的合法化應(yīng)用。現(xiàn)階段，并沒有明確的法律體系規(guī)范云計算技術(shù)的應(yīng)用，尤其是數(shù)據(jù)的保密性和安全性問題。為了支持大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，需要從國家層面出臺與實施相關(guān)政策，確保會計師事務(wù)所或相關(guān)機構(gòu)能夠有足夠的政策優(yōu)勢搭建大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺，使其真正成為注冊會計師依法審計的依據(jù)。（二）創(chuàng)立行業(yè)“云平臺”，增強行業(yè)監(jiān)管大數(shù)據(jù)的應(yīng)用離不開“云平臺”的基礎(chǔ)支撐。大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師審計難度加大，監(jiān)管要求更高。所以，大數(shù)據(jù)應(yīng)用于注冊會計師審計，需要將加強行業(yè)監(jiān)管作為一項基礎(chǔ)性工作。其中，行業(yè)監(jiān)管的重要舉措是由行業(yè)協(xié)會或者行業(yè)主管部門牽頭建立“云平臺”，加強行業(yè)的自律管理和管制性監(jiān)管。同時，為了滿足注冊會計師審計服務(wù)需求，還需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺，并由第三方進行數(shù)據(jù)庫的維護，以云計算技術(shù)和云存儲架構(gòu)為基礎(chǔ)整合各類審計數(shù)據(jù)資源，維護良好的審計市場秩序。（三）加大審計軟件和數(shù)據(jù)分析模型的開發(fā)力度數(shù)據(jù)分析模型需要與行業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)。為了確保大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用效率與效果，注冊會計師需要結(jié)合自身特點加大審計軟件和數(shù)據(jù)分析模型的開發(fā)力度。同時，在開發(fā)相關(guān)軟件和模型時，要加強大數(shù)據(jù)技術(shù)風(fēng)險的評估，對數(shù)據(jù)的風(fēng)險性予以重點考慮，減少數(shù)據(jù)生成和傳輸過程中的保密性與安全性問題。