管理會計(jì)在科技型企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目管理中的實(shí)踐研究

自主研發(fā)指基于科研人員的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)潛力意識對新工藝、新技術(shù)、新裝備、新材料等的研發(fā)并形成自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動。自主研發(fā)項(xiàng)目管理是指從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施到檢查、評估，及至成果驗(yàn)收、鑒定、申報(bào)使用的全過程管理。近年來，無論是國家層面，還是企業(yè)層面對高質(zhì)量發(fā)展的要求都日益迫切，科技型企業(yè)在自主研發(fā)上的投入也日益提高，自主研發(fā)已成為企業(yè)及產(chǎn)品生命周期管理中的重要環(huán)節(jié)。如何結(jié)合自主研發(fā)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和需求，運(yùn)用管理會計(jì)理論的研究成果，優(yōu)化資源配置，提高自主研發(fā)項(xiàng)目的管理能力，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力已成為科技型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。一、自主研發(fā)項(xiàng)目管理中管理會計(jì)實(shí)踐概述（一）管理會計(jì)的含義管理會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，按照成本效益分析原理，采用各種專門方法，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制與評價(jià)，以滿足決策和管理需要的管理活動。簡而言之，管理會計(jì)就是站在管理的維度考慮財(cái)務(wù)問題，是一種基于決策的會計(jì)。（二）管理會計(jì)在自主研發(fā)項(xiàng)目管理中實(shí)踐的必要性1．有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)目前我國企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目需要“補(bǔ)短板”，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈和全價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)。價(jià)值創(chuàng)造指成品的使用價(jià)值；價(jià)值維護(hù)指對價(jià)值的維以護(hù)之，免受損害。在研發(fā)活動中，通過功能價(jià)值系數(shù)、投資回報(bào)率、可持續(xù)增長率等管理會計(jì)工具的使用，可實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目的；通過測算產(chǎn)品的全生命周期成本，識別并消除非增值活動，降低成本，可實(shí)現(xiàn)價(jià)值維護(hù)的目的。2．有利于企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略的分析和制定近幾年，隨著國家對自主創(chuàng)新的重視，企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略越來越得到重視。無論是研發(fā)戰(zhàn)略分析還是研發(fā)戰(zhàn)略制定，都離不開管理會計(jì)工具的支持。在研發(fā)戰(zhàn)略分析階段須應(yīng)用模型分析工具對項(xiàng)目的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行多維量化分析；在研發(fā)戰(zhàn)略制定階段須應(yīng)用各種量化的管理會計(jì)工具對項(xiàng)目的未來進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃及對資源進(jìn)行有效配置。3．有利于助推企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的業(yè)財(cái)融合目前企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目的精細(xì)化管理難以落地的最大難點(diǎn)是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)“兩張皮”，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩者沒有形成“映射”關(guān)系。財(cái)務(wù)部門作為項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的處理部門，不能及時(shí)準(zhǔn)確的解讀項(xiàng)目管理中的成績和短板，存在項(xiàng)目的投資效果評估缺乏客觀性、管理憑經(jīng)驗(yàn)和感覺、有效作業(yè)和無效作業(yè)難以區(qū)分等問題。究其原因是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間缺乏一個(gè)有效的融合點(diǎn)。唯有以管理會計(jì)作為紐帶的業(yè)財(cái)融合，才能將研發(fā)管理落實(shí)到數(shù)據(jù)上，通過對數(shù)據(jù)的追蹤、收集、分析找出原因和趨勢，得出建設(shè)性結(jié)論，輔助項(xiàng)目管理者科學(xué)管理和決策。二、管理會計(jì)在自主研發(fā)項(xiàng)目管理中實(shí)踐存在的問題財(cái)政部出臺了相關(guān)文件對管理會計(jì)應(yīng)用做出了相關(guān)要求，理論和政策基礎(chǔ)完善，但在自主研發(fā)項(xiàng)目管理實(shí)踐中仍然存在“有理論不會用、有理論不好用”的普遍現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在人才、體系、應(yīng)用環(huán)境等方面。（一）管理會計(jì)人才基礎(chǔ)薄弱優(yōu)秀的管理會計(jì)人才不僅需要具備財(cái)務(wù)會計(jì)方面的專業(yè)知識，而且需要具備產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)等的基本知識和理論。實(shí)踐中既精財(cái)會，又懂產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)的復(fù)合型管理會計(jì)人才匱乏，導(dǎo)致管理會計(jì)理論和企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目管理不能有效的結(jié)合，項(xiàng)目自主研發(fā)過程中遇到的特殊問題不能通過管理會計(jì)思想有效解決。雖然很多科技型企業(yè)已經(jīng)嘗試使用管理會計(jì)的工具和方法對自主研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理，但是由于復(fù)合型人才的缺失而難以達(dá)到預(yù)期效果。（二）管理會計(jì)體系建設(shè)缺失政策層面上，國家層面出臺了《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，其涵蓋了應(yīng)用原則與環(huán)境、工具方法及應(yīng)用、信息與報(bào)告等，有較好的指導(dǎo)意義。在實(shí)踐層面，客觀上，由于企業(yè)管理和業(yè)務(wù)的制度、標(biāo)準(zhǔn)等的不統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)缺乏管理會計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)；主觀上，傳統(tǒng)的會計(jì)思維根深蒂固，企業(yè)管理層“重核算會計(jì)、輕管理會計(jì)”現(xiàn)象比較普遍，在管理會計(jì)體系建設(shè)上的積極性不高。實(shí)踐層面上管理會計(jì)體系建設(shè)缺失是目前管理會計(jì)應(yīng)用難以落地的重要原因。（三）管理會計(jì)工具應(yīng)用缺乏可操作性多年來，在自主研發(fā)項(xiàng)目的管理實(shí)踐中，科技界專注于實(shí)驗(yàn)室階段的研究，忽視了中試、工程化和產(chǎn)業(yè)化技術(shù)的研究，技術(shù)成熟度等級的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是在近兩年才落地，還不能與管理會計(jì)有機(jī)結(jié)合。管理會計(jì)雖然近幾年從財(cái)政部到企業(yè)逐漸得到了重視，但其在自主研發(fā)項(xiàng)目管理的應(yīng)用上，往往無從下手，會計(jì)人員面對復(fù)雜的管理會計(jì)的工具方法，要么淺嘗輒止，要么張冠李戴，難以針對自主研發(fā)項(xiàng)目的管理的特點(diǎn)形成有效的使用方法。三、加強(qiáng)管理會計(jì)在自主研發(fā)項(xiàng)目管理中實(shí)踐的對策針對管理會計(jì)在自主研發(fā)項(xiàng)目管理實(shí)踐中存在的問題，本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)的人才隊(duì)伍及體系建設(shè)，因地制宜、因時(shí)制宜使用管理會計(jì)工具和方法。（一）加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)決定自主研發(fā)項(xiàng)目成敗關(guān)鍵在人才，人才是第一要素。表現(xiàn)在自主研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理上，就是要建設(shè)一支具有戰(zhàn)略思維和業(yè)財(cái)融合能力的管理會計(jì)隊(duì)伍。一是重構(gòu)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，增加管理會計(jì)組織和崗位。在研發(fā)項(xiàng)目中設(shè)立科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理、科研項(xiàng)目會計(jì)師等崗位，讓財(cái)務(wù)人員全面、全過程參與研發(fā)項(xiàng)目。二是制定激勵(lì)機(jī)制，薪酬、獎勵(lì)等向管理會計(jì)崗位傾斜。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會計(jì)人員向研發(fā)項(xiàng)目一線下沉，深入項(xiàng)目現(xiàn)場解決問題，從記賬員向管理者轉(zhuǎn)變。三是加快復(fù)合型人才培養(yǎng)，通過再培養(yǎng)、再教育等方式，培養(yǎng)出一支具有理工科背景的管理會計(jì)人才隊(duì)伍。（二）建設(shè)自主研發(fā)項(xiàng)目的管理會計(jì)體系項(xiàng)目研發(fā)與財(cái)務(wù)管理融合是管理會計(jì)落地的重要基礎(chǔ)，要實(shí)現(xiàn)融合則需要搭建具有管理會計(jì)功能的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)體系。自主研發(fā)項(xiàng)目的管理會計(jì)體系建設(shè)應(yīng)圍繞平臺、數(shù)據(jù)、模型、決策體系開展，至少應(yīng)該包含一個(gè)目標(biāo)（價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)）、五項(xiàng)基礎(chǔ)（管理基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、人才基礎(chǔ)、信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)）、七個(gè)模塊（戰(zhàn)略管理、投融資決策、預(yù)算管理、項(xiàng)目成本管理、項(xiàng)目營運(yùn)管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理）、多項(xiàng)工具（戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理、折現(xiàn)現(xiàn)金流法、資本成本分析、預(yù)算管理、本量利分析、敏感性分析、項(xiàng)目成本管理、作業(yè)成本管理、平衡記分卡、風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等）、兩個(gè)報(bào)告（績效報(bào)告、成本報(bào)告）等基本要素。（三）分類應(yīng)用管理會計(jì)工具和方法技術(shù)成熟度等級是用于衡量技術(shù)滿足預(yù)期應(yīng)用目標(biāo)的尺度。從經(jīng)濟(jì)維度看，技術(shù)成熟度等級與投入、產(chǎn)出、風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，須根據(jù)項(xiàng)目所處的技術(shù)成熟度等級選擇不同的管理會計(jì)工具和方法。技術(shù)成熟度等級一般分為9級。等級1的技術(shù)特點(diǎn)是理論研究，形成設(shè)計(jì)和制備的基本概念和原理。經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是投入少且成本可能沉沒，須重視預(yù)算，可采用零基預(yù)算。等級2技術(shù)特點(diǎn)是理論的初步驗(yàn)證，在制備和工藝控制中初步驗(yàn)證概念和原理。經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是投入有所增加且不確定，可采用彈性預(yù)算管理方法。等級3技術(shù)特點(diǎn)是樣品成型，實(shí)驗(yàn)室制備工藝支持樣品成型且樣品性能通過實(shí)驗(yàn)室測試驗(yàn)證；經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是投入有階段性結(jié)果，需要經(jīng)過轉(zhuǎn)階段論證決定是持有還是出售，可采用應(yīng)用功能價(jià)值系數(shù)進(jìn)行產(chǎn)品的功能價(jià)值分析，若出售則可以采用成本法或收益法進(jìn)行估值并定價(jià)。等級4-7的技術(shù)特點(diǎn)是獲得試制品且性能通過實(shí)驗(yàn)室測試驗(yàn)證、模擬環(huán)境驗(yàn)證、使用環(huán)境驗(yàn)證和通過用戶測試和認(rèn)定，生產(chǎn)線完整且形成技術(shù)規(guī)范。等級4-7屬于工程化階段，經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是資金投入大、周期長且風(fēng)險(xiǎn)高，須運(yùn)用項(xiàng)目管理思想加強(qiáng)項(xiàng)目范圍、時(shí)間、成本、質(zhì)量和資源管理，項(xiàng)目預(yù)算管理可使用類比估算、三點(diǎn)估算、參數(shù)模型估算、項(xiàng)目工作分解結(jié)構(gòu)法等管理會計(jì)工具和掙值管理（EVM）方法，績效管理方法可采用平衡計(jì)分卡。等級8的技術(shù)特點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)穩(wěn)定且滿足質(zhì)量一致性要求。經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是資金持續(xù)投入、形成產(chǎn)出、產(chǎn)生一定的利潤、風(fēng)險(xiǎn)降低。該等級戰(zhàn)略管理可應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，預(yù)算管理可應(yīng)用零基預(yù)算管理或彈性預(yù)算，運(yùn)營管理可應(yīng)用本量利分析、邊際分析、敏感性分析，投融資管理可應(yīng)用資本成本分析、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法，風(fēng)險(xiǎn)管理可應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。等級9的特點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)要素得到優(yōu)化且成為貨架產(chǎn)品。經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是投入大，形成規(guī)模產(chǎn)出，效益增加。該等級戰(zhàn)略管理可應(yīng)用價(jià)值鏈管理，預(yù)算管理可應(yīng)用全面預(yù)算管理，成本管理可應(yīng)用作業(yè)成本法，運(yùn)營管理可應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析，投融資管理可應(yīng)用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法、可持續(xù)增長率測算，風(fēng)險(xiǎn)管理上可采用風(fēng)險(xiǎn)