自考審計學歷年真題及答案

全國2010年4月高等教育自學考試

一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）

1.注冊會計師審計經(jīng)歷了四個發(fā)展階段，其中最早的階段為（）

A.資產(chǎn)負債表審計階段B.詳細審計階段C.會計報表審計階段D.現(xiàn)代審計階段\

2.下列關于審計獨立性由強至弱的排序，正確的是（）

A.社會審計、政府審計、內(nèi)部審計B.政府審計、民間審計、內(nèi)部審計

C.政府審計、獨立審計、內(nèi)部審計D.內(nèi)部審計、政府審計、注冊會計師審計

3.按照審計所依據(jù)分類，可將其分為賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向?qū)徲嬋悺＃ǎ?/p>

A.實施時間B.執(zhí)行地點C.基礎和技術D.審計主體

4.下列屬于審查書面資料的方法為（）

A.監(jiān)督盤點B.觀察法C.調(diào)節(jié)法D.分析法

5.下列不屬于注冊會計師基本原則的是（）

A.職業(yè)行為B.專業(yè)勝任能力C.保密D.廉潔

6.下列不屬于鑒證業(yè)務的是（）

A.執(zhí)行商定程序B.驗資C.內(nèi)部控制審核D.盈利預測審核

7.財務報表審計一般是提供（）

A.絕對保證B.合理保證C.有限保證D.有效保證

8.下列僅屬于交易和事項認定的是（）

A.發(fā)生B.完整性C.截止D.計價

9.審計業(yè)務約定書具有（）

A.經(jīng)濟合同性質(zhì)B.意向書性質(zhì)C.風險評估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實施分析程序的前提性質(zhì)

10.應收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查樣本發(fā)現(xiàn)余額中有100萬元的高估，高估部分為賬面余額的

20%,據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元，那么屬于推斷誤差的是（）

A.100萬元B.200萬元C.300萬元D.400萬元

11.何時調(diào)配審計資源是（）

A.審計約定書中的工作B.總體審計策略中的工作C.具體審計計劃中的工作D.審計底稿中的工作

12.在確定審計證據(jù)相關性時，注冊會計師不能認同的是（）

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

C.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

D.非特定的審計程序可以為多項認定提供相關的審計證據(jù)

13.下列只能獲得有關被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行方面證據(jù)的審計程序是（）

A.檢查記錄或文件B.函證C.重新執(zhí)行D.重新計算

14.審計底稿歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲媹蟾嬷兄谷蘸蟮模ǎ?/p>

A.30天B.60天C.90天D.I80天

15.下列不屬于了解被審計單位及其環(huán)境的工作是（）

A.了解被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素

B.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險

C.被審計單位業(yè)績的衡量與評價D.以往年度的審計策略

16.僅通過實質(zhì)性程序無法獲得的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險等同于（）

A.檢查風險B.固有風險

C.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險D.控制風險

17.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客，主要針對是（）

A.發(fā)生審計目標B.存在審計目標C.完整性審計目標D.準確性審計目標

18.下列屬于核算錯誤的是（）

A.將應收賬款登入預收賬款B.將預付賬款計入應付賬款

C.將其他應收款借方余額編制報表時列入其他應付款貸方D.沒有計提壞賬準備

19.對于沒有函證的應收賬款，可以考慮的首選替代審計程序為（）

A.檢查與銷售有關的書面文件B.抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權

C.對應收賬款進行賬齡分析D.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售

20.無助于查找未入賬的應付賬款的審計程序是（）

A.結合存貨監(jiān)盤，檢杳是否存在料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務B.檢杳資產(chǎn)負債表日后收到購貨發(fā)票的日期

C.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的入賬時間D.檢查資產(chǎn)負債表列報

二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）

21.以下屬于審計經(jīng)濟職能的有（）

A.監(jiān)督B.預算C.鑒證D.評價E.決策

22.屬于鑒證業(yè)務關系人的有（）

A.注冊會計師B.董事會C.預期使用者D.委托方E.責任方

23.以下關于審計重要性的闡述錯誤的有（）

A.重要性的金額包括財務報表層次與交易、余額、列報認定層次兩個方面

B.重要性與審計風險是反向關系C.重要性與審計證據(jù)是正向關系

D.計劃階段的重要性要高于結果階段的重要性E.考慮重要性性質(zhì)的時候可以忽略重要性的數(shù)量

24.以下關丁審計證據(jù)充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯報風險是正向關系B.與審計項目的重要程度是正向關系

C.與審計重要性是反向關系D.與審計證據(jù)的質(zhì)量是正向關系E.與總體規(guī)模是反向關系

25.下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的有（）

A.注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報

B.控制環(huán)境薄弱C.存在高層舞弊跡象D.現(xiàn)金出納與銀行出納為同一人

E.編制應收賬款、應付賬款轉賬憑證的為同一人

26.實施控制測試的情況有（）

A.預期控制的運行是有效的B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.固有風險很大D.存在特別風險E.風險評估程序是有效的

27.如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

威脅就會非常重要，下列選項中，屬于有效防范措施的有（）

A.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益全部處置

B.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大

C.讓該鑒證人員寫下保證書，保證該經(jīng)濟利益對獨立性不會產(chǎn)生影響D.將該人員調(diào)離鑒證小組

E.提供交又核對

28.被審計單位將存貨賬面余額全部轉入當期損益，注冊會計師能夠認可的情況有（）

A.霉爛變質(zhì)的存貨B.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

C.已過期不可退貨的存貨D.生產(chǎn)中已不再需要，并且無轉讓價值的存貨E.周轉變得緩慢的存貨

29.查證銀行存款是否存在的重要程序有（）

A.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.實施分析程序C.函證銀行存款余額

D.抽查原始憑證E.檢查銀行存款發(fā)生額的大小

30.下列屬于采購與付款循環(huán)的審計科目有（）

A.同定資產(chǎn)B.應付賬款C.在建工程D.累計折舊E.固定資產(chǎn)清理

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31.鑒證業(yè)務

32.風險評估程序

四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要有哪些？

34.簡述審計程序的主要內(nèi)容。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2009年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。

在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用ERP軟件，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。

A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，

測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工

作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此

問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險哇，在出具審計報告后，ABC

會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。

要求：

指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、資料:

(1)注冊會計師在審查甲公司應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)2009年開開化工廠明細賬有貸方余

額320萬元，經(jīng)查證有關憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。

(2)注冊會計師在對乙公司的應付賬款項目進行審計時，根據(jù)需要決定對該公司下列四個明細賬戶中的兩個進行

函證，見下表：金額單位：元

供貨單位應付賬款年末余額本年度供貨總額

A公司4265066500

B公司02980000

C公司8900096000

D公司2980003136000

要求：

(1)針對資料⑴，分析可能存在的問題，確定是否需要進一步審查，如何審查？

(2)針對資料(2),請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。

37.W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負責審計W公司2009年度財務報表，現(xiàn)

摘錄了兩份審計資料如下：

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目2009年2008年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

產(chǎn)成品2000180025000

存貨跌價準備00

主營業(yè)務收入185008000200000

主營業(yè)務成本170005600168000

銷售費用-運輸費12001150

利息支出30025

減：利息資本化25025

凈利息支出500

資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2008年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司堇事會確定的2009年銷售收入增長目標為20%,W

公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長率是12%,

(2)W公司財務部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員的平均服務期少于2年。

(3)由于市場競爭激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售額下調(diào)了8%至

10%。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在2010年全面生

產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計在2010年將庫存C產(chǎn)品至少降價10%以上才能銷售出去。

(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸,運輸由W公司承擔，由于受能源價格匕漲影響，

2009年的運輸單價比上年平均上升了15%,但運輸商同意將運費結算周期適當延長。

(5)2009年度W公司主要原料的價格.與上年基本持平，但由于技術要求發(fā)生變化.D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比

C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3%。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期

借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2008年12月開

工，2009年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)

要求：針對資料二(1)至(6)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能表明W

公司存在重大錯報風險。如果認為存在，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果是屬于財

務報表層次，簡述理由。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答

案直接填入下列表格內(nèi)。

構成重大錯報風險

事項不構成重大錯報風險財務報表層次賬戶和認定層次

(簡述理由)(列明影響的帳戶和涉及的認定)

t1X

xZH

z2

(

x

z3X

(H

xZ

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kZJ

z5

(\

\71

z6)

\f,

38.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2009年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計

劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解2(X)9度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解

和評估相關控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。

(5)因甲公司于2009年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)2009年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有

意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。

要求：

針對上述事項⑴至(7),逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之外，簡要說明理由。

填入以下表格之中。

計劃無不當之處：

事項鼠器計劃有不當之處：請說明理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

參考答案：

一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

1、B2、A3、C4、D5、D6、A7、B8、C9、A10、C11、B12、D13、C14、B15、D16、CI7、A18、D19>

A20、D

二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

21、ACD22、ACE23、CDE24、ABC25、ABC26>AB27、ABD28、ACD29、AC30、ABCDE

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31、是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的

業(yè)務。它主要包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務等。

32、為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表重大錯報

風險。

四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要有：

（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的

的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多督導；（4）在選擇進一步審計程序忖，應當注意使某些程序不被

管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

34、審計程序的主要內(nèi)容：（1）接受業(yè)務委托；（2）計劃審計工作：（3）實施風險評估程序；（4）實旋控

制測試和實質(zhì)性程序；（5）完成審計工作和編制審計報告。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、（1）沒有制定承接業(yè)務的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務所接受審計

業(yè)務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及

是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務所是在承接業(yè)務之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機軟件專家

的。

（2）項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，張先生是項目

組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項目

組存在自我評價威脅而影響獨立性。

（3）項目組內(nèi)部復核人員安排不恰當。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較

多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復核。

（4）在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制淮則的要求，項目組與被咨詢

者之間存在未解決的意見分歧，項目負責人只有項目組內(nèi)部、項目組以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員

之間的意見分歧解決后才能出具報告。

（5）實施項目質(zhì)量控制復核的時間不恰當。項目質(zhì)量控制復核應當在出具報告前進行，并且是對項目組做出

的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。

六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）

36、（1）“應付賬款一開開化工廠”明細賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業(yè)務上有糾紛拒付貨款；

②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯；④利用應付賬款隱瞞收入或利

潤C

要查明事實真相，應該進一步進行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進行調(diào)查。針對不同

的情況，注冊會計師應作出相應的處理。

（2）該注冊會計師應選擇B公司和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在于查

實有無未入賬的負債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務的可能性更大。

37、

不構成重大錯構成重大錯報風險

事項財務報表層次

報風險賬戶和認定層次

（簡述理由）

營業(yè)收入一發(fā)生

(1)

應收賬款一存在

關鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)

驗的會計人員可能表明存在

(2)

財務報表層次的重大錯報風

險

⑶存貨一計價

資產(chǎn)減值損失一完整性

銷售費用一完整性

應付賬款一完整性

營業(yè)收入一發(fā)生

應收賬款一存在

不構成重大錯

報風險

固定資產(chǎn)一計價和分攤

財務費用一完整性

38、

事項計劃無不當計劃有不當之處：理由

不當：

（1）

對管理層、治理層誠信判斷不能依賴于以往的判斷。

⑵無不當

不當：

重大錯報風險是客觀存在的，控制測試并不能降低評

⑶

估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程

序，只能降低的是檢查風險。

不當：

(4)對內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測試程序具有

選擇性。

不當：

(5)應當選擇在財務報表期間所有發(fā)生過業(yè)務的銀行函

證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。

不當：

正常情況下，對應收賬款實施函證是必要程序。注冊

(6)

會計師不能由尸時間、成本等原因，減少必要的審計

程序。

不當：管理層聲明書是證明力較弱的證據(jù)，詢問不足

⑺

以測試控制運行的有效性，必須結合其他審計程序。

全國2010年7月高等教育自學考試審計學試題及答案

一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）

1、我國審計的確立階段是（）

A、秦漢時期B、隋唐及宋C、元明時期D、辛亥革命時期

2、下列不是審計職能的是（）

A、經(jīng)濟監(jiān)督B、經(jīng)濟評價C、經(jīng)濟鑒證D、證明作用

3、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔保人時，只要貸款

是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（）

A、事務所取得的大額貸款B、銀行透支C、汽車貸款D、信用卡余額貸款

4、在確定收費時，會計師事務所不應當考慮的因素是（）

A、專業(yè)服務所需的知識和前提B、所需的專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗

C、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間D、鑒證的結果

5、客戶更換會計師事務所的時候，后任注冊會計師必須與前任注冊會計師進行溝通的是（）

A、接受委托前的溝通B、接受委托時的溝通C、接受委托后的溝通D、出具報告時的溝通

6、下列不是鑒證業(yè)務特點的是（）

A、審計對象是歷史財務信息B、得出的結論是合理保證

C、業(yè)務報告不向第三方提交D、得出的結論是有限保證

7、下列不是注冊會計師法律責任的是（）

A、違約B、過失C、欺詐D、經(jīng)營失敗

8、沒有發(fā)生銷售交易，卻在俏售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計認定是（）

A、發(fā)生B、完整性C、準確性D、截止

9、下列屬于對列報的權利認定運用的是（）

A、復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押

B、檢查關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露

C、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將?一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債

D、檢查財務報表附注是否對原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品等存貨成本核算方法做了恰當說明

10、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，那么應該發(fā)表的是（）

A、無保留意見的審計報告B、帶強調(diào)事項段的審計報告

C、否定意見的審計報告D、無法出具意見的審計報告

11、下列審計證據(jù)可靠性最強的是（）

A、管理制度B.董事會決議C、被審計單位的轉賬憑證D、銀行對賬單

12、注冊會計師了解審計單位及其環(huán)境的目的是（）

A、為了進行風險評估程序B、收集充分適當?shù)膶徲嬜C捱

C、為了識別和評估財務報表重大錯報風險D、控制檢查風險

13、注冊會計師采用風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境的時間是（）

A、在承接客戶和續(xù)約時B、在進行審計計劃時

C、在進行期中審計時D、貫穿于整個審計過程的始終

14、下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法，不正確的是（）

A、與財務報表整體廣泛相關B、與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關

C、可能影響多項認定D、很可能源于薄弱的控制環(huán)境

15、設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，該控制與應收賬款余額的何種認定有關？（）

A、計價與分攤B、發(fā)生C、完整性D、分類

16、下列有關函證的說法，錯誤的是（）

A、函證的方式分為積極和消極方式

R、如果注冊會計師遇到采用積極的函證方式實施函訐而未能收到問函時,應該再次寄發(fā)詢訐函

C、在函記中指明直接向被審計單位回函

D、將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果

17、下列應該寄發(fā)積極方式函證的是（）

A、重大錯報風險評估為高水平B、涉及大量余額較小的賬戶

C、預期不存在大量的錯誤D、有理由相信被詢證者會認真對待函證

18、應付賬款的審計重點是（）

A、發(fā)生B、完整性C、計價和分攤D、分類

19、下列不能發(fā)現(xiàn)應付賬款被低估的審計程序是（）

A、結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務

B、檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確

C、檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的應付憑證，確認其入賬時間是否正確

D、從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢杳每筆業(yè)務的入賬金額是否正確

20、注冊會計師將被審計單位某一會計年度的毛利率與上年度進行比較，可以發(fā)現(xiàn)該年度被審計單位盈利能力是

否正常，從而找出夸大或縮減經(jīng)營業(yè)績的原因，以下不影響毛利率變動的原因是（）

A、單位銷售價格發(fā)生變動B、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動

C、管理費用發(fā)生變動D、銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動

二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）

21、審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。審計的特征有（）

A、獨立性B、有償性C、權威性D、外部性E、單向性

22、下列注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別，正確的有（）

A、注冊會計師的審計方法是受托審計，而政府審計的審計方法是強制審計

B、注冊會計師審計是會計師事務所進行的，是有償審計，而政府審計主要是政府行為，且是無償審計

C、注冊會計師審計是單向獨立的，而政府審計是雙向獨立的

D、注冊會計師審計的審計標準與政府審計的審計標準不同

E、注冊會計師審計的目標是對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，而政府審計的目標是對各級政府及

其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行審計

23、下列可能威脅獨立性情形的有（）

A、收費主要來源于某一鑒證客戶B、與鑒證客戶不存在專.業(yè)服務收費以外的經(jīng)濟利益

C、為鑒記客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D、鑒證客戶的董事、經(jīng)理或者其他關鍵管理人員是會計師事務所的前高級管理人員

E、受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍

24、注冊會計師可以披露客戶有關信息的有（）

A、取得客戶的授權B、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)

C、接受同業(yè)復核D、接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查

E、取得其他客戶的要求

25、審計業(yè)務約定書的必備條款包括（）

A、管理層對財務報表的責任B、財務報告審計的目標

C、執(zhí)行審計工作的安排D、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助

E、解決爭議的方法

26、下列可以作為永久性檔案的有（

A、組織結構B、批準證書C、營業(yè)執(zhí)照D、審計策略E、審計計劃

27、下列有關審計證據(jù)的可靠性的說法，不正確的有（）

A、從外部單位獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B、內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

C、推論得出的審計訐據(jù)都不可靠

D、錄音形式的審計證據(jù)比照片形式的審計證據(jù)更可靠

E、復印的審計證據(jù)比傳真獲取的審計證據(jù)更可靠

28、內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、風險評估過程C、信息系統(tǒng)與溝通D、控制活動E、對控制的分工

29、下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有（）

A、適當?shù)穆氊煼蛛xB、正確的授權審批

C、充分的憑證和記錄D、憑證的預先編號E、按月寄出對賬單

30、函證銀行存款余額，注冊會計師主要是為了證實（）

A、企業(yè)內(nèi)部控制的好壞B、銀行借款金額

C、是否存在企業(yè)未入賬的負債D、是否存在或有負債E、銀行存款是否存在

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31、獨立性：是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì).上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結

論時不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性要

求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事包和情

況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

32、重要性：是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者

的判斷或決斷。

四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33、什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運行的有效性？

答:控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序。控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同

的時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。

在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應當從下列方面獲取有關控制是否有效運行的審計證據(jù)：⑴控制

在所審計期間的不同時點是如何運行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰執(zhí)行。⑷控制以何種方式運行。

34、簡述函證的涵義及確定應收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

答：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關

信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應相應大一

些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應減少函證世；反之，則應相應擴大函

證范圍。（3）以前期間的函證結果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應

擴大一些＜.（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應減少函證量；若采用消極的函證方式，則

要相應增加函證量。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時應考慮的因

素。答:注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);（3）就重

大事項得出的結論。在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應當考慮下列因素：

⑴實施審計程序的性質(zhì)。進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目

的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)控運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。進一步

審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計程序會

使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿，比如CPA

編制的有關函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函，有關不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工

作底稿（包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

（2）已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計證

據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識別出應收賬款余額存在較高重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險為低，

則CPA可能對應收賬款執(zhí)行較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對應收賬款的記錄會比針對其他應收

款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

⑶在執(zhí)行審計T作和評價審計結果時需要作出判斷的范闈.審計程序的選擇和執(zhí)行及審計結果的評價通常需要

要不同程度的職業(yè)判斷，比如運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本以進行應收賬款函證程序時，CPA可能基于應收

賬款賬齡、業(yè)務性質(zhì)及是否為關聯(lián)方等因素，考慮哪些應收賬款存在較高的重大錯報風險，并運用職業(yè)判斷在總

體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進行適當?shù)挠涗洝Ｒ虼?，在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍

可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。⑷已獲取審計證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項審計程序可能

會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)相關性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計

證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。

⑸已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時CPA在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導致審計工作

底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函表明存在不符事項，但是CPA如果在實施恰當?shù)淖?/p>

查后發(fā)現(xiàn)該例外事項并未構成錯報，則CPA可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，

如果該例外事項構成錯報，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作

底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。⑹當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結

論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性。在某些情況下，特別在涉及復雜的事項時，CPA僅將已執(zhí)行的

審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的CPA通過合理的分析，得出審計結論或結論的

基礎。此時CPA應當考慮是否需要進一步闡述并記錄得出結論的基礎（即得出結論的過程）及該事項的結論。

⑺使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果

使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡正行重新計算時，通常可以針對總體進行測試,而人工方式重新計算

時，則可能會針對樣本進行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同

考慮以上因素有助于CPA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當。CPA在考慮以上因素時需注意，

根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為達到本準則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，

特別是提供證據(jù)的目的。例如，細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份

審計工作底稿都應當充分、適當?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計程序。

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度財務報表進行審計。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢與

上年相當且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財務報表附注的部分內(nèi)容如下：

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%。計提。應收賬款和壞

賬準備項目附注：應收賬款和壞賬準備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。

應收賬款賬齡分析(金額單位為：人民幣萬元)

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計1216016553(2)營業(yè)

收入和營業(yè)成本項目附注：

營業(yè)收入和營業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元.

營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品

40000410003800033800Y產(chǎn)品200002002019(X)019019合計600006102057(X)052819要求：假定上述附注內(nèi)容中

的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，作為注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析

程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由,

答(略)

37、注冊會計師在對某企業(yè)2009年度銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余

額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項：

(1)12月3D日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達企業(yè)。

(2)12月29日，該企業(yè)開出轉賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。

(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。

要求：1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?12月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是

多少？

銀行存款余額周節(jié)表

2009年12月31日金額單位：元

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加：力口：減：減:調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存

款余額解：銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年12月31日金額單位：元

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：

企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)節(jié)后的存款余額74000

調(diào)節(jié)后的存款余額72300發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，12月31日銀行

存款日記賬賬面的正確余額是66175元。

38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系

統(tǒng))和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷

商。A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2009年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄

如下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商

發(fā)運后，將發(fā)貨單設為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單

及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入

入,并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬潼。

(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹

配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是w公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計部門人員無權閱

讀該報告。

資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，

部分內(nèi)容摘錄如下；

(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營業(yè)務收入明

細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很

少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求

下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

要求：

(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述於制與何種交易或賬戶的何種認定相關。將答案直接填入表一。

(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺

陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入表二，

(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內(nèi)部控制得到有效

執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。

表一內(nèi)部控制事項交易/賬戶認定對照表

內(nèi)部控制事項(資料一)交易/賬戶認定(1)(2)

表二內(nèi)部控制缺陷與改進意見表

內(nèi)部控制事項

(資料一)沒有缺陷，只寫'歿有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議(1)(2)

表三內(nèi)部控制是否有效運行表

內(nèi)部控制事項

(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由⑴⑵解：

表一內(nèi)部控制事項交易/賬戶認定對照表

內(nèi)部控制事項(資料一)交易/賬戶認定(1)營業(yè)收入、應收賬款存在、發(fā)生(2)營業(yè)收入、應收賬款完整性，發(fā)生

表二內(nèi)部控制缺陷與改進意見表

內(nèi)部控制事項

(資料一)沒有缺陷，只寫“役有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議(1)沒有缺陷(2)有缺陷，會計部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報告的權限

如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權限，則無法及時識別可能存在的差異并及時進行賬務處理建議給會

會計部門人員授權,給予其牛成和閱讀專業(yè)報告的權限

表三內(nèi)部控制是否有效運行表

內(nèi)部控制事項

(資料二)有效，只寫“有效”；無效,須寫具體理由⑴有效⑵無效；生成和閱讀報告屬于有效的檢查性控制，

但W公司相關人員沒有有效進行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內(nèi)部控制形同虛設，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問

題，但是也表明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。

選擇題答案：ADADACDAAADCDBACABDC多選：ACABDEACDEABCDABCDEABC

CDEABCDABCDECE

全國2011年4月高等教育自學考試審計學試題

一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，