自考00146中國稅制重點考點

第一章稅收制度概述

知識點名稱內(nèi)容

1.簡述稅收的內(nèi)涵。

稅收的概念（1）稅收是財政收入的主要形式；

★★★（2）稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段之一；

（3）稅收體現(xiàn)著以國家為主體的分配關(guān)系。

2.稅收的特征或稱稅收的“三性”是（強制性）、（無償性）和（固定性）。

（1）國家征稅憑借政治權(quán)力，并通過頒布法律或法令的形式對社會產(chǎn)品進行強制性分

配，這說的是稅收的（強制性）。

稅收的特征

（2）國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不向納稅人直接支

★★★

付任何代價或報酬，這是稅收的（無償性）。體現(xiàn)財政分配的本質(zhì)。

（3）國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對象、征

收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收，這是稅收的（固定性）。

3.稅收的職能包括（財政職能）、（經(jīng)濟職能）、（監(jiān)督管理職能）。

4.簡述稅收的財政職能的特點。

（1）適用范圍的廣泛性；（2）取得財政收入的及時性；（3）征收數(shù)額的穩(wěn)定性。

5.稅收的經(jīng)濟職能包括（穩(wěn)定經(jīng)濟）、（資源配置）、（財富分配）。

稅收的職能

6.簡述稅收內(nèi)在穩(wěn)定機制的概念及其局限性。

★★★

（1）內(nèi)在穩(wěn)定機制指隨著經(jīng)濟形勢的周期性變化，一些政府稅收自動發(fā)生增減變化，

從而對經(jīng)濟波動發(fā)揮自動抵消作用。

（2）蕭條時期，只能緩和經(jīng)濟的衰退程度，而不能改變經(jīng)濟衰退的總趨勢；

（3）膨脹時期，只能抑制過度的高漲，緩和通貨膨脹，而不能改變通貨膨脹的總趨勢。

7.稅收的原則原則可概括為（財政原則）、（公平原則）、（效率原則）、（法治原則）。

稅收原則

8.財政原則包括的三個方面的內(nèi)容是（充裕）、（彈性）、（適度）。

★★

9.公平原則包括（稅負公平）、（機會均等）兩個層次。

稅收制度要10.稅收制度要素包括（納稅人）、（征稅對象）、（稅率）、（納稅環(huán)節(jié)）、（納稅

素★★期限）、（稅收優(yōu)惠）等。

11.稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人是（納稅人）或（納稅主體），分為（自然

納稅人

人）和（法人）。

★★★

12.最終負擔(dān)稅款的單位和個人叫做（負稅人）。納稅人（不一定）是負稅人。

13.體現(xiàn)征稅的深度，是稅收的中心環(huán)節(jié)，也是稅制中最活躍、最有力的因素是（稅率）。

14.稅率可以分為（比例稅率）、（累進稅率）、（定額稅率）三種基本類型。

稅率★★

15.累進稅率分為（全額累進稅率）、（超額累進稅率）、（全率累進稅率）、（超率

累進稅率）。

16.簡述現(xiàn)行稅制納稅期限的形式。

納稅期限（1）按期納稅。根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按期納稅。

★★★（2）按次納稅。根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。

（3）按年計征，分期預(yù)繳或繳納。

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稅收優(yōu)惠

17.稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠方式的不同，可分為（稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠）。

★★

18.稅收分類：

（1）按征稅對象性質(zhì)分為貨物與勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等。

①貨物與勞務(wù)稅主要有（增值稅）、（消費稅）、（關(guān)稅）和（煙葉稅）等。

②所得稅主要包括（企業(yè)所得稅）和（個人所得稅）。

③財產(chǎn)稅主要包括（房產(chǎn)稅）、（車船稅）和（契稅）等。

稅收分類

④資源稅類有（資源稅）、（城鎮(zhèn)土地使用稅）、（土地增值稅）、（耕地占用稅）。

★★★

⑤特定目的與行為稅主要有（城市維護建設(shè)稅）、（印花稅）、（車輛購置稅）、（船

舶噸稅）和（環(huán)境保護稅）等。

（2）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅收分為兩類，分別是（直接稅）與（間接稅）。

（3）按收益權(quán)限的不同將稅種劃分為（中央稅）、（地方稅）、（中央與地方共享稅）。

①地方稅的類型有（契稅）、（房產(chǎn)稅）、（耕地占用稅）、（城鎮(zhèn)土地使用稅）等。

中國稅制改19.簡述中國稅制的改革方向。

革方向（1）著力完善直接稅體系；（2）健全間接稅體系；（3）積極穩(wěn)妥推進健全地方稅體

★★★系改革；（4）全面落實稅收法定原則。

第二章增值稅

知識點名稱內(nèi)容

增值稅★1.以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征收的稅是（增值稅）。

2.簡述增值稅的特點。

增值稅的特

（1）征稅范圍廣，稅源充裕；（2）多環(huán)節(jié)征稅，是一種新型的流轉(zhuǎn)稅；（3）避免重

點★★

復(fù)課稅，具有稅收中性效應(yīng)；（4）稅收具有轉(zhuǎn)嫁性，稅款由該商品的最終消費者負擔(dān)。

3.增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為三種類型，分別是（生產(chǎn)型增值

增值稅的類稅）、（收入型增值稅）和（消費型增值稅）。

型★★

4.自2009年1月1日起，我國開始實行（消費型增值稅）。

5.簡述增值稅的作用。

增值稅的作

（1）有利于專業(yè)化生產(chǎn)；（2）有利于保持財政收入的及時、穩(wěn)定；

用★★

（3）有利于促進對外貿(mào)易的發(fā)展；（4）有利于防止稅收流失。

6.增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額（500萬元及以下）。

納稅人★7.年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單

位是（一般納稅人）。

征稅對象8.增值稅的征稅范圍包括（銷售貨物）、（加工、修理修配勞務(wù)）、（銷售服務(wù)、無形

★★資產(chǎn)、不動產(chǎn)）、（進口貨物）。

9.視同銷售的情形：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用

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于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（現(xiàn)在無）

視同銷售的（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

情形（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

★★★★（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

口決：外購的貨物用于“投分送”視同銷售

10.單位或者個人的下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，征收增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人“無償”提供服務(wù)；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人“無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

【注】用于“公益事業(yè)”或者以“社會公眾”為對象的除外，不需要視同銷售。

11.一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。

混合銷售和（1）按銷售貨物繳納增值稅eg:超市銷售貨物同時提供送貨上門服務(wù)

兼營行為（2）按提供服務(wù)繳納增值稅eg:娛樂場所提供娛樂服務(wù)同時銷售煙、酒、飲料

★★★12.兼營行為：是指多元化經(jīng)營，包括銷售貨物、勞務(wù)及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

的行為。（1）分別核算。分別繳納（2）未分別核算。從高適用稅率

11.增值稅的稅率為：

（1）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，除適用9%稅率和零

稅率外，稅率為（13%）。

（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口貨物，稅率為（9%）。

（3）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除適用13%稅率、9%稅率和零稅率外，稅率為（6%）。

稅率和征收（4）納稅人出口貨物，稅率為（零），但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

率（5）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為（零）。

★★★★12.增值稅的征收率：

（1）小規(guī)模納稅人：（助記：五三）

①銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，5%；②其他情況下，3%

（2）一般納稅人：（助記：五三；舊、二手貨；癌三；死三）

①銷售自己使用過的物品，2%；②銷售舊貨，2%；

③銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)5%，其他3%；

④生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，3%；⑤寄售代銷、死當(dāng)銷售，3%

13.我國現(xiàn)行一般納稅人增值稅的計征方法為購進扣稅法，也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票

上注明的稅款進行抵扣。

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

進項稅額=購買額×稅率

（1）銷售額指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)向購買方所收取的全部

價款和價外費用（是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵

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費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款

項及其他各種性質(zhì)的價外收費）

（2）價款還原：凈價=含稅價÷（1+相應(yīng)的增值稅率）

一般計稅（3）視同銷售貨物的銷售額的確定：納稅人銷售價格明顯“偏低”且無正當(dāng)理由或者

方法“偏高”且不具有合理商業(yè)目的的，或“視同銷售”貨物而無銷售額的，按下列“順序”

★★★★★確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的“平均”銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（市場價格）；

③按組成計稅價格確定。

【注】考題中，必須按上述“順序”判定銷售額，不能直接組價。

（4）組成計稅價格：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率）

（5）當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

14.計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

注意點：

簡易計稅

（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

辦法

（2）小規(guī)模納稅人取得的銷售額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款

★★★★

和價外費用。

（3）含稅銷售額還原：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

15.商業(yè)折扣：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”

上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財

務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【注】必須在“金額欄”注明，在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。

折扣銷售

16.現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30。即：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；10~20天內(nèi)付款，

時銷售額的

貨款折扣1%；20~30天內(nèi)全價付款。

確定

現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此現(xiàn)金折扣不得從銷售額中

★★★★

減除。企業(yè)在確定銷售額時應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分折扣銷售與銷售折扣。

17.銷售折讓：現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，

開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓或者服務(wù)折讓等情形時，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)

定開具紅字增值稅專用發(fā)票，將因折讓而退回給購買方的增值稅稅額從當(dāng)期的銷項稅額

中抵減。

以舊換新銷18.以舊換新銷售額的確定

售額的確定（1）非金銀首飾按“新貨物”同期售價確定銷售額，不扣舊貨物的收購價格。

★★★（2）金銀首飾按銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定銷售額。

19.銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收

包裝物押金

取的包裝物押金返還。時間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額。

★★★

包裝物押金要單獨記賬核算。

20.進項稅額準(zhǔn)予抵扣的情形

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憑票抵扣（增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票）

（1）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品。按注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

進項稅額=買價×扣除率（9%）

①納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為

10%。（桔子深加工成桔子罐頭）

②納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（國家免了，你就不用抵扣了）

③從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%

的扣除率計算進項稅額；（小規(guī)模納稅人那里開的專票，和農(nóng)產(chǎn)品一般情況一致）

進項稅額④納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷

準(zhǔn)予抵扣的售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算。

情形⑤煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)

★★★★一暫按煙葉收購價款的10%計算。計算公式如下：

煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）

應(yīng)納煙葉稅稅額=煙葉收購金額×稅率（煙葉稅稅率為20%）

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+應(yīng)納煙葉稅稅額）×扣除率

（4）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計

稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，

其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

（5）從2019年4月1日起，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的進項稅額一次性金額扣除

（6）自境外單位或個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，按照完稅憑證

注明的增值稅稅額抵扣。

（7）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按下列公

式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣的進項稅額=注明的收費金額÷（1+5%）×5%

（8）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取

得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

①取得增值稅電子普通發(fā)票的——發(fā)票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：

進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：

進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：

進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

助記：水公3，鐵航9，橋5行

21.進項稅額不準(zhǔn)抵扣的情形：（基本原理：證不合格+國家本來就免+非正常損失）

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（1）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定

（2）用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨

進項稅額不物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。

準(zhǔn)予抵扣的（3）非正常損失的購進貨物+非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物+非正常

情形損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)

★★★（4）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

（5）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【注意】已抵扣進項稅額后的外購貨物改變用途、發(fā)生非正常損失，要做進項稅額轉(zhuǎn)出

22.進口貨物應(yīng)納稅額的計算

（1）采用組成計稅價格，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金，公式如下：

進口貨物應(yīng)

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

納稅額的計

（2）組成計稅價格

算

①一般貨物組成計稅價格：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

★★★

②“從價計征應(yīng)稅消費品”組成計稅價格

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

《增值稅暫20.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目包括：

行條例》規(guī)定（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）

的免稅項目直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無

免稅項目償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）

★★★銷售的自己使用過的物品。

21.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目包括：

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)（3）殘疾

人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)（4）婚姻介紹服務(wù)（5）殯葬服務(wù)（6）殘疾人員本人為社

營業(yè)稅改征會提供的服務(wù)（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服

增值稅試點務(wù)（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)

優(yōu)惠政策中牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（11）紀(jì)念

的免稅項目館、博物館，文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自

★★★己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂

舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《營業(yè)稅

改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費（14）個人

轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（15）個人銷售自建自用住房。

22.納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（1）直接收款：收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)

（2）托收承付、委托收款：發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)

納稅義務(wù)發(fā)（3）賒銷、分期收款：書面合同約定的收款日期；無合同或有合同無約定為貨物發(fā)出

生時間（4）預(yù)收貨款：貨物貨物發(fā)出；租賃服務(wù)收到預(yù)收款

★★★（5）委托代銷：收到代銷清單或全部、部分貨款；未收到清單：發(fā)出貨物滿180天

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（6）金融商品轉(zhuǎn)讓：所有權(quán)轉(zhuǎn)移

（7）視同銷售：貨物移送、轉(zhuǎn)讓完成或權(quán)屬變更

（8）進口：報關(guān)進口

（9）扣繳義務(wù)：納稅義務(wù)發(fā)生

（10）先開發(fā)票：開具發(fā)票

第三章消費稅

知識點名稱內(nèi)容

消費稅1.簡述消費稅的特征。

的特征（1）征稅對象具有選擇性；（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率較高且稅負差異

★★★大；（4）征收方法具有靈活性；（5）稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。

消費稅的作2.簡述消費稅的作用。

用★★★（1）籌集財政收入；（2）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（3）有利于緩解社會分配不公。

3.消費稅的征稅對象有：

煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，小汽

征稅對象車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

★★★注意：

（1）酒不包括：調(diào)味料酒（2）高檔化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的“上

妝油、卸妝油、油彩”（3）鞭炮焰火不包括：“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”

4.我國消費稅的征收環(huán)節(jié)包括：

（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品；

①直接對外銷售，于“銷售時”納稅。

②移送使用：連續(xù)生產(chǎn)“應(yīng)稅消費品”生產(chǎn)的——最終應(yīng)稅消費品銷售時納稅；用于其

它方面（連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、

贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面）——移送使用時納稅

（2）委托加工應(yīng)稅消費品；

①受托方身份是單位——由“受托方”在向委托方交貨時代收代繳消費稅

②受托方身份是個人——由“委托方”收回后自行繳納消費稅

征收環(huán)節(jié)委托方收回后的稅務(wù)處理：

★★★★①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——所繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予“按規(guī)定”抵扣

②直接出售（以“不高于”受托方的計稅價格出售的）——不再繳納消費稅

③直接出售（以高于受托方的計稅價格出售的）——按規(guī)定申報繳納消費稅

在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅

（3）進口應(yīng)稅消費品；于報關(guān)進口時繳納消費稅，由海關(guān)代征。

（4）批發(fā)應(yīng)稅消費品；

①卷煙在“批發(fā)”環(huán)節(jié)加征②稅率：11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（5）零售應(yīng)稅消費品。

①零售環(huán)節(jié)征收消費稅：金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

【注1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

7/21

【注2】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

【注3】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的，應(yīng)分別核算銷售額。

凡劃分不清楚或不能分別核算的，

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；

在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

【注4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會

計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

【注5】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”

的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

【注6】帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征

收消費稅。

【注7】經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面，

視同零售，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

稅率★★5.消費稅稅率的基本形式包括（定額稅率）、（比例稅率）、（復(fù)合稅率）三種。

6.消費稅應(yīng)納稅額的計算有（從價計征）、（從量計征）和（從價從量復(fù)合計征）。

（1）從價計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

（2）從量計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

（3）從價從量復(fù)合計征：只有（卷煙、白酒）。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

應(yīng)納稅額的

計算

★★★★★

7.視同銷售的情形：

（1）納稅人將應(yīng)稅消費品用于非消費稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售，繳納消費稅。

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；

視同銷售用于其他方面的：移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；

★★★（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

①從價計征應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

8/21

②復(fù)合計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格

＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——按照組成計稅價格計算納稅。

①一般應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

②復(fù)合計征（卷煙）應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率

8.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

（1）納稅人通過自設(shè)“非獨立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”

對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

（2）納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費

計稅依據(jù)的

品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算消費稅。

特殊規(guī)定★

【記憶提示】“換、投、抵”，計算消費稅按最高銷售價格。

（3）以舊換新

①非金銀首飾：以新貨物的銷售額作為計稅基礎(chǔ)，不扣減舊貨物的回收價格。

②金銀首飾：按“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收消費稅。

9.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

外購應(yīng)稅消

（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

費品已納稅

（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

款的扣除

（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

10.簡述對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)如何征稅？

生產(chǎn)銷售環(huán)（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

節(jié)應(yīng)納消費（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)之外，凡用于其他方面，都應(yīng)當(dāng)按

稅的計算照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

★★★（3）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的

同類消費品的銷售價格計算納稅。

第四章城市維護建設(shè)稅、煙葉稅與教育費附加

知識點名稱內(nèi)容

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1.簡述城市維護建設(shè)稅的特點。

（1）屬于一種附加稅；

（2）?？顚Ｓ茫?/p>

（3）分地區(qū)設(shè)計不同的比例稅率；

（4）征稅范圍較廣。

2.簡述城市維護建設(shè)稅的作用。

（1）補充城市維護建設(shè)資金的不足；

（2）調(diào)動地方政府進行城市維護和建設(shè)的積極性。

3.城市維護建設(shè)稅的納稅人是（繳納增值稅、消費稅的單位和個人）。

城市4.城市維護建設(shè)稅的稅率如下：

維護建設(shè)稅（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為（7%）；

★★★★（2）納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為（5%）。

5.城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是（納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額），以及（出

口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的增值稅免抵稅額）。

6.計算公式：

城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率

7.以納稅人收購煙葉實際支付的價款總額為計稅依據(jù)征收的稅叫做（煙葉稅）。

8.煙葉稅的納稅人是（收購煙葉的單位）。

9.煙葉稅的征稅對象包括（晾曬煙葉、烤煙葉）。

10.煙葉稅實行比例稅率，稅率為（20%）。

煙葉稅11.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為（收購煙葉的當(dāng)天）。

★★12.煙葉稅計算公式：

（1）應(yīng)納稅額＝收購金額×稅率

（2）收購金額包括納稅人支付的葉收購價款及價外補貼（10%）

（3）應(yīng)納稅額＝煙葉收購價款×（1+10%）×稅率

13.煙葉稅的納稅地點是（煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)）。

14.教育費附加和地方教育附加的計征比率

（1）教育費附加計征比率為3%；（2）地方教育附加計征比率為2%。

15.教育費附加和地方教育附加的計算

（1）應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×計征比率

教育費附加（2）應(yīng)納地方教育附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×計征比率

和地方教育16.教育費附加和地方教育附加的減免規(guī)定：

附加★★★（1）對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；

（2）對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對

出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加；

（3）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費附加。

17.簡述教育費附加的征收范圍及計征依據(jù)。

（1）教育費附加和地方教育附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以其實際繳

10/21

納的增值稅、消費稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納；

（2）自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。

第五章關(guān)稅和船舶噸稅

知識點名稱內(nèi)容

關(guān)稅的概念1.國家海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的稅是（關(guān)稅）。

★★★2.我國關(guān)稅的征收機關(guān)是（海關(guān)）。

關(guān)稅的作用3.簡述關(guān)稅的作用。

★★★（1）籌集國家財政資金；（2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進出口貿(mào)易；（3）維護國家權(quán)益。

4.關(guān)稅的分類如下：

（1）按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為（進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅）；

關(guān)稅的分類

（2）按征收目的不同，關(guān)稅可分為（保護性關(guān)稅和財政性關(guān)稅）；

★★★

（3）按對出口國的差別待遇不同，關(guān)稅可分為（加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅）；

（4）按計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為（從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑動關(guān)稅）。

納稅人與征5.關(guān)稅的納稅人包括（進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人）。

稅對象★6.關(guān)稅的征稅對象是（準(zhǔn)許進出境的貨物和物品）。

7.我國進口稅則的稅率由高至低分別是（普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率）。

8.我國對進口商品征收關(guān)稅的計征方法有（從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）。

稅率★★★

9.特別關(guān)稅主要包括（反傾銷關(guān)稅、反補貼關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅和保障性關(guān)稅）。

10.我國的原產(chǎn)地規(guī)定包括（全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)）。

11.進口貨物關(guān)稅完稅價格：

包括貨物的（貨價）、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的（運輸及相關(guān)費用）、（保險

費），但貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后發(fā)生的運輸費用（不計入）完稅價格。

成交價格不能確定的，海關(guān)可依次按下列方法審定該貨物完稅價格：

（1）相同貨物成交價格估價方法；（2）類似貨物成交價格估價方法；（3）倒扣價格估

價方法；（①倒扣價格估價法的內(nèi)容：指海關(guān)以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)的

關(guān)稅

銷售價格為基礎(chǔ)，扣除在境內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費用（國內(nèi)運輸費、保險費、進口關(guān)稅、進口環(huán)

完稅價格

節(jié)海關(guān)代征稅）后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。）（4）計算價格估價方法；

★

（5）其他合理方法。

12.出口貨物的關(guān)稅完稅價格：

（1）出口貨物的成交價格是指貨物出口時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接和間接收

取的價款總額。

（2）出口關(guān)稅不計入完稅價格。

（3）計算公式：完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）

13.關(guān)稅減免分為（法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅）。

（1）法定減免：

關(guān)稅減免

①一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

★★

②“無商業(yè)價值”的廣告品及貨樣；

③國際組織、外國政府無償贈送的物資（不包括外國企業(yè)）；

11/21

④進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

⑤因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

⑥因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還；

（2）下列貨物、物品予以實行特定減免稅：

①科教用品；②殘疾人專用品；③扶貧、慈善性捐贈物資；④加工貿(mào)易產(chǎn)品；⑤跨境電子

商務(wù)零售進口商品。

14.關(guān)稅的強制執(zhí)包括（征收關(guān)稅滯納金）和（強制征收）兩種。

征收管理★15.關(guān)稅納稅人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納，但最

長不得超過6個月?！締芜x題】

16.船舶噸稅的稅率分為（優(yōu)惠稅率和普通稅率）。

17.船舶噸稅按照（船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限）征收。

18.船舶噸稅的征稅對象是自（中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口）的船舶。

19.船舶噸稅的應(yīng)納稅額按照（船舶凈噸位）和（噸稅執(zhí)照期限）征收。

20.稅收優(yōu)惠——免征

（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶。

（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶。

船舶噸稅★（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶。

（4）非機動船舶（不包括非機動駁船)。

（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船。

（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶。

（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶。

（8）警用船舶。

（9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人

員的船舶。

第六章企業(yè)所得稅

知識點名稱內(nèi)容

企業(yè)所得稅1.簡述企業(yè)所得稅的特點。

的特點★★（1）以企業(yè)的純所得為征稅對象；（2）納稅人與負稅人一致；（3）以年度為計稅期限。

2.企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程

企業(yè)所得稅（1）（1991年）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了外資企業(yè)

的發(fā)展歷程所得稅的統(tǒng)一。（2）（1993年）《中華人民共和國企業(yè)所得會隨暫行條例》實現(xiàn)了內(nèi)資

★★企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。（3）（2007年）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了內(nèi)外資企

業(yè)所得稅的統(tǒng)一。

3.企業(yè)所得稅的納稅人為（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）。

（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)

納稅人

在中國境內(nèi)的企業(yè)。

★★★

（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國

境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的

12/21

企業(yè)。

4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括：

（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（3）提供勞務(wù)的場所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

征稅對象★5.企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得）。

6.企業(yè)所得稅的稅率：

（1）（25%）：①居民企業(yè)②中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所且取得所得與所設(shè)機構(gòu)場所有實

際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

（2）（20%）：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；②雖設(shè)立機構(gòu)場所，但取

得所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)③小型微利企業(yè)。（自2018年1

稅率★月1日起至2020年12月31日，年應(yīng)納稅所得額≤100萬元的小微企業(yè)，應(yīng)納稅所得額

減按50%計算）

（3）（10%）：執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)

（4）（15%）：①國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)；②2018年1月1日起對經(jīng)認定的技

術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）③設(shè)在西部地區(qū)，以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新

增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)

5.應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得（1）直接法：

額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-彌補以前年度虧損

（2）間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

不征稅收入6.企業(yè)收入總額中的四類收入為不征稅收入，分別是（財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府

★★★★性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）。

7.免稅收入有如下：

免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

★★★（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系

的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

8.企業(yè)所得稅扣除項目的范圍包括（成本、費用、稅金、損失、其他支出）。

9.企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則有（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性

原則、合理性原則）。

扣除項目的10.不得稅前扣除的項目有：

一般規(guī)定（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

★★（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出；

13/21

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

11.扣除項目的特殊規(guī)定

（1）補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險不得超過工資總額的5%。助記“五險一金”

（2）職工福利費不得超過工資總額的14%。助記“不給福利就要死要活”

扣除項目的

（3）職工教育經(jīng)費不得超過工資總額的8%，剩下的以后扣。助記“教育叫爸爸”

特殊規(guī)定

（4）工會經(jīng)費不得超過工資總額的2%。助記“工會很二”

★★★

（5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過銷售收入的15%，剩下的以后扣。助記“廣宣十五”

（6）業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，不得超過銷售收入的5‰。助記“60跳個舞”

（7）公益性捐贈支出不得超過年度利潤總額的12%。助記“時而捐”

12.允許加計扣除的有（研發(fā)費用加計扣除、殘疾人員工資加計扣除）。

（1）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)

定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生

加計扣除

額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅

★★★

前攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘

疾職工工資的100%加計扣除。

13.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備

稅額抵免

的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納

★★★

稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

所得稅繳納14.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起（5個月）內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所

方式★★得稅稅款。

第七章個人所得稅

知識點名稱內(nèi)容

個人所得稅

1.個人所得稅的類型有（綜合所得稅制、分類所得稅制、綜合與分類相結(jié)合的所得稅制）。

的類型★★

納稅人

2.個人所得稅納稅人分為（居民個人和非居民個人）。

★★★

3.我國個人所得稅的征稅對象共有9項，分別是：

（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；

征稅對象

（5）經(jīng)營所得；（6）財產(chǎn)租賃所得；（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（8）利息、股息、紅利所得；

★★★

（9）偶然所得。

4.屬于綜合所得的是（工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得）。

5.稅率

稅率★★（1）個人所得稅的稅率有（超額累進稅率和比例稅率）兩種形式。

（2）偶然所得適用的比例稅率為（20%）。

14/21

（3）（稿酬所得）的收入減按70%計算。

（4）對個人出租住房取得的所得征收個人所得稅的稅率是（10%）。

6.專項附加扣除包括（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍

養(yǎng)老人）等支出。

（1）納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月（1000元）的標(biāo)

準(zhǔn)定額扣除。

（2）納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元(每月400元)

定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。

（3）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取

得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

（4）大病醫(yī)療專項附加扣除：

一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分

專項

和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費用支出部分為大病醫(yī)療

附加扣除

支出，可以按照每年80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。大病醫(yī)療專項附加扣除由納稅人辦理匯算

★★★

清繳時扣除。

（5）住房貸款利息專項附加扣除：

納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)

生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）

標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

（6）住房租金專項附加扣除：省會、直轄市1500元/月，其他城市（人口大于100萬）

1100元/月，其他城市（人口不超過100萬）800元/月。

（7）贍養(yǎng)老人專項附加扣除：贍養(yǎng)60歲(含)以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，

按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨生子女的，按照每年24000元(每月2000元)的標(biāo)準(zhǔn)定

額扣除。

7.工資薪金：

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計

專項附加扣除-依法確定的累計其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免

稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

8.勞務(wù)報酬：

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入（《4000）－800

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入（>4000）－每次收入×20%

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

9.稿酬：

稿酬所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]×70%

稿酬所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]×70%

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

10.特許權(quán)使用費：

15/21

特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]

特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

11.財產(chǎn)租賃所得：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-扣除項目-修繕費用（800上限）-800

應(yīng)納稅所得額=[每次收入額-扣除項目-修繕費用（800上限）]×（1-20%）

當(dāng)月未被扣完的修繕費，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期扣除

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,個人出租居民住房取得的所得，暫按10%的稅率征稅。

其應(yīng)納稅額的計算公式為：

一般：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

個人出租居民住房：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×10%

居民個人12.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

所得稅計算（1）應(yīng)納稅所得額

公式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,其

★★★計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次收入額一財產(chǎn)原值一合理稅費

（2）應(yīng)納稅額的計算：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

13.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，

持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息、紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

14.偶然所得

偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

15.公益性捐贈

公益性捐贈的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。

公益性捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

16.工資薪金

應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-5000

本期應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-