第三章應收款項

第三章應收款項本章學習目標：1、理解應收賬款、應收票據(jù)的含義、確認和計價，并掌握其核算方法。2、掌握預付賬款和其他應收款的核算。3、理解壞賬和壞賬損失的含義，壞賬損失的確認條件，掌握壞賬損失的核算。本章學習重點：1、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款的核算。2、壞賬損失的確認，計提壞賬準備的范圍、方法，壞賬準備的核算。

企業(yè)A企業(yè)B

銷貨單位購貨單位債權(quán)人（人欠）債務(wù)人（欠人）應收賬款應付賬款應收款項是指企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權(quán)。這些應收款項既包括因銷售而形成的應收賬款和應收票據(jù)，又包括企業(yè)在購貨中形成的預付賬款，還包括企業(yè)在銷售、購貨以外的其他經(jīng)營活動中形成的其他應收款、應收暫付款，如存出保證金，應收的各種賠款、罰款等。銷售商品，款未收第一節(jié)應收賬款的核算應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應向購貨或接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。包括：1、價款：發(fā)票上開出的貨款及增值稅2、墊付的有關(guān)費用：墊付的包裝費、運輸費、保險費、裝卸費等。一、應收賬款的確認與計價（一）應收賬款的確認解決何時確認確認應收賬款的時間通常應與確認收入的時間相一致

（二）應收賬款的計價確認應收賬款的入賬價值

按照實際發(fā)生額記賬

1、商業(yè)折扣。在商品標價上給予的扣除按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認應收賬款。如：原價100元，現(xiàn)價80元。2、現(xiàn)金折扣。通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。例如，“2/10，1/20，N/30”分別表示：二、應收賬款的核算設(shè)置“應收賬款”賬戶

應收賬款

？？？應按債務(wù)人設(shè)置明細表，進行明細分類核算。

1、無銷貨折扣的情況下

（1）應收賬款發(fā)生的核算借：應收賬款---XX公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（2）應收賬款收回的核算借：銀行存款貸：應收賬款---XX公司2、存在現(xiàn)金折扣的情況下：采用總價法進行核算。未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際價款，借記“應收賬款”。按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣借記“財務(wù)費用”，貸記“應收賬款”。

3、存在商業(yè)折扣情況下

按扣除商業(yè)折扣后的金額作為入賬金額。（二）以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)我國企業(yè)利用應收賬款融資的方式主要有應收賬款的抵借和應收賬款的出售兩種。1、應收賬款抵借所謂應收賬款抵借，就是應收賬款的持有企業(yè)與銀行或者信貸公司訂立合同，以應收賬款作為擔保品，在規(guī)定期限內(nèi)（通常為一年）企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金。

2、應收債權(quán)的出售（1）不附追索權(quán)的應收債權(quán)的出售應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)金融機構(gòu)來承擔應收賬款風險出售方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失

（2）附追索權(quán)的應收債權(quán)的出售第二節(jié)應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的種類和計價（一）應收票據(jù)的種類按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

（二）應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價

帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，在收到時計入當期損益。二、應收票據(jù)的核算設(shè)置“應收票據(jù)”賬戶

（一）不帶息應收票據(jù)的賬務(wù)處理1、收到或開出承兌的商業(yè)匯票

借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）2、票據(jù)到期（1）、收到貨款：借：銀行存款貸：應收票據(jù)

（2）、如商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款。企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶。借：應收賬款貸：應收票據(jù)（二）帶息應收票據(jù)的賬務(wù)處理按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算票據(jù)利息。1、票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限（1）、利率：年利率：8％;月利率：8％÷12;日利率：8％÷360（2）期限：如：2月25日開出，期限2個月，到期日為：？2月28日開出，期限2個月，到期日為：？1月31日開出，期限1個月，到期日為：？4月25日；4月31日；2月28日。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。2、賬務(wù)處理：（1）銷售商品，收到商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)到期，收到款項。借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用（3）票據(jù)到期，收不到款項。如何處理？三、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的核算（一）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：指持票人將未到期的票據(jù)通過背書轉(zhuǎn)讓給他人

背書人被背書人（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息并將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種通融資金的行為。

1、計算（1）票據(jù)到期值：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)：票面價值加上利息不帶息票據(jù)：票面價值（2）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）貼現(xiàn)期=票據(jù)期限—企業(yè)已持有票據(jù)期限2、賬務(wù)處理：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應收票據(jù)第三節(jié)預付賬款和其他應收款一、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念預付賬款是指企業(yè)預付給供貨方的款項。（二）預付賬款核算

設(shè)置的賬戶：“預付賬款”賬戶或“應付賬款”賬戶1、預付借：預付賬款—XX單位貸：銀行存款2、收到材料：借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款—XX單位3、補付款項：借：預付賬款—XX單位貸：銀行存款二、其他應收款的核算（一）其他應收款的概念及內(nèi)容（二）其他應收款的核算設(shè)置“其他應收款”賬戶

1、備用金的核算（1）定額備用金制（2）非定額備用金制2、備用金以外的其他應收款的核算第四節(jié)壞賬核算一、壞賬及壞賬損失的確認（一）壞賬及壞賬損失的概念企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項在會計上就稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失就稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的確認二、壞賬損失的核算（一）計提壞賬準備的范圍（二）計提壞賬準備的方法計提壞賬準備的方法有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和個別認定法等。

1、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。

2、應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法是按照應收賬款余額的百分比來估計壞賬損失的。3、銷貨百分比法銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。4、個別認定法個別認定法就是根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。（三）壞賬準備的賬務(wù)處理備抵法：備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。壞賬準備應收賬款與應收賬款期末余額的一定比例形成壞賬準備的余額期末余額應該提多少？3％－5％當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額—“壞賬準備”賬戶的貸方余額。當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；