模塊二 電子商務企業(yè)資金籌集的賬務處理

模塊二

電子商務企業(yè)資金

籌集的賬務處理學習單元一投資者投入資本的

賬務處理CONTENTS目錄學習單元二

借入資金的賬務處理學習單元三

借入資金的賬務處理學習單元一投資者投入資本的

賬務處理一、賬戶設置1.1“庫存現金”或“數字貨幣—人民幣”賬戶1.2“銀行存款”賬戶1.3“固定資產”賬戶1.4“無形資產”賬戶1.5“實收資本”或“股本”賬戶1.6“資本公積”賬戶二、賬務處理

1.接受現金資產投資電子商務企業(yè)接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目。按合同或協(xié)議約定的投資者在電子商務企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”或“股本”科目；超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本（或股本）溢價”科目。二、賬務處理

2.接受非現金資產投資電子商務企業(yè)接受非現金資產投資時，如接受固定資產、無形資產投資，應以投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外），作為固定資產或無形資產的入賬價值。按合同或協(xié)議約定的投資者在電子商務企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”或“股本”科目；超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本（或股本）溢價”科目。學習單元二

借入資金的賬務處理一、短期借款1.短期借款的含義短期借款是指電子商務企業(yè)為維持正常生產經營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構借入的、還款期限在1年以內（含1年）的各種借款。電子商務企業(yè)由于發(fā)放工資、購買材料、購置車輛設備、開發(fā)軟件等形成的臨時性資金需求，在正常的資金流轉無法滿足時，可以向有關機構申請短期借款。2.短期借款的種類短期借款的種類很大，按償還方式不同可分為一次性償還借款和分期償還借款，按有無擔?？煞譃榈盅航杩詈托庞媒杩?，按利息支付方式不同可分為收款法借款、貼現法借款和加息法借款。我國目前的短期借款主要按目的和用途進行分類，可分為生產周轉借款、臨時借款和結算借款。3.短期借款的賬戶設置電子商務企業(yè)應設置“短期借款”賬戶來總括反映和監(jiān)督短期借款取得和歸還情況。該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記取得的借款數額，借方登記歸還的借款數額，貸方余額表示尚未歸還的借款數額。該賬戶應按債權人設置明細賬戶進行明細分類賬務處理。一、短期借款4.短期借款的賬務處理短期借款的賬務處理內容包括短期借款的借入、利息的發(fā)生、本金和利息的償還等。4.短期借款的賬務處理4.1借入短期借款的賬務處理電子商務企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。4.短期借款的賬務處理4.2短期借款利息的賬務處理在實際工作中，銀行一般于每季度末收取當季發(fā)生的短期借款利息。為此，電子商務企業(yè)短期借款利息通常采用每季度前兩個月的月末預提，季末支付當季全部短期借款利息（包括已經預提和每季末當月發(fā)生的利息）的方式進行賬務處理。4.短期借款的賬務處理4.3短期借款償還的賬務處理短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。季末支付利息時，按照已經預提的短期借款利息費用，借記“應付利息”科目，按照支付當月發(fā)生的利息費用，借記“財務費用”科目，按照實際支付的短期借款利息，貸記“銀行存款”科目。二、長期借款1.長期借款的含義長期借款是指電子商務企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各項借款。電子商務企業(yè)取得土地使用權、購置車輛、增添或更新設備、開發(fā)管理軟件、建造堆場或倉庫、受讓股權所需要的大量資金可通過長期借款實現。長期借款是電子商務企業(yè)長期負債的重要組成部分，加強長期借款的管理和賬務處理，提高長期借款的使用效率是電子商務企業(yè)為實現長期可持續(xù)發(fā)展而進行的重要工作。二、長期借款2.長期借款的種類長期借款的種類很多，按用途可分為固定資產投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產品試制借款等，按提供貸款的機構可分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款等，按償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款，按有無擔?？煞譃樾庞觅J款和抵押貸款等。3.長期借款的賬戶設置該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記借入的款項及預計的應付利息；借方登記還本付息的數額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細賬務處理。長期借款費用應根據長期借款的用途和期間分別記入“在建工程”“固定資產”“長期待攤費用”“財務費用”等賬戶。二、長期借款4.長期借款的賬務處理4.1長期借款取得的賬務處理電子商務企業(yè)取得長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款的本金，貸記“長期借款——本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調整”科目。4.長期借款的賬務處理4.2長期借款利息的賬務處理電子商務企業(yè)在資產負債表日按照長期借款的待攤成本和實際利率確定長期借款的利息費用，并借記“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定應付未付利息，并貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。在進行長期借款賬務處理時，需要注意以下幾個問題：一是長期借款所發(fā)生的利息支出，應分用途按照權責發(fā)生制原則按期預提計入在建工程的成本或計入當期財務費用。如果該項長期借款用于購建固定資產，應將利息支出分期預提計入所購建的固定資產的價值；如果該項長期借款是固定資產已達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應按月預提計入當期損益。二是外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應按照外幣賬務處理的有關規(guī)定，按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當期損益。三是長期借款的本金和利息，以及外幣折合差額，均應通過“長期借款”賬戶進行賬務處理。4.長期借款的賬務處理4.3長期借款歸還的賬務處理電子商務企業(yè)歸還長期借款時，應歸還的本金，借記“長期借款——本金”科目，如果在歸還本金的同時還要支付一次還本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，還應按支付的利息借記“應付利息”“財務費用”等科目，按歸還的本金和支付的利息之和，貸記“銀行存款”科目。技能訓練1.喜購網絡科技有限公司是一家電子商務企業(yè)，2022年為擴大經營規(guī)模，吸引新的投資者投入資金100000元，存入銀行；2023年因急需短期周轉資金向中國建設銀行申請短期借款，獲得批準并于12月1日從銀行取得借款200000元，期限為2個月，年利率為6%，按月付息，到期還本。款項已入賬，賬務如何處理？（1）開設的賬戶：“短期借款”“應付利息”“財務費用”等。（2）賬務處理如下：1）借入短期借款時：借：銀行存款（本金）

貸：短期借款（本金）2）付息和還本的處理（歸納為三種情況）：①當月利息當月支付按月付息

借：財務費用（月利息）

貸：銀行存款（月利息）到期還本

借：短期借款（本金）

貸：銀行存款（本金）②每月預提，按季支付③到期一次還本付息（3）相關操作1）根據取得的借款原始憑證，填制收款憑證。借：銀行存款（本金）

200000

貸：短期借款（本金）

2000002）到12月末支付利息，填制付款憑證。借：財務費用（月利息）

1000

貸：銀行存款（月利息）

1000思考與練習1.簡述投資者投入資本的賬務處理。2.簡述短期、長期借款的利息計算方法。3.進行長期借款賬務處理時，需要注意哪些問題？4.簡述電子商務企業(yè)向銀行等金融機構借入短期或長期借款進行融資的會計流程。學習單元三

政府扶持資金的

賬務處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進國民經濟發(fā)展、支持科學研究和企業(yè)發(fā)展，國家各級政府專門設立的一種政策扶持資金或計劃項目資金。只要企業(yè)具備申報條件，就可以申請政府扶持資金。目前，國家支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別，《企業(yè)財務通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此應增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2.屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業(yè)的具有導向性的資金。因此，《企業(yè)財務通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3.屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產業(yè)技術研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應作為本期收益處理。4.屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到資金時，應作為負債管理。5.屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、疫情期間補償民航公司的損失、關閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補助簡介1.政府補助的特點政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助主要有如下兩大特點：1.政府補助的特點（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項補助。1.政府補助的特點（2）直接取得資產不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。二、政府補助簡介2.政府補助的形式政府對企業(yè)的補助表現為政府向企業(yè)轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還（1）財政撥款財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一種是財政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種是財政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算確認利息費用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。稅收返還不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產。二、政府補助簡介3.政府補助的計量政府補助為貨幣性資產的，應按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。三、政府補助的賬務處理1.與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額入賬。根據配比原則，電子商務企業(yè)取得與資產相關的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應當隨著資產的使用逐漸計入以后各期的收益。具體賬務處理如下：（1）收到與資產相關的政府補助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產無形資產貸：銀行存款（3）在相關資產的使用壽命內平均分配（計提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例某市為支持電子商務企業(yè)發(fā)展，2023年3月1日，該市市政府批準了某電子商務企業(yè)的申請，并撥付了1000000元政府補助資金，用于購買大型電子商務貨物傳輸設備，款項已撥付至該企業(yè)銀行賬戶。2023年3月30日，該企業(yè)購入貨物傳輸設備一臺，實際成本為1200000元，其中200000元為自籌資金，款項已支付，使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。賬務處理如下：（1）款項到賬確認政府補助，如下圖1所示：借：銀行存款——工行

1000000

貸：遞延收益

1000000圖1款項到賬確認政府補助（2）購入設備，如圖2所示：借：固定資產

1200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

156000

貸：銀行存款——工行

1000000

——建行

356000圖2購入固定資產（3）4月起每月計提折舊并分攤遞延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費用——固定資產折舊費10000

貸：累計折舊10000借：遞延收益8333

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入8333圖3計提用政府補助資金購買的固定資產折舊圖4分攤遞延收益三、政府補助的賬務處理2.與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助，其通常以銀行轉賬方式撥付，在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。用于補償企業(yè)以后期間費用或虧損的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已經發(fā)生的費用或虧損的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。（1）收到用于補償電子商務企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款

貸：遞延收益在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，按應補償的金額：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（2）收到用于補償電子商務企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入例

某電子商務企業(yè)銷售的商品適用增值稅實行先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。