04-第四章-消費(fèi)稅法

稅法第一篇稅法概論

第四章消費(fèi)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)：☆消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及作用☆消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目和稅率☆消費(fèi)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算☆消費(fèi)稅的繳納與征收第一節(jié)

消費(fèi)稅概述全國稅收收入比例消費(fèi)稅實施概括一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅對象范圍具有選擇性——選擇性商品稅（二）征稅調(diào)節(jié)作用具有特殊性——限制生產(chǎn)和消費(fèi)（三）征稅環(huán)節(jié)具有單一性——一次課征制

金銀首飾在銷售時征收（四）征稅方法具有多樣型——從量定額與從價定率相結(jié)合（五）價內(nèi)稅——計算簡便，易于征收第一節(jié)

消費(fèi)稅概述三、消費(fèi)稅的作用（一）引導(dǎo)消費(fèi)（二）體現(xiàn)國家政策，調(diào)整消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（三）調(diào)節(jié)社會成員收入，促進(jìn)公平分配第一節(jié)

消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的征收范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——主要征收環(huán)節(jié)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——受托方代收代繳（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)代征（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品——金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收

第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率二、消費(fèi)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人均為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（一）單位：是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（二）個人：是指個體經(jīng)營者及其他個人。具體來說，消費(fèi)稅的納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率三、消費(fèi)稅的稅目、稅率（一）煙（只要以煙葉為原料加工的產(chǎn)品）

1、卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計稅，（1）從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元（2）從價定率和從量定額：甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價≥70元的，56%加0.003元/支乙類卷煙＜70元的，36%加0.003元/支

2、雪茄煙：從價36%3、煙絲：從價30%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（二）酒及酒精

1、白酒的比例稅率分別為20%加0.5元/500克（或者500毫升）

2、黃酒：240元/噸

3、啤酒(包括娛樂業(yè)、商業(yè)和飲食業(yè)自產(chǎn)的啤酒)：（1）甲類啤酒：每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，稅率250元/噸（2）乙類啤酒：每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元以下的，稅率220元/噸

4、其它酒：10%5、酒精：5%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（三）化妝品（含高檔護(hù)膚類化妝品）:30%不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝專用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石：

1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品5%2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅（五）鞭炮、焰火：15%不包括體育上專用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（六）成品油

1、汽油（1）無鉛汽油1.0元/升（2）含鉛汽油1.4元/升

2、柴油0.8元/升

3、石腦油1.0元/升

4、溶劑油1.0元/升

5、潤滑油1.0元/升

6、燃料油0.8元/升

7、航空煤油0.8元/升

第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（七）汽車輪胎3%不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收（八）摩托車不包括最大設(shè)計車速不超過50km/h，發(fā)動機(jī)汽缸總工作量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅1、汽缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下3%2、汽缸容量（排氣量，下同）在250毫升以上10%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（九）小汽車1、乘用車（1）氣缸容量（排氣量）>=1.0升（含1.0升）以下的，稅率為1%；（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升），稅率為3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升），稅率為5%；（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升），稅率為9%；（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升），稅率為12%；（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升），稅率為25%；（7）氣缸容量在4..升以上，稅率為40%；2、中輕型商用客車，稅率為5%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率不包括電動汽車、車身長度大于7米（含）且座位數(shù)在10-23座以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車和高爾夫球車（十）高爾夫球及其球具10%（十一）高檔手表20%

不含增值稅售價在10000元以上（十二）游艇10%主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的機(jī)動艇（十三）木制一次性筷子5%（十四）實木地板5%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率（十）高爾夫球及其球具10%（十一）高檔手表20%

不含增值稅售價在10000元以上（十二）游艇10%主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的機(jī)動艇（十三）木制一次性筷子5%（十四）實木地板5%第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費(fèi)稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目及稅率一、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復(fù)合計算三類計算方法。（一）從價定率計算的計稅依據(jù)1.銷售額的確定消費(fèi)稅的計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。如果是包含增值稅的銷售價或價外費(fèi)用，應(yīng)換算為不含增值稅的價格。其基本計算公式是：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×稅率

第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-1】利華化妝品公司（增值稅一般納稅人），2012年5月份銷售化妝品給華聯(lián)百貨公司（增值稅一般納稅人），開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元；銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明價款50000元。請計算該公司5月份應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算2.包裝物押金的處理A、全部價款和價外費(fèi)用均并入銷售額計算征稅下列款項不屬于價外費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的B、包裝物連同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。C、如果包裝物只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（要折算成不含增值稅的銷售額），按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。D、銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額，計算消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-2】大眾汽車廠（增值稅一般納稅人），2012年6月份銷售汽車10輛，每輛不含稅對外售價200000元，同時單獨(dú)收取包裝物押金50000元。另外，本月發(fā)生逾期不退回的包裝物押金30000元。請計算該廠6月份應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（二）從量定額計算的計稅依據(jù)其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額1、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2、計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（三）從價定率和從量定額復(fù)合計算方法在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)品的應(yīng)分別核算，未能分別的，應(yīng)從高適用稅率計稅。2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對外銷售額作為計稅銷售額。3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。4.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格計稅。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額一般計算方法【例4-3】福特汽車公司2012年7月銷售小客車20輛，其型號為汽缸容量在1.0升以上至1.5升，出廠價為150000元/輛（不含增值稅），另外收包裝費(fèi)450元/輛（不含增值稅）。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！纠?-4】大發(fā)酒業(yè)股份有限公司2012年8月銷售黃酒300噸。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！纠?-5】永順酒廠（增值稅一般納稅人）以糧食為原料加工生產(chǎn)白酒。2012年8月份銷售白酒50000瓶，每瓶500克，每瓶不含稅售價為100元。請計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：移送生產(chǎn)時不交稅，而對最終生產(chǎn)出來的消費(fèi)品征稅（二）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品：用于其他方面－一如在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助(廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售，于移送使用時納增值稅、消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算銷售額的確定：首先按當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價格計算，若當(dāng)月銷售價有高有低，則按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算，若沒有同類消費(fèi)品銷售價格，則按組價作為計稅銷售額：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計稅價格=（成本+利潤+數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-6】多姿化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。請計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。練習(xí)：某石化廠10月份銷售柴油10萬升，同月將自產(chǎn)柴油6000升，用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅率0.8元每升。計算該石化廠2006年10月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納稅額=100000×0.8+6000×0.8=84800（元）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)：某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工。查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為30000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計稅價格=（30000+30000×5%）÷（1－30%）=45000（元）應(yīng)納稅額=45000×30%=13500（元）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)：某煙廠從農(nóng)民手中購進(jìn)煙葉，支付價款10萬元，本月加工成煙絲15噸，單位成本8000元，銷售給個體業(yè)戶0.5噸,零售價11000元/噸,生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用5噸,生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱,全部銷售給各大商場,煙酒專賣店,不含稅售價15000元/箱.請計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解析:對外銷售的煙絲0.5噸應(yīng)納消費(fèi)稅,生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用5噸煙絲不用繳納消費(fèi)稅,但銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅.煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×11000÷1.17×30%=1410.26(元)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=20X×5000×36%+20×150=111000(元)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計稅銷售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算處理規(guī)則：（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：按受托方銷售價作為計稅依據(jù)。（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：按組成計稅價格。組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-7】甲卷煙廠接受乙卷煙廠委托將煙葉加工成煙絲，已知煙葉的成本為50000元，不含增值稅的加工費(fèi)20000元，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，甲卷煙廠沒有同類產(chǎn)品的對外售價。請計算甲卷煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。練習(xí)：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批汽車輪胎，甲企業(yè)提供原料等的實際成本為81000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)16000元，汽車輪胎適用消費(fèi)稅稅率3%，受托方無同類消費(fèi)品銷售價格。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計稅價格=（81000+16000）÷（1－3%）=100000（元）應(yīng)納稅額=100000×3%=30000（元）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)龍泉酒廠委托圣漿酒廠加工糧食白酒，兩酒廠均為一般納稅人。龍泉酒廠提供原材料50000元，圣漿酒廠收取加費(fèi)2000元，加工白酒5噸，并代收代繳消費(fèi)稅。請計算應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。代收代繳的消費(fèi)稅=(50000+2000)÷(1-20%)×20%+5×2000×0.5=18000(元)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算按組成計稅價格作為計稅依據(jù)：（一）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（二）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-8】海天商貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。請計算該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。練習(xí)：某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為60000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為25%。計算應(yīng)納稅額。解：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=（60000+60000×25%）÷（1－25%）=100000（元）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用消費(fèi)稅稅率=100000×25%=25000（元）第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)：4-5：石化公司從國外進(jìn)口柴油60噸，每噸關(guān)稅完稅價格為2300元，關(guān)稅稅額230元，請計算應(yīng)納消費(fèi)稅額。練習(xí)：4-6永青日化公司從國外進(jìn)口化妝品，關(guān)稅完稅價格為140000元，關(guān)稅稅率10%，請計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額、進(jìn)項稅額。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)4-5答案應(yīng)納稅額=60×1176×0.8=56448(元)練習(xí)4-6答案組成計稅價格=140,000×(1+10%)÷(1-30%)=220,000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=220,000×30%=66,000(元)增值稅進(jìn)項稅額=220,000×17%=37,400(元)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算練習(xí)：中益地板廠2012年6月份將生產(chǎn)的實木地板3000平方米,以出廠價每平方米98元調(diào)拔給自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部.門市部以每平方米售價161.46元賣給消費(fèi)者2200平方米.請計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額.答案:應(yīng)納消費(fèi)稅=161.46×2200/1.17×5%=15180(元)第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算

第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅七、準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅的計算

為了避免重復(fù)征稅，根據(jù)現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，將外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅扣除。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算扣稅范圍：

在14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇外，其余幾個稅目都有扣稅規(guī)定扣稅只對同一稅目。即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。例：①外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計算1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子8.外購已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿9.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.外購已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算【例4-9】某化妝品公司當(dāng)月銷售化妝品取得不含稅銷售額200萬元，賬面上當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅化妝品95萬元，月初庫存外購應(yīng)稅化妝品100萬元，月底庫存外購應(yīng)稅化妝品120萬元。計算當(dāng)月該公司銷售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計算1.委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的煙卷2.委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎6.委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子8.委托加工收回已稅桿頭、桿身生產(chǎn)的高爾夫球桿9.委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.委托加工收回已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.委托加工收回已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委