第七章-個(gè)人所得稅

第七章個(gè)人所得稅

7.1個(gè)人所得稅概述

7.2納稅人

7.3應(yīng)稅所得項(xiàng)目

7.4稅率

7.5計(jì)稅依據(jù)的確定

7.6應(yīng)納稅額的計(jì)算7.7納稅調(diào)整

7.8稅收優(yōu)惠

7.9征收管理7.1個(gè)人所得稅概述7.1.1個(gè)人所得稅的概念及沿革個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正；根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修訂，共同構(gòu)成了現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度。

7.1.2

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的課征制。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅的課征制度主要分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合相結(jié)合的所得稅制（混合所得稅制）三種類型。我國(guó)目前實(shí)行的是分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，其中，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得實(shí)行綜合課征，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得實(shí)行分類課征。這種制度設(shè)計(jì)既可以促進(jìn)社會(huì)分配公平，又可以從源泉上控制稅款，保證國(guó)家的財(cái)政收入。2.多種稅率形式并用?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅率上實(shí)行多種稅率形式并用，即根據(jù)不同的應(yīng)稅所得分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。對(duì)綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得實(shí)行比例稅率。通過(guò)多種稅率形式實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入差距的合理調(diào)節(jié)。

3.多種費(fèi)用扣除方式并用?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅在征收時(shí)按分類與綜合相結(jié)合的所得稅制的要求，就不同應(yīng)稅所得采用不同的費(fèi)用扣除方式，具體包括費(fèi)用扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。4.自行申報(bào)和代扣代繳申報(bào)方式并用。在申報(bào)方式上，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行由納稅人自行申報(bào)和支付單位預(yù)扣預(yù)繳（代扣代繳）兩種方法。對(duì)居民的綜合所得，實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳；對(duì)非居民的工薪、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行代扣代繳；對(duì)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，則不區(qū)分居民和非居民個(gè)人，一律實(shí)行代扣代繳?！局R(shí)庫(kù)】

7.1.3

個(gè)人所得稅的作用

1.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)分配公平改革開(kāi)放以來(lái)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，我國(guó)個(gè)人之間收入差距正在不斷擴(kuò)大地區(qū)之間、行業(yè)之間、城鄉(xiāng)之間以及居民之間的收入分配差距越來(lái)越懸殊，而這種差距其中有很大一部分是由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期體制不完善造成的。征收個(gè)人所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，能夠把高收入者的一部分收入轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，這在客觀上有利于緩和社會(huì)分配不公的矛盾。同時(shí)，由于個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率等方面做出的相關(guān)規(guī)定，既不會(huì)不會(huì)挫傷高收入者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工作的積極性，又可以維持低收入者的基本生活需要。

2.為國(guó)家建設(shè)籌集建設(shè)資金目前，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅的規(guī)模和比重都比較大，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用也比較強(qiáng)，而我國(guó)個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重還比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民收入水平也將進(jìn)一步提高，以及個(gè)人所得稅制的不斷完善，個(gè)人所得稅收入將會(huì)逐步增長(zhǎng)，其聚財(cái)功能和調(diào)節(jié)功能也必將上升到重要地位?！颈尘爸R(shí)】13.維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展稅收是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要工具。征稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家都應(yīng)該行使這個(gè)權(quán)力。開(kāi)征個(gè)人所得稅，對(duì)在我國(guó)取得收入的外籍人員及我國(guó)在外工作人員征稅，是我國(guó)根據(jù)對(duì)等原則行使稅收管轄權(quán)的表現(xiàn)，這不僅起到維護(hù)國(guó)家主權(quán)、推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流的作用，還可以防止我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益外溢。7.2納稅人個(gè)人所得稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天從中國(guó)境內(nèi)取得的所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人以及香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。其中，納稅年度是指自公歷一月一日起至十二月三十一日止；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

7.2.1

居民納稅人和非居民納稅人的判定

7.2.1.1

居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。1.住所標(biāo)準(zhǔn)所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。在現(xiàn)實(shí)生活中，有相當(dāng)多的個(gè)人在一國(guó)并無(wú)住所或經(jīng)常性居住地，但卻在該國(guó)停留較長(zhǎng)的時(shí)間，并還取得了收入，該國(guó)應(yīng)視其為居民，對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。在各國(guó)的個(gè)人所得稅的稅收實(shí)踐中，就形成了以個(gè)人的居住時(shí)間的長(zhǎng)短作為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。在境內(nèi)居住滿l83天是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天，達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)的即為居民納稅人。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。7.2.1.2居民納稅人和非居民納稅人根據(jù)上述兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)居民納稅人和非居民納稅人分別是：1.居民納稅人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。具體包括以下兩類：（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。2.非居民納稅人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人。即非居民納稅義務(wù)人是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人?！景咐治觥?/p>

7.2.2

居民非居民納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)

7.2.2.1

居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。7.2.2.2

非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。

7.2.3

所得來(lái)源地的確定

7.2.3.1

所得來(lái)源地的判定除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。需要注意的是，所得來(lái)源地與所得支付地不是同一個(gè)概念，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。7.2.3.2

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得1.在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。3.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。4.個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。5.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。6.提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

7.3

應(yīng)稅所得項(xiàng)目6.3.1

工資、薪金所得我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類結(jié)合的課征制。個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得九項(xiàng)。其中，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得稱為“綜合所得”。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得時(shí)，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

7.3

應(yīng)稅所得項(xiàng)目6.3.1

工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。稅法對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

7.3.4

勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。具體包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝等27項(xiàng)。

7.3.3稿酬所得

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得與作為勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的翻譯、審稿、書畫所得區(qū)分開(kāi)，單獨(dú)作為一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，給予較輕的稅負(fù)，主要是基于以下考慮：稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；稿酬所得的報(bào)酬相對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬來(lái)說(shuō)應(yīng)該偏低。

7.3.4特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專利權(quán)是指由國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對(duì)于專利權(quán)，許多國(guó)家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費(fèi)，而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對(duì)象。我國(guó)由于沒(méi)有開(kāi)征資本利得稅，將個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

7.3.5經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

7.3.6利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

7.37財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

7.3.8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。7.3.8.1

個(gè)人出售自有住房1.根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定：(1)個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房。其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。(2)個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)。(3)職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。7.3.8.2股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)股票所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。國(guó)務(wù)院決定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。7.3.8.3

量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.3.8.4非貨幣性資產(chǎn)投資對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

7.3.9偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。7.4稅率個(gè)人所得稅稅率根據(jù)應(yīng)稅所得項(xiàng)目和預(yù)扣預(yù)繳規(guī)定的不同，分別規(guī)定了不同的稅率和預(yù)扣率?；径惵市问绞浅~累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，此外還有按月?lián)Q算后的綜合所得月度稅率和20%的預(yù)扣率。7.4稅率7.4.1綜合所得適用稅率居民個(gè)人的綜合所得適用3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。此外，以下四種情形也適用綜合所得稅率：①符合條件的股權(quán)激勵(lì)；②解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分；③提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入；④個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000-144000元的部分1025203超過(guò)144000-300000元的部分20169204超過(guò)300000-420000元的部分25319205超過(guò)420000-660000元的部分30529206超過(guò)660000-960000元的部分35859207超過(guò)960000的部分45181920綜合所得稅率表經(jīng)營(yíng)所得適用5％-35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）I不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000-90000元的部分1015003超過(guò)90000-300000元的部分20105004超過(guò)300000-500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500

7.4.2

經(jīng)營(yíng)所得適用稅率

7.4.3

綜合所得月度稅率

稅法規(guī)定，非居民個(gè)人在取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，由支付上述所得的單位和個(gè)人在支付時(shí)預(yù)先扣除稅款，并代為繳納稅款。所以，非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用3-45%的按月?lián)Q算后的綜合所得月度稅率表，見(jiàn)表7-4。此外，以下四種情形也適用綜合所得月度稅率：①居民個(gè)人單獨(dú)計(jì)算的全年一次性獎(jiǎng)金；②居民個(gè)人按月和按季領(lǐng)取和非特殊原因一次性領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金；③居民個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入；④單位低價(jià)向職工售房。級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000-12000元的部分102103超過(guò)12000-25000元的部分2014104超過(guò)25000-35000元的部分2526605超過(guò)35000-55000元的部分3044106超過(guò)55000-80000元的部分3571607超過(guò)80000的部分4515160綜合所得月度稅率表

7.4.420%的比例稅率

納稅人取得的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。上述四項(xiàng)所得，不區(qū)分居民和非居民，也不需要預(yù)扣預(yù)繳稅款，直接由支付所得的扣繳義務(wù)人扣繳稅款?！颈尘爸R(shí)】利息稅稅率的調(diào)整

7.4.5

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率

稅法規(guī)定，居民個(gè)人在取得工資、薪金所得時(shí)，由支付所得的單位和個(gè)人在支付時(shí)預(yù)先扣除稅款，并代為繳納稅款。所以，居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率。此外，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的扣繳也適用此表。

7.4.5

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率

級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)14000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920

7.4.6居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率表級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070007.4.720%的預(yù)扣率居民個(gè)人取得的稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用預(yù)扣率，預(yù)扣率為20%。7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.5.1應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定由于個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的純所得課稅，所以，個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的應(yīng)稅收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。1.收入的形式收入的形式即個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。7.5計(jì)稅依據(jù)的確定2.費(fèi)用扣除方法考慮到在對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅時(shí)，不應(yīng)對(duì)其在取得收入時(shí)所支付的成本和費(fèi)用征稅。因此，在確定個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該減除必要的成本和費(fèi)用。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類與綜合相結(jié)合的課征制度，根據(jù)納稅人所得的不同情況，分別規(guī)定了定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種費(fèi)用扣除方法。例如，對(duì)居民個(gè)人的綜合所得中的費(fèi)用扣除采用定額扣除60000元；對(duì)非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得采用定率扣除20%；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得采用會(huì)計(jì)核算方法，即扣除成本、費(fèi)用和損失。7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.5.2應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.5.2應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定（1）對(duì)個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。（2）對(duì)個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字會(huì)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。7.5計(jì)稅依據(jù)的確定7.5.2應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定（3）對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（4）對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

7.6.1居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得綜合所得的，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅額，年終匯算清繳。7.6.1.1應(yīng)納稅所得額居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。1.收入的確認(rèn)居民個(gè)人的工資、薪金所得，每月預(yù)扣的，按每月的應(yīng)稅收入額確認(rèn)；全年匯算清繳的，按每一納稅年度的收入額確認(rèn)。

2.費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)居民個(gè)人綜合所得的費(fèi)用扣除項(xiàng)目包括費(fèi)用扣除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。具體扣除如下：（1）費(fèi)用扣除。居民個(gè)人的綜合所得每一納稅年度匯算清繳時(shí)，扣除費(fèi)用60000元。扣繳義務(wù)人每月預(yù)扣稅款時(shí)，每月定額扣除5000（60000/12）元。（2）專項(xiàng)扣除。專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等?！颈尘爸R(shí)】【背景知識(shí)】

（3）專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除應(yīng)在居民個(gè)人的工資、薪金所得，按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除。專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)支出。1）子女教育。納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2）繼續(xù)教育。納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

3）大病醫(yī)療。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按本規(guī)定分別計(jì)算扣除額。4）住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

5）住房租金。納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：①直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；②除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

6）贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。扣除方規(guī)定：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

（4）其他扣除。其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。需要注意的是，專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

7.6.1.2工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。1.累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式如下：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

2.本期預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，適用居民個(gè)人工資、薪金預(yù)扣率表（表7-5）計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)?！纠?-1】

7.6.1.3勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。1.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額其中，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。減除費(fèi)用，是指預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用20%（按收入計(jì)算）。

2.預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額，適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率（見(jiàn)表7-6），計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。（1）每次收入不足4000元的預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額х適用預(yù)扣率

=（每次收入-800）х20%（2）每次收入超過(guò)4000元的預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額х適用預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

=每次收入х（1-20%）х適用預(yù)扣率-速算扣除數(shù)【例7-2】

7.6.1.4稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。1.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人的稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。其中，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。減除費(fèi)用，是指預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用20%（按收入計(jì)算）。

2.預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算居民個(gè)人的稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅額，適用20%的比例預(yù)扣率，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算公式如下：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額х20%預(yù)扣率【例7-3】

7.6.1.5年終匯算清繳居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的年度并計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。1.綜合所得年度收入額的確定（1）工資、薪金所得的收入額全年匯算清繳時(shí)，居民個(gè)人的工資、薪金收入額為每一納稅年度的收入額。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

2.綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。公式如下：應(yīng)納稅所得額＝綜合所得年度收入額－年度準(zhǔn)予扣除額年度準(zhǔn)予扣除額＝基本扣除費(fèi)用（60000元）＋專項(xiàng)扣除＋專項(xiàng)附加扣除＋依法確定的其他扣除3.綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，依綜合所得稅率表（見(jiàn)表7-2）計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

4.應(yīng)繳（退）稅額居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，將工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并計(jì)算全年應(yīng)納稅額，與本納稅年度累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳的稅額比較。全年累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳的稅額大于全年應(yīng)納稅額，則辦理稅款退庫(kù)（“多退”）；全年累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳的稅額小于全年應(yīng)納稅額的，則補(bǔ)繳稅款（“少補(bǔ)”）?！纠?-4】

7.6.2經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算分為查賬征收和核定征收兩種方法。1.應(yīng)納稅所得額的確定經(jīng)營(yíng)所得適用于查賬征收的，才涉及應(yīng)納稅所得額的確定。（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。公式如下：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減除的成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；扣除的損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)①經(jīng)營(yíng)者向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。②經(jīng)營(yíng)者按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其本人和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。③個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。⑥個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。⑦個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（3）下列支出不得扣除1）個(gè)人所得稅稅款；2）稅收滯納金；3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；5）贊助支出；6）用于個(gè)人和家庭的支出；7）與取得經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；8）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）查賬征收經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。（2）核定征收對(duì)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。【例7-5】

7.6.3非居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得（1）應(yīng)納稅所得額的確定非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。公式如下：應(yīng)納稅所得額＝月度收入額－月度準(zhǔn)予扣除額（5000元）（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-6】

2.非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得（1）應(yīng)納稅所得額的確定非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費(fèi)用后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。公式如下：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用綜合所得月度稅率（表7-4）。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-7】

3.非居民個(gè)人的稿酬所得（1）應(yīng)納稅所得額的確定非居民個(gè)人的稿酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費(fèi)用后的余額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）х70%

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-8】

4.非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得（1）應(yīng)納稅所得額的確定非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，收入額為收入減除20%的費(fèi)用后的余額。特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額每次收入額=每次收入х（1-20%）

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用綜合所得月度稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例7-9】

7.6.4財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得實(shí)行分類課征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。同時(shí)，由于只由支付所得的扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

應(yīng)納稅所得額按照每次租賃收入的大小，區(qū)別情況計(jì)算。公式如下：① 每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額＝（每次收入－費(fèi)用800元）② 每次收入四千元以上的應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20％）（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用20%（自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅）的比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）【例7-10】

7.6.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行分類課征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。同時(shí)，由于只由支付所得的扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

7.6.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行分類課征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。同時(shí)，由于只由支付所得的扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用20%的比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）【例7-11】

7.6.6利息、股息、紅利所得應(yīng)稅稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得實(shí)行分類課征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。同時(shí)，由于只由支付所得的扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，所以適用20%的比例稅率。（1）應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。每次收入額以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，即不扣減任何費(fèi)用。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用20%的比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

7.6.7偶然所得應(yīng)稅稅額的計(jì)算偶然所得實(shí)行分類課征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。同時(shí)，由于只由支付所得的扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，年終不匯算清繳，適用20%的比例稅率。（1）應(yīng)納稅所得額的確定偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。每次收入額以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，即不扣減任何費(fèi)用。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，以其應(yīng)納稅所得額適用20%的比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

7.6.8應(yīng)稅稅額計(jì)算的特殊規(guī)定除上述介紹的應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定外，稅法還規(guī)定了多項(xiàng)特殊應(yīng)稅稅額計(jì)算，下面主要介紹7種特殊情況。7.6.8.1兩人共同取得同一項(xiàng)目收入應(yīng)稅稅額的計(jì)算兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入，如兩人編著教材。稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。這樣規(guī)定是因?yàn)椋瑐€(gè)人所得稅的納稅主體是個(gè)人，每個(gè)人應(yīng)就自己取得的收入減除費(fèi)用后納稅。稅法的這一規(guī)定，也被稱為“先分、后扣、再稅”的征稅方法。

7.6.8.2公益捐贈(zèng)應(yīng)稅稅額的計(jì)算個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

7.6.8.3境外所得稅額抵免的計(jì)算稅法規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其中：（1）已在境外繳納的稅額已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

（2）抵免限額依照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱抵免限額）。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額?？梢钥闯?，在計(jì)算抵免限額時(shí)，上述規(guī)定是要區(qū)分國(guó)家和所得項(xiàng)目，即所謂“分國(guó)且分項(xiàng)”。

（3）補(bǔ)繳稅款或補(bǔ)扣期限居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?？梢钥闯觯谟?jì)算補(bǔ)繳稅款或補(bǔ)扣期限時(shí)，上述規(guī)定是不區(qū)分國(guó)家和所得項(xiàng)目的，即所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”。（4）納稅憑證居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證?！纠?-1】

7.6.8.4全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（見(jiàn)表7-6），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按規(guī)定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。4.實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7.6.8.5企業(yè)年金和事業(yè)年金應(yīng)稅稅額的計(jì)算企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。本規(guī)定自2014年1月1日起執(zhí)行。1.年金繳費(fèi)的規(guī)定（1）企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）超過(guò)上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，不并入綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得月度稅率（表7-4）計(jì)算應(yīng)納稅額。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。（4）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。2.年金投資運(yùn)營(yíng)收益的規(guī)定年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。3.領(lǐng)取年金的規(guī)定（1）個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在上述規(guī)定實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得月度稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在上述規(guī)定實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，也不并入綜合所得，按年領(lǐng)取的，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額全額單獨(dú)適用綜合所得月度稅率計(jì)算納稅。（2）對(duì)單位和個(gè)人在上述規(guī)定實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在上述規(guī)定實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在上述規(guī)定實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定第3條第（1）項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按上述規(guī)定實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照上述規(guī)定第3條第（1）項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照上述規(guī)定第3條第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，按照上述規(guī)定第3條第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。7.6.8.6個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)稅稅額的計(jì)算1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3．個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。7.6.8.7無(wú)償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)應(yīng)稅稅額的計(jì)算1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。2.贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；（2）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；（3）屬于上述規(guī)定第1條第(1)項(xiàng)規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(原件)。（4）屬于上述規(guī)定第1條第(2)項(xiàng)規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(原件)，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。

7.8納稅調(diào)整

7.8.1有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：1.個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；2.居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；

3.個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

7.8納稅調(diào)整

7.8.2加收利息的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

7.8納稅調(diào)整

7.8.2加收利息的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。7.8稅收優(yōu)惠7.8.1

免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。本條免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

7.8.2減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；國(guó)務(wù)院可以搞定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

7.8.3暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具，且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用。4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。6.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。8.對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

（2）聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；（3）為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；（4）援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；（5）根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；（6）根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；（7）通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

7.9征收管理7.10.1扣繳義務(wù)人申報(bào)7.10.1.1扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。其中：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人包括企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、財(cái)政部門、機(jī)關(guān)事業(yè)管理部門、人事管理部門、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體工商戶等單位或個(gè)人。7.10.1.2預(yù)扣、代扣稅款和匯算清繳1.全員全額扣繳申報(bào)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料（即《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》）。

2.實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得1）工資、薪金所得；2）勞務(wù)報(bào)酬所得；3）稿酬所得；4）特許權(quán)使用費(fèi)所得：5）利息、股息、紅利所得；6）財(cái)產(chǎn)租賃所得；7）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；8）偶然所得。也就是說(shuō)，除經(jīng)營(yíng)所得外，其他所得均實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)。

3.向居民個(gè)人支付綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。（2）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（3）匯算清繳1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；④納稅人申請(qǐng)退稅。

2）匯算清繳期限居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。3）納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

4.向非居民個(gè)人支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得的代扣代繳（1）扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。（2）非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。5.支付利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得的代扣代繳扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得時(shí)，按次或者按月代扣代繳稅款。

7.10.1.3涉稅信息資料1.納稅人識(shí)別號(hào)扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。2.基礎(chǔ)信息扣繳義務(wù)人首次向納稅人支付所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的納稅人識(shí)別號(hào)等基礎(chǔ)信息，填寫《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》，并于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?？劾U義務(wù)人對(duì)納稅人向其報(bào)告的相關(guān)基礎(chǔ)信息變化情況，應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。3.向納稅人提供的信息支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

4.按納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

5.享受稅收協(xié)定待遇納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時(shí)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出，并提交相關(guān)信息、資料，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。6.妥善保存納稅人專項(xiàng)附加扣除信息扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人提供的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保存?zhèn)洳椤?/p>

7.10.1.4扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)和法律責(zé)任1.法定義務(wù)（1）扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。（4）對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?？劾U義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

2.法律責(zé)任（1）扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的