稅法(第三章-消費(fèi)稅)

重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

陳立

稅法

TaxationLaws第三章消費(fèi)稅ConsumptionTax本章教學(xué)目的與要求：1、了解消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)、納稅義務(wù)人2、掌握稅目，熟悉稅率3、掌握計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算4、了解消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、消費(fèi)稅的稅目、稅率2、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算3、消費(fèi)稅的特殊規(guī)定教學(xué)方法、手段：講授§3.1消費(fèi)稅概述

一、概念：以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅二、特點(diǎn)1、征稅項(xiàng)目具有選擇性：我國(guó)目前對(duì)15種產(chǎn)品征稅寓禁于征：煙、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、化妝品

高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高能耗消費(fèi)品：小汽車、摩托車不可再生的資源：成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板節(jié)能環(huán)保：電池、涂料

《消費(fèi)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)稅〔2014〕93號(hào)、財(cái)稅〔2014〕94號(hào)、財(cái)稅〔2015〕11號(hào)、財(cái)稅〔2015〕16號(hào)、財(cái)稅[2015]60號(hào)2、征稅環(huán)節(jié)單一一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加收一道從價(jià)稅3、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

4、稅率稅額具有差異性消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元））56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）商業(yè)批發(fā)11%（批發(fā)環(huán)節(jié)）2.雪茄煙36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒

（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率六、成品油

1.汽油1.52元/升

2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤(rùn)滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升3%（250毫升以下免稅）2.氣缸容量在250毫升以上的10%消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、鉛蓄電池4%（2016年1月1日起實(shí)施）無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征十五、涂料4%施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）免征三、作用１、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)２、引導(dǎo)消費(fèi)方向３、保證國(guó)家財(cái)政收入§３.２消費(fèi)稅的納稅人、稅目及稅率一、納稅義務(wù)人（納稅環(huán)節(jié)）在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。生產(chǎn)者委托加工者：委托加工時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅進(jìn)口者零售者：銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品二、稅目：15項(xiàng)

三、稅率1、定額稅率：適用于黃酒、啤酒、成品油2、比例稅率復(fù)合計(jì)稅：對(duì)卷煙、白酒采取從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法§3.3計(jì)稅依據(jù)一、應(yīng)納稅額計(jì)算的三種方法

1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

計(jì)征增值稅的銷售額與計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是否為同一金額？是該銷售額包含消費(fèi)稅，但不包含增值稅。2、從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價(jià)為200元，則應(yīng)納消費(fèi)稅=200×20%+1×0.5=40.5元二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)：調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格與實(shí)際銷售價(jià)格中的較高者2、通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征稅3、用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按最高銷售價(jià)格征稅4、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算，分別適用不同稅率未分別核算，從高適用稅率§３.４應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）自產(chǎn)自銷納稅（二）自產(chǎn)自用關(guān)鍵看應(yīng)稅消費(fèi)品怎么用?1、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。二、計(jì)稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅２、用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅３、計(jì)稅方法（１）按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（２）無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋從量稅）÷（１－比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅價(jià)格×比例稅率＋數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格×（１－比例稅率）＝成本＋利潤(rùn)＋從量稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋從量稅）÷（１－比例稅率）例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動(dòng)會(huì)一輛摩托車，當(dāng)月無同類貨物價(jià)格。摩托車生產(chǎn)成本為9000元，成本利潤(rùn)率6%，計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×10%=1060元應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)）=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×17%或=(9000+9000×6%＋1060)×17%=1802元會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出11862貸：庫(kù)存商品9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1802應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1060組成計(jì)稅價(jià)格=【100000×（1+10%）+5×2000×0.5】/（1-20%）=143750元應(yīng)納消費(fèi)稅額=143750×20%+5×2000×0.5=33750元二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情況：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（二）代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方

納稅人代收代繳義務(wù)人

自行納稅個(gè)體經(jīng)營(yíng)者未按規(guī)定代收代繳稅款補(bǔ)繳稅款處以代收代繳稅款50%—3倍的罰款（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算１、計(jì)稅方法：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）或＝（材料成本+加工費(fèi)+從量稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費(fèi)5000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算乙方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（乙方無同類貨物價(jià)格）和應(yīng)納增值稅。應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應(yīng)納增值稅=5000×17%=850元２、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理（1）出售（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣例、某卷煙廠月初庫(kù)存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共10箱，消費(fèi)稅150元/箱），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元

應(yīng)納稅款=400,000×56%+10×150-60000三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（１-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合征稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量稅）÷（１-消費(fèi)稅稅率）某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國(guó)外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價(jià)格2000元，關(guān)稅700元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅稅率17%，計(jì)算進(jìn)口時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元應(yīng)納增值稅=(2000+700+300)×17%×100=51,000元若每輛車以5000元（不含稅價(jià)）在國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售完，應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=5000×17%×100－51000=34000元若當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售了90輛，10輛入庫(kù)待售，應(yīng)納增值稅又應(yīng)為多少？應(yīng)納增值稅=5000×17%×90－51000=25500元四、已納稅款的扣除

購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)銷售煙絲10萬元卷煙50萬元征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅重復(fù)征稅已納稅款扣除1、扣除范圍：不包括酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外）2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外＝期初庫(kù)存的外購(gòu)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)－期末庫(kù)存的外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)稅消費(fèi)品買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲3萬元，本月又購(gòu)入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款8萬元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對(duì)外銷售，月末結(jié)存煙絲1萬元。本月甲類卷煙銷售額為35.1萬元（含稅），數(shù)量為10箱。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅率：煙絲30%，甲類卷煙56%、150元/箱）解：準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=(3+8-1)×30%=3萬當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=35.1÷1.17×56%-3+10×0.015當(dāng)月應(yīng)納增值稅=35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74萬§３.5出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退（免）稅的范圍１、出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)２、出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè)３、出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)二、出口退稅的稅率按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算，征多少退多少三、出口退稅的計(jì)算１、從價(jià)定率：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率２、從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額例、某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口摩托車100輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為270萬元，繳納關(guān)稅27萬元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)售出其中80輛，售價(jià)每輛5萬元（不含稅）；從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)摩托車100輛，每輛買價(jià)2.34萬元（含稅），其中70輛出口，離岸價(jià)共計(jì)200萬元，30輛在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，售價(jià)每輛3萬元（不含稅）。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的消費(fèi)稅。解：1、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=（270+27）/（1-10%）×10%=33萬元2、出口退稅=2.34/（1+17%）×70×10%=14萬元§3.6納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：參照增值稅有關(guān)規(guī)定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨當(dāng)天二、納稅期限：參照增值稅的有關(guān)規(guī)定三、納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅2、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅3、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)納稅四、納稅地點(diǎn)１、銷售、自產(chǎn)自用：核算地２、委托加工：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納３、進(jìn)口：報(bào)關(guān)地海關(guān)例：某煙廠為一般納稅人，20××年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售A牌甲類卷煙150箱，取得收入351000元，銷售乙類卷煙300箱，取得收入234000元，銷售以上卷煙共計(jì)收取包裝費(fèi)9360元；2、銷售以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的甲類卷煙50箱，取得收入117000元，煙絲為本月從另一家煙廠購(gòu)進(jìn)，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，當(dāng)月全部領(lǐng)用；3、用自產(chǎn)乙類卷煙50箱，價(jià)值46800元，與煙農(nóng)換取煙葉，開出收購(gòu)憑證上注明煙葉收購(gòu)金額46800元