【審計風(fēng)險的評估與控制探究7800字（論文）】

第1章審計風(fēng)險控制的意義1.1.聽覺風(fēng)險的定義1.1.1.審計風(fēng)險審計師誤認為財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險，不包括審計師誤認為財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險，然而，在這種情況下，審計師往往能夠?qū)彶榛蛟黾訉徲嫚幾h，這往往導(dǎo)致審計師得出正確的結(jié)論；而審計風(fēng)險的大小是由于內(nèi)部風(fēng)險，影響控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險；被審計單位記賬過程中發(fā)生重大錯誤的可能性稱為內(nèi)部風(fēng)險；被審計單位的內(nèi)部控制制度無法識別和糾正已發(fā)生的主要錯報的可能性，稱為控制風(fēng)險；核查人員無法發(fā)現(xiàn)核查程序?qū)嵤┻^程中的重大錯報的可能性被稱為核查風(fēng)險。審計三輪車模型1.1.2本文根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會頒布的測試標(biāo)準，建立了測試風(fēng)險模型，即測試風(fēng)險=內(nèi)在風(fēng)險/控制風(fēng)險控制風(fēng)險。我們知道，審計師的風(fēng)險受到三個因素的影響：內(nèi)在風(fēng)險、控制風(fēng)險和控制風(fēng)險。（1）固有的風(fēng)險是，在不考慮被審計企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制政策或程序的情況下，某項調(diào)查結(jié)果嚴重失敗。注冊審計師不能改變他們的實際水平。例如，被審計單位的產(chǎn)品有可能受到科技進步的影響。但也可以擴展到企業(yè)管理和客觀環(huán)境。（2）控制風(fēng)險是指被審計企業(yè)的內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負債表中的某些錯誤信息或遺漏的可能性；作為內(nèi)在風(fēng)險，審計人員只能對其水平進行評估，控制風(fēng)險的程度取決于被審計單位的控制水平，如果被審計單位的內(nèi)部控制制度已經(jīng)或者不能有效發(fā)揮作用，然后這些錯誤被輸入到被審計公司的年度賬目中。由于前兩類風(fēng)險的特殊性，無論是內(nèi)在風(fēng)險還是控制風(fēng)險都獨立于審計過程。注冊會計師只能評估這兩類風(fēng)險的大小，但不能通過增加審計程序來降低風(fēng)險。（2）檢查風(fēng)險是指注冊會計師按照預(yù)先設(shè)定的審計程序，在被審計企業(yè)的資產(chǎn)負債表中不存在重大錯報或遺漏的可能性；檢查風(fēng)險是唯一的審計風(fēng)險；可由注冊會計師控制和管理。1.2.審計三輪控制的重要性由于審計風(fēng)險存在于審計的各個方面，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能引發(fā)審計風(fēng)險，因此，我們應(yīng)該根據(jù)審計風(fēng)險的特點，對審計風(fēng)險進行全方位的綜合評估，以識別審計風(fēng)險，制定管理審計風(fēng)險的策略，盡量減少審計損失的可能性。第2章審計風(fēng)險成因2.1注冊會計師不可控風(fēng)險的成因2.1.1固有風(fēng)險的原因由于國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展和國內(nèi)市場環(huán)境的快速發(fā)展，新事物的發(fā)展突飛猛進，這為企業(yè)的發(fā)展提供了機遇，但同時也提出了企業(yè)能否在短時間內(nèi)正確認識新事物的問題。企業(yè)發(fā)展的一大難題，如果企業(yè)的市場控制偏離了實際市場，或者企業(yè)想進行市場創(chuàng)新，就會產(chǎn)生內(nèi)在的風(fēng)險。2.1.2控制風(fēng)險的原因內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)公司目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，是指為確保會計信息的準確性和可靠性，在被審計單位內(nèi)部進行自適應(yīng)、限制、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、程序和措施，確保業(yè)務(wù)政策的執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率和有效性。由于內(nèi)部市場的快速發(fā)展，企業(yè)正忙于應(yīng)對不斷變化的外部市場，對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，似乎并不是企業(yè)最關(guān)心的問題，是否建立了完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度是否得到有效實施，這只是使內(nèi)部控制流于形式，但恰恰是本公司不太重視的問題，才可能使公司的財務(wù)數(shù)據(jù)不準確。2.2注冊會計師可驗證風(fēng)險的成因2.1.1.會計業(yè)務(wù)的成本優(yōu)勢會計師事務(wù)所總是要求成本效益原則，而成本補償是實施新審計方法的前提，注冊會計師要降低嚴格調(diào)查的風(fēng)險，在審計程序?qū)嵤╇A段，往往要增加審計程序或增加原有審計程序的深度，這必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。但是，在當(dāng)前審計市場競爭激烈的情況下，增加審計費用并不能解決成本增加的問題，需要注冊會計師以材料檢測方法、程序和樣本量等形式減少工作時間，降低審計成本，實現(xiàn)審計成本與經(jīng)濟效益的適當(dāng)平衡。2.1.2注冊會計師專業(yè)化的差距注冊會計師的職業(yè)判斷是職業(yè)的靈魂，但注冊會計師只有通過不斷的實踐才能形成自己的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷更新，這是由工作時間較短的注冊會計師來完成的，可能與實際交易不符，如果作出專業(yè)判斷導(dǎo)致無法對控制風(fēng)險進行有限控制。2.1.3審計軟件開發(fā)在西方工業(yè)化國家，廣泛運用分析方法的優(yōu)勢在于各種審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用，近年來，國內(nèi)大型企業(yè)紛紛將自己的審計軟件推向市場。但由于長期以來的思維方式，國內(nèi)審計人員多采用人工執(zhí)行的方式來實施方案，導(dǎo)致不可避免的人為錯誤和高昂的成本。第3章審計風(fēng)險的評估與控制3.1注冊會計師對不可控制風(fēng)險的評估3.3.1.固有風(fēng)險評估固有風(fēng)險往往是企業(yè)本身的風(fēng)險，不受注冊會計師的控制，因此風(fēng)險評估成為解決固有風(fēng)險的關(guān)鍵。例如，2017年12月，信永忠因未能對登云股份進行測試而被中國證監(jiān)會處罰，中國證監(jiān)會負責(zé)風(fēng)險評估。本案的核心是審計的內(nèi)在風(fēng)險和審計人員的注意義務(wù)。然而，根據(jù)三寶的說法和比爾的推斷，信永忠并沒有盡責(zé)，對導(dǎo)致登云股份失敗的內(nèi)在風(fēng)險負有責(zé)任。在這種情況下，我們可以看到，內(nèi)在風(fēng)險隱藏在公司及其賬目中，而充分識別內(nèi)在風(fēng)險是規(guī)避內(nèi)在風(fēng)險的最重要因素。當(dāng)然，我們已經(jīng)認識到內(nèi)在的風(fēng)險，這只是開始。如何應(yīng)對固有風(fēng)險是規(guī)避固有風(fēng)險的核心，從信永中和被登云股份有限公司審計的案例中我們進一步了解到，登云股份有限公司三寶索賠費用的異常波動引起了信永中和的關(guān)注。信永中和出具的審計報告指出，登云股份有限公司2013年1-6月銷售成本較去年同期下降8.64%，主要原因是三寶成本下降，然而，信永中和給出的分析性描述并不能提供三包支出波動的客觀證據(jù)。未對答卷蓋章不一致作出解釋，未完全遵循答卷差異，未完全執(zhí)行換文程序，中國證監(jiān)會指出，信永忠在處理固有風(fēng)險時有注意義務(wù)，由此導(dǎo)致信永忠被中國證監(jiān)會處罰，未能如愿。因此，經(jīng)營者應(yīng)注意識別出的內(nèi)在風(fēng)險，以降低審計風(fēng)險。3.3.2.控制風(fēng)險評估控制風(fēng)險是指對某一特定類型的交易、對賬單或披露的失實陳述的可能性，該失實陳述單獨相關(guān)或與其他失實陳述相結(jié)合；但內(nèi)部控制并沒有及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正，控制風(fēng)險來自于公司內(nèi)部控制。對于經(jīng)營者的內(nèi)部控制，可以分為兩類：一類是控制是否合理，另一類是控制是否有效實施。不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制設(shè)計使企業(yè)無論如何實施都處于失控狀態(tài)，因此注冊會計師在審查內(nèi)部控制是否合理時，應(yīng)當(dāng)予以糾正。Comb-9313擁有一批完善的內(nèi)部控制制度，已成為注冊會計師應(yīng)注意的問題，如果公司有效地實施內(nèi)部控制，則可以從多個方面對年度決算進行控制，從而減少出現(xiàn)實質(zhì)性個案的可能性。但是，如果內(nèi)部控制得不到有效實施，年度決算出現(xiàn)重大余波的風(fēng)險將大大增加，比如唐三哥的德龍系統(tǒng)“德龍王國垮臺”就擴大了。2004年資金鏈斷裂時，有300多億銀行貸款，200多億銀行融資，當(dāng)時為了從招商銀行上海分行拿到9000萬元貸款，唐氏兄弟找到了招商銀行。考慮到風(fēng)險，該行評估了情況，要求提供更多擔(dān)保，包括1億股湘鄂居股權(quán)和德龍大廈二次抵押。最終，由于抵押物充足，招商銀行幾乎沒有虧損，這也是德龍認為公司內(nèi)部控制沒有得到有效控制和限制的原因，而招商銀行則是因為風(fēng)控部對公司的風(fēng)險控制進行了有效的實施，這樣就可以避免德龍倒閉的風(fēng)險。3.2注冊會計師對可驗證風(fēng)險的控制檢查風(fēng)險的控制應(yīng)涉及在特定情況下，虛假信息可能單獨或與其他虛假信息一起具有重大意義的風(fēng)險，并且注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)任何此類混淆的風(fēng)險，按照程序?qū)y試風(fēng)險降低到可接受的低水平。因此，檢查的風(fēng)險與注冊會計師密切相關(guān)。為了將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平，注冊會計師往往會引入更多的程序，但由于受不同因素的影響，注冊會計師實施的審計程序并不具備，例如，2015年1月20日，審計人員沒有檢查確認函的全過程以及確認函是否加蓋銀行公章，銀行賬戶的信到銀行賬戶的銀行賬戶（中國工商銀行成都西工園區(qū)）的基本賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶（中國工商銀行成都西工園區(qū)）的基本賬戶的基本賬戶的技術(shù)（制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、技術(shù)技術(shù)（制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、制造業(yè)、銀行賬戶賬戶的銀行賬戶賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶（中國銀行賬戶（中國中國中國工商銀行的銀行的銀行賬戶（中國成都成都成都成都成都成都成都西）的賬戶）的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的賬戶的銀行賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本賬戶的基本金亞科技虛增銀行存款2.18億元。審核員未對信件進行充分核對，未對回復(fù)信息進行確認，銀行確認書上只有個人簽名和印章，未加蓋印章；根據(jù)《中國注冊會計師考試準則第1312號函》第14條第（1）款的規(guī)定，在執(zhí)行函授程序時，注冊審計師保留對確認函的控制權(quán)，并確定需要確認或完成的信息。在這種情況下，項目組沒有按照程序的要求執(zhí)行鈔票程序，它失敗了，有效控制檢查風(fēng)險，導(dǎo)致發(fā)行報告中的貨幣市場基金賬戶嚴重錯配，最終導(dǎo)致審計失敗。

第4章審計風(fēng)險的防范4.1、審計風(fēng)險形成的主觀原因一是提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，審計風(fēng)險的識別、估計、評估和預(yù)測有賴于審計人員的專業(yè)判斷，沒有審計人員的經(jīng)驗和經(jīng)驗積累的專業(yè)試驗，會計師事務(wù)所無法控制整個項目的風(fēng)險，因此，要控制審計風(fēng)險，必須提高項目組成員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。對具備專業(yè)知識的員工進行有效的項目風(fēng)險控制和風(fēng)險管理培訓(xùn)；同時，在審核過程中，項目經(jīng)理應(yīng)提供適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，以提高助理審核員的能力和經(jīng)驗；同時，還應(yīng)定期對注冊會計師進行培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)最新知識和專業(yè)法律法規(guī)，以適應(yīng)專業(yè)審計過程本身的需要；將風(fēng)險管理能力引入分級推進的考核指標(biāo)中，確保職能指令手冊中的風(fēng)險意識和高層人員的風(fēng)險管理水平。二是充分運用專業(yè)技術(shù)標(biāo)準和職業(yè)道德的要求，一方面項目組成員必須了解和掌握審計標(biāo)準和職業(yè)道德標(biāo)準的要求，并在實踐中嚴格遵守，如認真準備工作文件，在審計過程中收集充分、充分的審計證據(jù)等。會計公司還應(yīng)加強對審計師的職業(yè)道德教育。審計行業(yè)必須關(guān)注公眾的要求和環(huán)境變化，及時審核相關(guān)準則，以滿足會計信息使用者的需求。第三，加強審計風(fēng)險研究，采用有效的審計方法，現(xiàn)代審計方法與審計風(fēng)險密切相關(guān)。內(nèi)部控制制度審計、內(nèi)在風(fēng)險評估和統(tǒng)計抽樣包含了對審計風(fēng)險的所有度量和評估，目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谖覈鴮徲嬓袠I(yè)的應(yīng)用還不普及和規(guī)范，審計人員應(yīng)加強審計風(fēng)險調(diào)查，提高審計風(fēng)險意識，規(guī)范使用正確的審計方法。四是建立健全審計質(zhì)量控制體系，實行全面審計質(zhì)量控制，質(zhì)量控制是審計服務(wù)管理的核心。如果審計服務(wù)質(zhì)量管理不嚴，很可能會因為一個人或一個部門的質(zhì)量失控而對整個審計服務(wù)進行處罰，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立一套嚴謹、科學(xué)的質(zhì)量控制體系，并將本制度適用于所有審計師、所有部門和所有企業(yè)，責(zé)成審計師按照獨立審計準則的要求進行應(yīng)用，識別審計各方面的風(fēng)險，最終消除或降低風(fēng)險因素，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。第五，對主要會計問題和復(fù)雜業(yè)務(wù)進行基礎(chǔ)審計，如在審計現(xiàn)金、銀行存款、證券、存貨等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)詳細調(diào)查可能丟失或者挪用的情況；應(yīng)詳細調(diào)查未按標(biāo)準合同結(jié)算的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中存在債務(wù)損失的；對預(yù)付支出、遞延資產(chǎn)、累計支出、成本等直接影響損益真實性的主體進行詳細調(diào)查；會計年度即將結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)對工程結(jié)算收益率與工程造價不符、可能虛假履行承諾的項目進行深入調(diào)查。深入開展重點項目調(diào)查，可以提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。第六，堅持審計評價的整體性，這是規(guī)避審計風(fēng)險的常規(guī)措施，可以提高防范預(yù)測能力，充分估計項目風(fēng)險，從評價中控制審計風(fēng)險。主要是通過接受計劃的審計項目，準備并從日常工作出發(fā)，作為計劃的編制，充分估計項目風(fēng)險的可能性，審核組組長和審核組織負責(zé)人分別對ELO審核助手的質(zhì)量負責(zé)；二是建立審計質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)制度，重點審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)必須對審計報告質(zhì)量負責(zé)；三是推行MS質(zhì)量承諾制的審計工作，審計組與審計機關(guān)簽訂了《審計承諾書》，明確了審計項目質(zhì)量標(biāo)準，對審計質(zhì)量和檔案實行了獎懲制度和處罰制度，職能指令手冊旨在實現(xiàn)審計質(zhì)量評估的標(biāo)準化和系統(tǒng)化。七是客觀公正地處理問題，實事求是，從法律和紀律的角度控制審計風(fēng)險?？陀^公正地處理問題，容易使被審計單位接受和規(guī)避風(fēng)險，要公正地對待和控制審計風(fēng)險，必須做到以下幾點：一是徹底解決問題，由被審計單位依照法律、法規(guī)的規(guī)定進行計量，不得隱瞞或者越權(quán)處理；其次，不能避重就輕，把大調(diào)變成小調(diào)，把小調(diào)變成小調(diào)。為了規(guī)避風(fēng)險，我們必須有意識地減少或不應(yīng)對風(fēng)險；第三，本著公平求實的精神，結(jié)合被審計單位的實際情況，對照法律法規(guī)，把握尺度，只有這樣，才能更好地解決審計處理與審計風(fēng)險之間的矛盾。八是實行會計數(shù)據(jù)授權(quán)制度。會計數(shù)據(jù)授權(quán)制度是指對被審計單位提供的會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任的授權(quán)制度，鼓勵會計人員及其單位管理人員更好地履行會計職責(zé)，確保會計資料的真實性、合法性和完整性，審計結(jié)果的客觀性、公正性，會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別；它還可以督促領(lǐng)導(dǎo)慎重決策，尊重規(guī)章制度，依法辦事，把審計風(fēng)險降到最低。九是實行審計報告簽字制度，在審計中可能存在會計記錄不完整、內(nèi)部控制制度不健全、財務(wù)管理混亂、不配合審計或者難以取得必要的審計證據(jù)等問題，在這種情況下，審計人員除拒絕表達或表示保留意見外，還應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)和審計委員會報告，并主動爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持。實行審計報告簽字制度，聽取有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)意見，也可以最大限度地降低審計風(fēng)險。4.2、審計風(fēng)險的客觀成因一是要深刻了解被審計單位的基本情況，長期的外部審計實踐表明，項目組成員沒有發(fā)現(xiàn)錯誤和重大遺漏的主要原因之一是他們只是簡單地審核會計數(shù)據(jù)，不了解環(huán)境外部和被審計單位的活動，因此很難發(fā)現(xiàn)主要錯誤和欺詐行為的全部隱藏。了解審核員及其所處的環(huán)境應(yīng)是基本的審核程序，只有對公司及其所處的行業(yè)環(huán)境進行評估后，才能簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議，對內(nèi)部控制制度有初步了解，并對審計風(fēng)險進行界定和評估，如果通過理解和不在場證明認為審計風(fēng)險過高，希望通過運用審計測試和實質(zhì)性程序?qū)L(fēng)險降低到可以接受的水平，傭金必須拒絕；我們必須特別注意那些財務(wù)困難的被審計人。歷史上，絕大多數(shù)涉及外部審計師的糾紛案件都集中在審計業(yè)務(wù)存在重大不確定性的客戶上。審計人員應(yīng)特別注意財務(wù)困難的客戶。只要公司經(jīng)營存在重大不確定性，最好考慮拒絕接受委托的活動。二是簽署審計承諾書，取得管理層聲明，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要措施之一，通過簽署律師的業(yè)務(wù)權(quán)限，取得管理層聲明，可以明確審計人員和委托人的責(zé)任，明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計損失，判斷責(zé)任人，將審計損失降到最低。

第5章結(jié)果與展望5.1討論結(jié)果從審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，審計風(fēng)險將是業(yè)內(nèi)討論和研究的一個重要方向。審計風(fēng)險是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟條件有關(guān)。經(jīng)濟實體往往按照國家控制的意圖行事，幾乎不可能給審計人員造成損失，因此不存在審計風(fēng)險。因此，無論在理論上還是在實踐中，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟活動的日益規(guī)范化，很少有人關(guān)注審計風(fēng)險，審計風(fēng)險逐漸顯現(xiàn)，研究審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有助于控制和防范審計風(fēng)險。沒有現(xiàn)成的模板可供遵循，也沒有完全成功的復(fù)制經(jīng)驗，根據(jù)您的原因，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來評估和控制風(fēng)險，采取自我保護措施，充分估計不可控制的風(fēng)險，并盡最大的努力去避免和避免。在探討如何降低審計風(fēng)險的同時，還應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，促進審計風(fēng)險的合理控制，由于行政責(zé)任被更多地認為是無阻礙的，而民事責(zé)任由于種種原因沒有被作為主要的處罰手段，因此，優(yōu)化民事責(zé)任制度，促進審計風(fēng)險的合理控制勢在必行。強化清理審計不符合的民事責(zé)任，我國注冊會計師審計不符合的案例很多，但對審計不符合的處罰主要是行政責(zé)任，而刑事責(zé)任和民事責(zé)任相對較輕，使得會計師事務(wù)所和注冊會計師的心理非常不規(guī)范，這并不能有效地遏制會計師事務(wù)所的審計流動，只有增加民事賠償責(zé)任，才能有效地遏制會計師事務(wù)所的審計流動，如果審計失敗，會計師事務(wù)所和注冊會計師將受到嚴厲的處罰甚至監(jiān)禁，這樣才能保留注冊會計師