項(xiàng)目二-增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

項(xiàng)目二增值稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

項(xiàng)目2.1增值稅基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2.4出口貨物退（免）稅項(xiàng)目2.5增值稅的納稅申報(bào)項(xiàng)目2.6增值稅的納稅籌劃1項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

項(xiàng)目二增值稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

海南泰揚(yáng)實(shí)業(yè)有限公司是一家2009年2月注冊(cè)的企業(yè)，主營(yíng)白酒的生產(chǎn)。注冊(cè)時(shí)預(yù)計(jì)2009年3月起開始正式投產(chǎn)，年銷售額約800萬(wàn)元。公司按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)制度健全。該公司投產(chǎn)后生產(chǎn)銷售正常，2010年3月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：（1）銷售糧食白酒400箱給海南新興公司，對(duì)方為增值稅一般納稅人，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款320000元，同時(shí)收取包裝物租金11700元。（2）銷售薯類白酒100箱給海南正陽(yáng)公司，對(duì)方為增值稅小規(guī)模納稅人，開出普通銷售發(fā)票，發(fā)票金額為70200元。（3）將自產(chǎn)的薯類白酒20箱和藥酒20箱作為福利發(fā)放給職工。藥酒為該廠新近試產(chǎn)的產(chǎn)品，尚無(wú)對(duì)外銷售的價(jià)格。該20箱藥酒成本為9000元，利潤(rùn)率為5%，假設(shè)已知該藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為1050元。

導(dǎo)入案例2項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

（4）銷售糧食白酒300箱給海南新興公司，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款240000元，同時(shí)收取包裝物押金23400元。（5）銷售已使用過(guò)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入總計(jì)29250元（含稅），該設(shè)備是公司于2009年3月購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)收到增值稅發(fā)票，并在購(gòu)入當(dāng)期抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）從海南奧成公司購(gòu)進(jìn)包裝物紙箱一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價(jià)款為120000元，增值稅68000元，取得運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)20000元，其中運(yùn)費(fèi)l6000元，建設(shè)基金2000元，保管費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)1000元；以上款項(xiàng)均已支付。（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)糧食一批用于生產(chǎn)白酒，支付收購(gòu)價(jià)400000元。（8）購(gòu)入卡車一輛用于銷售運(yùn)輸，不含稅金額100000元，增值稅額17000元；購(gòu)入小汽車一輛作為行政用車，不含稅金額150000，增值稅額25500元。

導(dǎo)入案例項(xiàng)目二增值稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)3項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

（9）委托海南福天公司加工一批麥芽，加工費(fèi)已付，收到增值稅發(fā)票中注明加工費(fèi)20000元，增值稅款34000元。（10）公司于本月增資，其中一家股東時(shí)代公司以原材料一批資本投入，該批原材料投資合同約定價(jià)值為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，時(shí)代公司已開具了增值稅專用發(fā)票。增資合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。（11）該公司上月購(gòu)入的包裝物酒瓶因管理不善損毀一批。該批包裝物購(gòu)入價(jià)款10000元，相關(guān)增值稅額為1700元。請(qǐng)根據(jù)以上數(shù)據(jù)，思考并計(jì)算：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，該公司在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣{稅人的認(rèn)定時(shí)，可申請(qǐng)認(rèn)定為哪類增值稅納稅人？以上業(yè)務(wù)中，哪些需要計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額？哪些可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的金額是多少？該公司本期應(yīng)納增值稅稅額是多少？

導(dǎo)入案例項(xiàng)目二增值稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)4項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、增值稅的增值額（了解）實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1.理論增值額項(xiàng)目2.1增值稅基礎(chǔ)知識(shí)5項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2理論增值額圖示一、增值稅的增值額（了解）6項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：

（1）扣除范圍不同

（2）對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同2.法定增值額一、增值稅的增值額（了解）7項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2二、增值稅的類型（了解）8項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2增值稅納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人項(xiàng)目2.1.1增值稅納稅義務(wù)人一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。3.非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇。

二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，并同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

9項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。項(xiàng)目2.1.1增值稅納稅義務(wù)人年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額

10項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題1·多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。

A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員『正確答案』ACE11項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2四、增值稅的征稅范圍

1銷售貨物一般2加工、修理修配勞務(wù)

3進(jìn)口貨物征收范圍4視同銷售貨物特殊5混合銷售貨物

6兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)其他7特殊應(yīng)稅項(xiàng)目項(xiàng)目2.1.2增值稅征稅范圍12項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)21.我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物

是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有形動(dòng)產(chǎn)的銷售，不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以外的。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工和修理修配勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。（3）進(jìn)口貨物是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。為了平衡進(jìn)口的產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

13項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題1·單選】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.提供通信服務(wù)B.提供金融服務(wù)C.提供加工勞務(wù)D.提供旅游服務(wù)【答案】C。本題考核增值稅的征收范圍。選項(xiàng)ABD屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收增值稅。

【例題2·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的修配

B.房屋的修理

C.汽車的租賃

D.受托加工白酒

【答案】AD14項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)22.對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；－－委托方，收到代銷清單確認(rèn)收入發(fā)出時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；受托方，賣出時(shí)計(jì)算征收增值稅收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；15項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（4）－（8）均無(wú)價(jià)款結(jié)算，銷售額計(jì)算按同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格：成本×（1+10％）。（10％為固定成本利潤(rùn)率，暫不考慮消費(fèi)稅）16項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2購(gòu)買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)--不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利【答案】AC17項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)23.混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

①含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

②稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。③關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

18項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)23.混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

③關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

19項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

①含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

②特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

③稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3.混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定

20項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。21項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題4·判斷題】增值稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算各自銷售額，那么應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征增值稅。（）【答案】×【例題5·單選題】下列各項(xiàng)中屬于增值稅兼營(yíng)行為的有（）。

A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)

B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷自制的食品

C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦，并提供運(yùn)輸勞務(wù)

【答案】A。A提供的銷售車輛和提供租賃不是一個(gè)行為，B為營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)，CD為增值稅的混合銷售行為。22項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.郵政部門銷售集郵商品B.郵票廠印制郵票C.銀行銷售金銀D.商場(chǎng)銷售金銀飾品【答案】BCD。本題考核增值稅的征收范圍。郵政部門銷售集郵商品是屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。【例題7·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。A.銷售機(jī)器設(shè)備B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊C.進(jìn)口貨物D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)【答案】ACD。本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。23項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅；

（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；（6）縫紉業(yè)務(wù)。（7）融資租賃業(yè)務(wù)等。4.其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（注意多選題）24項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、增值稅的稅率

1.基本稅率。

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

2.低稅率。

納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽。

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報(bào)紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，如蔬菜、鮮奶等。

3.零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。項(xiàng)目2.1.3增值稅稅率和征收率25項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)者銷售農(nóng)產(chǎn)品的按13％征收。如：超市銷售水果、糧食等按13％。

二、增值稅征收率

1.小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

26項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

2.一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

（1）依6%征收率征收增值稅

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來(lái)水。⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。（2）依4%征收率征收增值稅

①

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

②

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

③

經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品27項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

（3）銷售自己使用過(guò)的物品

銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（見項(xiàng)目2.2）

銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。28項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)229項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法

一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。項(xiàng)目2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理30項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2匯率：當(dāng)天或當(dāng)月1日售價(jià)（含價(jià)外費(fèi)用）平均價(jià)（當(dāng)月同類，近期同類）銷售額核定組價(jià)：普通、消費(fèi)品、進(jìn)口還本銷售特殊出租、出借包裝物折扣方式：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣以舊換新以物易物1.增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率（一般銷售行為）

＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（特殊行為）2.銷售額確定項(xiàng)目2.2.1銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理31項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（1）一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

②向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。案例詳見教材P3332項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2銷售額不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。（開具給購(gòu)貨方，轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方）

33項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（2）含稅銷售額的換算

需要換算的情形：

①混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。

②兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計(jì)數(shù)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅收入。

③價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。

A、價(jià)稅合計(jì)金額

B、商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

C、普通發(fā)票上注明的銷售額

D、價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

E、逾期包裝物押金

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

34項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（3）核定銷售額：在兩種情況下使用：

①8種視同銷售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的

②售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)月理由或無(wú)銷售額的在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）35項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。

計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅率）

公式中有從價(jià)定率的消費(fèi)稅時(shí)，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。案例詳見教材P3436項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題10·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥渴蹆r(jià)＝30×200＝6000（元）組價(jià)＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅

銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）37項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題11·計(jì)算題】某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元，單價(jià)為不含稅價(jià)格）：

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。

（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚?）銷項(xiàng)稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（2）銷項(xiàng)稅＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）銷項(xiàng)稅＝650×18.58×17%＝2053.09（元）

38項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（4）特殊銷售－－四種情況

①以折扣方式銷售貨物：

三種折扣：

A、折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

B、銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

C、銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。39項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題12·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元，計(jì)算計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。【解析】計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬(wàn)元）【例題13·計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購(gòu)買方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥縿t計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）40項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2②以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

【例題14·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』：銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）41項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

③還本銷售：

還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

【例題15·單選題】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

A.25

B.23

『正確答案』C。25÷（1＋17%）＝21.37（萬(wàn)元）

42項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

④以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題16·單選題】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫(kù)，計(jì)算此業(yè)務(wù)增值銷項(xiàng)稅額。『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

43項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題(P35)稅法規(guī)定：

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額

③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。44項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題17·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

A.679.11

B.691

C.692.11

『正確答案』A。計(jì)稅銷售額＝（793.26+1.3）÷（1+17%）＝679.11（萬(wàn)元）。

45項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題18·單選題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。

A.13600元元

元元【答案】B

【解析】銷項(xiàng)稅＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）46項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（6）舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售(P35)

納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。47項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間規(guī)定48項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

49項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)23.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（P37）（1）正常銷售或提供勞務(wù)時(shí)借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄（2）視同銷售行為借：在建工程/長(zhǎng)期股權(quán)投資/營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

二、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P38-39)項(xiàng)目2.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理51項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

【提示1】一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。

【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。

【提示3】運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵稅

①抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷售貨物

②抵扣基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

【例題1·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，收購(gòu)發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.2

D.2.6【答案】D

【解析】可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝20×13%＝2.60（萬(wàn)元）52項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)24.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(P39)

一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（1）抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)

（2）支付運(yùn)費(fèi)與收取運(yùn)費(fèi)

（3）運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，可以在自開票之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)期限額不得予以抵扣。53項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題2·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！菊_答案】進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）（假如貨物的稅率為13%，則上述公式中的分母就是1.13，運(yùn)費(fèi)/1.13×13%）54項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2三、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(P40)

55項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2三、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（2009年1月1日起），允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于不得抵扣時(shí)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。56項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題3·多選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫(kù)存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購(gòu)原材料

C.在建工程耗用的外購(gòu)原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

E.外購(gòu)的待銷售小轎車

【正確答案】BCD57項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2①發(fā)生時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額；②無(wú)法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝實(shí)際成本×稅率③分不清的按公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出58項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題4·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨運(yùn)發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

問(wèn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為多少？當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？【正確答案】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）

59項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間規(guī)定

1.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.一般納稅人按受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付之后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。60項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2五、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(P41-42)1.采購(gòu)或接受勞務(wù)時(shí)借：固定資產(chǎn)/材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/實(shí)收資本購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄2.購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）61項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（P43）項(xiàng)目2.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理62項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

根據(jù)增值稅條例的規(guī)定，增值稅的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。這里的“當(dāng)期”是指一個(gè)納稅期。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)的，而納稅期是人為劃分的，在某一個(gè)納稅期內(nèi)可能會(huì)存在銷售較少，而購(gòu)進(jìn)原材料等生產(chǎn)準(zhǔn)備工作較多的情況，這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后為負(fù)數(shù)。這部分稅額即為下期的期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。在此情況下，納稅人不但當(dāng)期不用納稅，還可以將這部分稅額留待以后納稅期抵扣，直至抵扣完為止，沒有時(shí)間限制。期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額63項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2二、增值稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2.2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款64項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品?！窘忉尅繃?guó)務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：（1）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）自2009年1月1日起，個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。一、增值稅的免稅優(yōu)惠65項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2二、增值稅的起征點(diǎn)(P44)2.按每日（次）計(jì)征時(shí)：銷售額150－200元

66項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（）。A、用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B、用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D、直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器【答案】CD。選項(xiàng)AB屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。67項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題2·計(jì)算題】乙貿(mào)易公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）為增值稅一般納稅人，2009年8月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）向甲企業(yè)銷售原材料和零部件一批，開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明貨款380萬(wàn)元、增值稅64.6萬(wàn)元。

（2）從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)電腦1000臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.5萬(wàn)元，取得開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款500萬(wàn)元、增值稅85萬(wàn)元。

（3）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款50萬(wàn)元，為運(yùn)輸該批農(nóng)產(chǎn)品向丁運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（4）農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品30%作為職工福利消費(fèi)，其余70%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入56萬(wàn)元。

（5）乙公司當(dāng)月銷售電腦300臺(tái)，取得不含稅收入175萬(wàn)元。

要求：計(jì)算乙公司2009年8月份應(yīng)繳納的增值稅。68項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2『正確答案』

銷項(xiàng)稅額=64.6＋（56÷1.13）×13%＋175×17%=64.6＋6.44＋29.75=100.79（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=85＋（50×13%＋4×7%）×（1－30%）=85＋6.78×70%=89.75（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=100.79-89.75=11.04（萬(wàn)元）

69項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題3·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年3月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元。

（2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元。

（3）購(gòu)進(jìn)自用小汽車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是20萬(wàn)元、3.4萬(wàn)元。

（4）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款為42萬(wàn)元。

（5）以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元。

（6）將本月外購(gòu)的20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)。

（7）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

70項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2『正確答案』

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42×17%＝7.14（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91＋3×7%+1.36＋42×13%－1.36－1.36＝8.22（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（萬(wàn)元）

期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額是1.58萬(wàn)元。

71項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)21.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

2.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

項(xiàng)目2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2.3.1應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人因銷售貨物退加或者折讓退還給予購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。72項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)23.當(dāng)小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，公式為：增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2%4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅，公式為：增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%73項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2【例題4·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（萬(wàn)元）

74項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本

二、銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

項(xiàng)目2.3.2應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理

三、實(shí)際繳納時(shí)（P47）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款75項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

1.出口貨物退（免）稅的基本概念

指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。

2.零稅率：是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。項(xiàng)目2.4出口貨物退（免）稅76項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

一、出口貨物退（免）稅的范圍：

1.出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

（1）經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。（2）經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)。（3）外商投資企業(yè)。（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。（5）特定退（免）稅企業(yè)。2.一般退（免）稅貨物范圍

（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。（5）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍。項(xiàng)目2.4.1出口貨物退（免）稅的范圍和類型77項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

二、出口貨物退（免）稅的類型

（1）出口退稅并免稅（2）出口免稅但不退稅（3）出口不免稅也不退稅

項(xiàng)目2.4.1出口貨物退（免）稅的范圍和類型78項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2出口貨物的退稅率

我國(guó)出口退免稅的稅種僅限于增值稅、消費(fèi)稅。

（1）增值稅退稅率：是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

（2）消費(fèi)稅退稅率：與征稅率一致79項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

退稅方法：一是“免、抵、退”方法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是“先征后退”方法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。項(xiàng)目2.4.2出口貨物增值稅退稅的計(jì)算一、“免、抵、退”方法其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。80項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

適用免抵退方法的生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)材料等用于生產(chǎn)產(chǎn)品，外購(gòu)的材料等產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)的一部分產(chǎn)品用于出口，一部分產(chǎn)品用于內(nèi)銷，出口產(chǎn)品是免稅的，內(nèi)銷的產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅減去購(gòu)進(jìn)材料等的進(jìn)項(xiàng)稅如果大于零，需要交稅，內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅減去購(gòu)進(jìn)材料等的進(jìn)項(xiàng)稅如果小于零，需要退稅。

81項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

“免、抵、退”稅的計(jì)算公式與步驟1.不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價(jià)×（征稅率－退稅率）2.應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)－（進(jìn)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價(jià)×退%4.應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者5.免抵稅額（找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系）82項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

如果存在購(gòu)進(jìn)的免稅原材料，則計(jì)算公式增加抵減額其中，免稅購(gòu)進(jìn)原材料，包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)和進(jìn)料加工的免稅進(jìn)口料件。

1.不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價(jià)×（征稅率－退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價(jià)×退%-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×出口貨物退稅率83項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

【例題1計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2002年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元。

試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅額。

84項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

『正確答案』1.當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）

2.應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）

3.出口貨物免、抵、退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）

85項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

【例題2計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。2006年第2季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，內(nèi)銷收入50萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)格180萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。已知：增值稅稅率為17％，退稅率為13％。86項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

『正確答案』當(dāng)期出口退稅額的計(jì)算如下：

1、當(dāng)期不予抵扣的稅額＝180×（17％－13％）＝7.2（萬(wàn)元）

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50×17％－（100×17％＋2×7％－7.2）＝－1.44（萬(wàn)元）

3、當(dāng)期免抵退稅額＝180×13％＝23.4（萬(wàn)元）

4、當(dāng)期應(yīng)退稅額＝1.44（萬(wàn)元）87項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

【例題3計(jì)算題】某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，退稅率為13％。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為150萬(wàn)元。（4）本月出口貨物銷售額折合人民幣1000萬(wàn)元。已知：上期末留抵稅額10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。88項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

『正確答案』當(dāng)期出口退稅額的計(jì)算如下：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－13％）＝8（萬(wàn)元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝1000×（17％－13％）－8＝32（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝150×17％－（68－32）－10＝-20.5（萬(wàn)元）（4）免抵退稅額抵減額＝200×13％＝26（萬(wàn)元）（5）出口貨物免抵退稅額＝1000×13％－26＝104（萬(wàn)元）（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.5（萬(wàn)元）89項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

二、“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率90項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2一、增值稅納稅期限

（1）納稅期限:1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1季度

【注意】一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人。

（2）報(bào)繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內(nèi)。

（3）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（4）進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。

項(xiàng)目2.5增值稅的納稅申報(bào)項(xiàng)目2.5.1增值稅的征收管理91項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

二、增值稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶：向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

92項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2

（2）非固定業(yè)戶：向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）進(jìn)口貨物：向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人：向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。93項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2納稅籌劃的基本原理

一、納稅人籌劃原理1.納稅人不同類型的選擇2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化3.避免成為納稅人二、計(jì)稅依據(jù)籌劃原理1.稅基最小化2.合理分解稅基3.推遲稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間三、稅率籌劃原理四、稅收優(yōu)惠政策籌劃原理項(xiàng)目2.6增值稅的納稅籌劃94項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇

小規(guī)模納稅人按需3%的征收率征收增值稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而一般納稅人是按17%的稅率（銷售農(nóng)產(chǎn)品等按13%稅率）計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?，F(xiàn)行增值稅法對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異性處理待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人的身份籌劃提供了可能性。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購(gòu)進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的籌劃主要是對(duì)比兩類納稅人的稅負(fù)，為納稅人身份的選擇提供參考依據(jù)。

95項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇

案例：某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為50萬(wàn)元，企業(yè)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件。如轉(zhuǎn)為一般納稅人，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，只占銷項(xiàng)稅額的30%。該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？

項(xiàng)目2.6.1增值稅兩類納稅人身份的選擇96項(xiàng)目二增值稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇