稅務(wù)稽查重點(diǎn)與稅務(wù)管理2

稅務(wù)稽查重點(diǎn)與稅務(wù)管理11、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)注度從國際走向國內(nèi)2、不合理商業(yè)安排的檢查逐漸深化商業(yè)目的原則如果商業(yè)安排的主要目的不是為了避稅，則交易行為是合理的；如果主要目的是為了獲取稅收利益，并且沒有這些稅收利益就不會(huì)進(jìn)行這項(xiàng)交易，則交易行為是不可接受的，也稱不合理的商業(yè)安排（濫用法律）或者缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或者以合法形式掩蓋虛假交易2《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。3特別納稅調(diào)整辦法第九十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，有可能改變稅法直接的適用范圍43、發(fā)票開具和取得的合法性4、經(jīng)營模式的調(diào)整5、理清會(huì)計(jì)主體6、結(jié)合十二五期間的產(chǎn)業(yè)布局，關(guān)注優(yōu)惠政策的享受5不同行業(yè)的常見問題列舉1、發(fā)票問題違法使用發(fā)票惡意虛開發(fā)票非法代開發(fā)票2、利用假海關(guān)完稅憑證偷稅3、收入賬外經(jīng)營或掛往來4、騙取稅收優(yōu)惠偷稅5、推遲確認(rèn)收入、拖欠稅款6、主體不清67、往來款項(xiàng)混亂8、存貨帳實(shí)不符9、貨、票、款不一致10、成本費(fèi)用列支不規(guī)范11、進(jìn)行稅額抵扣不準(zhǔn)確12、納稅人身份劃分不清13、混合行為和兼營行為界限不清14、扣繳義務(wù)把握不準(zhǔn)7

面對(duì)稅務(wù)稽查，你們害怕嗎？

為什么怕？自己知道有什么問題、且知道后果不知道會(huì)不會(huì)有問題無知者全畏為什么不怕？我們沒有任何問題、且知己知彼我們朝里有人，有問題能擺平無知者無畏

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什么樣的自查結(jié)果算是滿意的？關(guān)于稅務(wù)自查接到稅務(wù)自查通知9

企業(yè)被稽查原因分析

有人舉報(bào)，出了什么問題？例行檢查，輪到我們稅務(wù)局又完不成任務(wù)了，來要錢了我們公司報(bào)稅有異常，被盯上了可能專項(xiàng)檢查，抽上我們了隨機(jī)檢查，走走過場發(fā)現(xiàn)我們偷稅的痕跡了其他家有問題，牽扯到我們了以前就經(jīng)常來，跟以前一樣接到稅務(wù)稽查通知你首先想到了什么？10

企業(yè)被稽查原因分析

隨機(jī)選案

接受舉報(bào)

上級(jí)交辦

協(xié)查

專項(xiàng)檢查

納稅評(píng)估

碰運(yùn)氣信息保密

低調(diào)做人

善意

以逸待勞

技術(shù)分析11

企業(yè)被稽查原因分析我們的原則：低調(diào)做人高調(diào)做事12

納稅評(píng)估常用分析指標(biāo)1、稅負(fù)率指標(biāo)：流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率、整體稅負(fù)率等稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅收入所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%稅負(fù)率有19個(gè)大行業(yè)，最重要指標(biāo)。橫向、縱向比較；稅負(fù)率預(yù)警。企業(yè)應(yīng)建立稅負(fù)率評(píng)估體系13

納稅評(píng)估常用分析指標(biāo)2、銷售毛利率：銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入3、成本（收入）費(fèi)用率：成本費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用÷本期主營業(yè)務(wù)成本（收入）4、銷售利潤率：銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）

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納稅評(píng)估常用分析指標(biāo)5、能耗率（投入產(chǎn)出分析）

能耗率=本期外購（水、煤等）數(shù)量/（主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）6、運(yùn)費(fèi)率：

運(yùn)費(fèi)率=本期運(yùn)費(fèi)發(fā)生額/[本期存貨購進(jìn)額+主營業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入]7、存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨（過高或過低）8、預(yù)收收入比率：預(yù)收收入比率=預(yù)收帳款余額/本期收入

這樣的報(bào)表能對(duì)外報(bào)嗎？15三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理（一）檢查方法

1、檢查是否有不按照有關(guān)規(guī)定取得的發(fā)票入賬；

2、檢查不需要發(fā)票的支出是否按照有關(guān)規(guī)定的合法憑證進(jìn)行入賬加以稅前扣除；

3、檢查企業(yè)入賬的辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票和禮品發(fā)票是否有購買清單作為附件。

16三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理國稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

國稅發(fā)[2008]80號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。

17三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

國稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

18三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。19三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號(hào))第五條(三)規(guī)定：對(duì)納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動(dòng)產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。

20三、稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

例如，企業(yè)從商家購進(jìn)辦公用品，取得的發(fā)票只有金額，沒有數(shù)量單價(jià)，未附商品明細(xì)，品名只寫“辦公用品”。其在管理費(fèi)用中列支辦公用品支出，可否在稅前扣除？

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，凡購進(jìn)商品匯總開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有銷貨方的銷貨清單，且清單上加蓋銷貨放到財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，否則不得稅前扣除。21案例分析：企業(yè)賠償費(fèi)稅前扣除憑證的問題

某生產(chǎn)性企業(yè)銷售醫(yī)療設(shè)備，在客戶那里發(fā)生事故造成客戶工作人員受傷。該企業(yè)承諾負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)并提供額外的精神賠償。請(qǐng)問：對(duì)方客戶員工名字的醫(yī)療發(fā)票，是否可以在該企業(yè)稅前扣除？如果不可以，什么資料可以作為稅前扣除憑證？22案例分析：企業(yè)賠償費(fèi)稅前扣除憑證的問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所述生產(chǎn)性企業(yè)在銷售醫(yī)療設(shè)備中發(fā)生的事故賠償支出，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額后，在合理范圍內(nèi)可以申報(bào)扣除。

23案例分析：企業(yè)賠償費(fèi)稅前扣除憑證的問題對(duì)于事故賠償支出的扣除憑證，通常應(yīng)為能證明承擔(dān)該事故責(zé)任的確屬企業(yè)應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。比如司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的具有法律效力的書面文件，再比如雙方就賠償事項(xiàng)達(dá)成的書面協(xié)議，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。所述對(duì)方客戶員工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用單據(jù)不能單獨(dú)作為扣除憑證，只可以作為其他符合規(guī)定的證據(jù)的附件或佐證。24稅法操作案例二：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案例25四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

（一）檢查重點(diǎn)

1、主要檢查研究開發(fā)費(fèi)用中可以享受加計(jì)扣除的費(fèi)用種類是否正確；

2、檢查企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；

3、檢查在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；

26四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理4、檢查政府給予的財(cái)政撥款用于研究開發(fā)，是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；

5、檢查企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用是否實(shí)行專賬管理；

6、檢查企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，是否按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額；

7、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，檢查企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否進(jìn)行了分開核算，是否準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

8、檢查用干研究開發(fā)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。27四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

（二）稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：28四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

（一）、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)29四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

（五）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。30四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

（五）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。31四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（1）、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。32四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（3）、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（4）、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用33四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（5）、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。34四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（6）、在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。35四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)（2008）116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。36四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。37四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。38四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理（三）結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。39四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查及稅務(wù)處理（三）結(jié)論

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

40

稅務(wù)稽查工作流程

日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；稅收違法案件的查處由稽查局負(fù)責(zé)；專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。

日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。立案檢查：是對(duì)已存在稅收違法嫌疑，需要專業(yè)部門和人員進(jìn)行檢查以確定其違法事實(shí)的一項(xiàng)工作。系統(tǒng)審計(jì)：就是對(duì)納稅人的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息，以及履行納稅義務(wù)情況所進(jìn)行的全面檢查。

稅務(wù)檢查職責(zé)范圍劃分41

稅務(wù)稽查工作流程

管理與檢查并舉，省以上側(cè)重管理，兼具檢查，地（市）以下側(cè)重檢查，兼具管理。檢查職能是根本，管理職能是前提?；椴块T的職能稅務(wù)稽查工作規(guī)程檢查計(jì)劃制度稅務(wù)稽查案件復(fù)查辦法大要案報(bào)告、督辦制度重大案件審理制度業(yè)務(wù)公開制度。首查責(zé)任制度錯(cuò)案責(zé)任追究制度協(xié)查管理制度稽查員等級(jí)制度

納稅評(píng)估和納稅信用等級(jí)制度稽查執(zhí)法司法移送稅務(wù)違法案件公告制度42

稅務(wù)稽查工作流程

稽查選案

稽查實(shí)施

稽查審理

稽查執(zhí)行簡易程序稅務(wù)處罰案源線索處理表提請(qǐng)審理書決定性文書稽查案源稅務(wù)處理決定書稅務(wù)行政處罰告知書稅務(wù)行政處罰決定書43

稅務(wù)稽查工作流程總局稽查局機(jī)構(gòu)設(shè)置：綜合處、制度處、系統(tǒng)處、稽查一處、二處、三處、協(xié)查處、舉報(bào)中心各級(jí)稽查局機(jī)構(gòu)設(shè)置：辦公室或綜合科（股）、綜合選案科（股），檢查科（股）〔檢查一、二、三科（股）〕，案件審理科（股），案件執(zhí)行科（股）44

稅務(wù)稽查基本方法

稅務(wù)稽查理論常用方法賬務(wù)檢查方法

分析方法調(diào)查方法順查法和逆差法詳查法和抽查法審閱法和核對(duì)法投入產(chǎn)出分析比較比率分析因素相關(guān)性分析觀察法查詢法外調(diào)法盤存法45

稅務(wù)稽查基本方法稅務(wù)稽查實(shí)際常用稽查手段實(shí)地核查財(cái)務(wù)資料檢查資金流檢查突擊調(diào)帳外調(diào)協(xié)查理論+經(jīng)驗(yàn)=有效手段有效手段綜合運(yùn)用46

稅務(wù)稽查基本方法財(cái)務(wù)資料檢查最直接、最常用手段47

稅務(wù)稽查基本方法實(shí)地核查虛開增值稅發(fā)票最有效的手段針對(duì)中小型企業(yè)，盤庫是最有效的手段。48

稅務(wù)稽查基本方法[案例]某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案6月10日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）近三年年共購進(jìn)麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。49

稅務(wù)稽查基本方法稽查人員對(duì)公司倉儲(chǔ)部、銷售部進(jìn)行了突擊實(shí)地核查，查獲了“送酒單”、“贈(zèng)酒單”兩種原始單證，成為突破案件的重要證據(jù)。

最終查明，近三年期間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費(fèi)稅431萬元。[案例]某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案：某年6月，某市稽查局接群眾來信，舉報(bào)某服飾有限公司涉嫌利用個(gè)人銀行賬戶大量收取貨款，隱匿收入，偷逃稅款。稽查人員在現(xiàn)場核查中，從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個(gè)銀行卡號(hào)和130多家加盟商的資料。最終，稅警聯(lián)手查明公司在近二年期間隱瞞應(yīng)稅銷售收入1.7億元，并提供了賬外賬存放地及倉庫地址。50

稅務(wù)稽查基本方法資金流檢查資金流檢查是稅務(wù)稽查的重要手段你能做假賬,你能做假對(duì)帳單嗎?假如沒有現(xiàn)金交易“兩套帳”幾乎不可能51

稅務(wù)稽查基本方法[案例]某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案

廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據(jù)企業(yè)對(duì)外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購買產(chǎn)品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個(gè)借記卡上”。后經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，巫某是該公司財(cái)務(wù)人員。再從兩個(gè)借記卡上追溯一筆資金轉(zhuǎn)在了一個(gè)銀行賬戶，再追溯檢查發(fā)現(xiàn)了銀行賬戶累計(jì)資金流入2.06億元。資金流檢查是檢查虛開發(fā)票的重要手段，通過“物流”“票流”“資金流”比對(duì)。52

稅務(wù)稽查基本方法突擊調(diào)帳“兩套賬”的殺手锏目前被追究刑事責(zé)任的納稅人，普遍是由于兩套賬被突破，而導(dǎo)致偷稅數(shù)額巨大，從而被追究刑事責(zé)任的53

稅務(wù)稽查基本方法[案例]某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案某年6月，某市國稅局稽查局接舉報(bào)，反映該市某配件公司設(shè)置兩套帳偷稅，并提供了公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。檢查預(yù)案：檢查人員認(rèn)為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會(huì)留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認(rèn)為該公司有近百家客戶遍布各個(gè)地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財(cái)務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機(jī)制，其財(cái)務(wù)核算很可能使用財(cái)務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。54

稅務(wù)稽查基本方法細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機(jī)號(hào)，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時(shí)候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗(yàn)判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》86條辦好手續(xù)后，將存儲(chǔ)電子賬的電腦主機(jī)封存調(diào)回。案件結(jié)果：該公司2007年1月1日至2010年4月30日實(shí)際取得銷售收入為3784萬元，而其申報(bào)的銷售收入為961萬元，少計(jì)收入2823萬元。55

稅務(wù)稽查基本方法外調(diào)協(xié)查獲取“鐵證”的最好手段外部證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部證據(jù)，外調(diào)協(xié)查得來的證據(jù)最為可靠，大型的稽查案件，基本上都是通過外調(diào)協(xié)查來固定證據(jù)的。56稅務(wù)稽查過程中的溝通技巧溝通創(chuàng)造價(jià)值創(chuàng)新成就夢(mèng)想尊重自己、尊重別人禮貌待人、熱情待客不問不答、有問必答引導(dǎo)表述、簡明扼要內(nèi)緊外松、弄明來意不卑不亢、沉著應(yīng)對(duì)57危機(jī)公關(guān)的技巧

危機(jī)公關(guān)的主要方法稅收政策解讀法避重就輕法無理攪三分法尋找稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任法法律救濟(jì)法公關(guān)公司協(xié)調(diào)解決法58危機(jī)公關(guān)的技巧

避重就輕法避免定性偷稅，偷稅：補(bǔ)稅、罰款、滯納金。還可能移送公安。非偷稅：只補(bǔ)稅、滯納金，沒有罰款。在賬簿上隱瞞收入、多列支出即偷稅那白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？稅收違法種類很多，很多違法結(jié)果一樣，但違法類型卻不同。虛假的納稅申報(bào)同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)同種結(jié)果：造成了少繳稅款的后果。取得假發(fā)票：善意？惡意？區(qū)別很大！

59危機(jī)公關(guān)的技巧

無理攪三分法稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的時(shí)候，有的時(shí)候“實(shí)質(zhì)重于形式”，有的時(shí)候是“形式重于實(shí)質(zhì)”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進(jìn)行抗辯。案例：某跨國公司一批固定資產(chǎn)已達(dá)到會(huì)計(jì)折舊年限，但未達(dá)到稅法折舊年限。公司報(bào)廢該批固定資產(chǎn)后，將損失自行列支。稽查后，要對(duì)公司進(jìn)行處罰。國稅發(fā)[2009]88號(hào)文規(guī)定，已提足折舊固定資產(chǎn)報(bào)廢損失自行列支。但稅法并未明確是會(huì)計(jì)提足折舊還是稅法提足折舊。假按揭案例抗辯理由：實(shí)質(zhì)是融資手段。60危機(jī)公關(guān)的技巧

尋找稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任法因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

案例：某跨國工程機(jī)械公司，以收取押金形式將設(shè)備發(fā)貨給代理商展銷，被稽查認(rèn)定為銷售的案例。危機(jī)公關(guān)結(jié)果：企業(yè)主管稅務(wù)對(duì)該情況熟知，并有稅企溝通回執(zhí)。故不應(yīng)加征滯納金、更不能罰款。61危機(jī)公關(guān)的技巧

法律救濟(jì)法稅務(wù)稽查中納稅人享有的權(quán)限1.知情權(quán)2.被告知權(quán)3.特殊稽查人員回避權(quán)4.檢舉、控告征稅違法行為權(quán)5.被保密權(quán)6.納稅爭議救濟(jì)權(quán)7.稅務(wù)行政賠償權(quán)稅務(wù)處罰聽證、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟對(duì)法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,告知有要求舉行聽證的權(quán)利。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。62危機(jī)公關(guān)的技巧

危機(jī)公關(guān)總結(jié)語1、進(jìn)行危機(jī)公關(guān)前，要進(jìn)行可行性評(píng)估，如果板上釘釘?shù)氖虑椋韪淖儾呗浴?、危機(jī)公關(guān)的時(shí)機(jī)要把握好；3、危機(jī)公關(guān)方法的選用，要從柔和到激進(jìn)。慎用復(fù)議、訴訟強(qiáng)硬手段。

良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是基礎(chǔ)良好的溝通能力是條件63企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、稅收政策不熟悉造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀因素造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；3、會(huì)計(jì)因理解錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；4、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)；5、因稅收籌劃不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)納稅程序風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)賬簿及資料保管風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

未及時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請(qǐng)及備案風(fēng)險(xiǎn)1營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)23企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

64進(jìn)行定期稅務(wù)事項(xiàng)審核設(shè)立專職稅務(wù)崗位聘請(qǐng)稅務(wù)顧問

全面及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息進(jìn)行融洽的稅企溝通

定期參加稅務(wù)培訓(xùn)或自我學(xué)習(xí)企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法65

1.您是否對(duì)公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測(cè)算過？

2.公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試其辦稅能力？

3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？

4.公司是否對(duì)采購人員索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行過培訓(xùn)？

5.對(duì)外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對(duì)納稅影響？

6.租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項(xiàng)？

7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財(cái)稅專家？

8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？

9.稅務(wù)局的評(píng)估、約談或稽查您是否了解其意圖？10.是否聘請(qǐng)過財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測(cè)66如果對(duì)以上這10個(gè)問題，您的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃方案稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測(cè)67案例分析—非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額沒轉(zhuǎn)出的案例

某公司2008年曾對(duì)下屬各倉庫庫存的商品，進(jìn)行了盤點(diǎn)清查，對(duì)盤盈和盤虧的包裝物和煙葉，由于財(cái)務(wù)人員在涉稅問題上處理不當(dāng)，留下了隱患。2009年，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司盤虧包裝物和煙葉，少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅88510.80元，要求該單位補(bǔ)繳稅款88510.80元，并給予1倍的罰款。68案例分析—非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額沒轉(zhuǎn)出的案例2009年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司的檢