稅務會計-第七章

第七章

其他稅會計資源稅的計稅原理（一）資源稅納稅人

在我國領域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅人，應繳納資源稅。（二）資源稅的征稅范圍

自2016年7月1日起，我國全面推進資源稅改革，在煤炭、原油、天然氣等已實施從價計征改革基礎上，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。第一節(jié)

資源稅會計（三）資源稅的稅目和稅率1.原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬2.其他金屬礦、非金屬礦和鹽

列舉名稱的21種資源品目包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽。具體見書中資源稅的稅收優(yōu)惠（一）原油、天然氣資源稅的稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。2.對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。3.對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。4.對三次采油資源稅減征30%。5.對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。6.對深水油氣田資源稅減征30%。（二）煤炭資源稅的稅收優(yōu)惠（三）其他稅收優(yōu)惠

納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。資源稅的計算（一）銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（二）應納稅額的計算實行從價計征的資源稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率【實例8.1】某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2017年4月向某電廠銷售優(yōu)質(zhì)原煤2000噸，取得不含增值稅價款30萬元，支付從坑口到車站的運輸費用2萬元;向某煤場銷售選煤，取得價稅合計金額9.36萬元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為93%。計算該煤礦應繳納的資源稅。

銷售額=30+9.36÷（1+17%）×93%=37.44（萬元）

應繳納的資源稅=37.44×5%=0.372（萬元）資源稅的納稅期限和納稅地點納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。資源稅的會計處理

企業(yè)繳納的資源稅，通過“應交稅費——應交資源稅”科目進行核算。該科目貸方反映企業(yè)應繳納的資源稅；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的資源稅；余額在貸方表示企業(yè)應繳而未繳的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納資源稅稅款時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（一）企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品資源稅的會計處理企業(yè)計算出對外銷售應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品資源稅的會計處理

對企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其應納資源稅的會計處理與銷售應稅產(chǎn)品的會計處理有所不同，其應繳納的資源稅不計入產(chǎn)品銷售稅金，而是計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即：借記“生產(chǎn)成本“、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會計處理

獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時，按實際支付的收購款，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，按代扣代繳的資源稅稅額，借記“在途物資”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）外購液體鹽加工固體鹽的會計處理

企業(yè)在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“原材料”、“在途物資”等科目，按應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽出售時，按計算出固體鹽應繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；企業(yè)按規(guī)定繳納資源稅時，應按銷售固體鹽應納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅稅額后的余額，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值稅的計稅原理（一）土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人為有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人，包括個體經(jīng)營者。第二節(jié)

土地增值稅會計（二）土地增值稅的征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)的買賣。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體見書中土地增值稅的計算（一）增值額的確定

土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入額減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，其計算公式為：

土地增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應稅收入-扣除項目金額（二）應納稅額的計算土地增值稅的應納稅額按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值稅和適用稅率計算征收，其計算公式為：應納稅額=土地增值額×適用稅率-速算扣除系數(shù)其具體計算步驟如下：第一，確定收入項目及金額；第二，確定扣除項目及金額；第三，計算增值額：增值額=收入額-扣除項金額；第四，計算增值比率：增值比率=增值額÷扣除項目金額×100%；第五，確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第六，計算應納稅額。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售開發(fā)的房地產(chǎn)這種情況扣除項目主要有：取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金、加計扣除等。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售未開發(fā)的土地這種情況扣除項目主要有：取得土地使用權所支付的金額、轉(zhuǎn)讓土地使用權時繳納的相關稅費。無加計扣除。3.出售舊房或建筑物這種情況扣除項目主要有：取得土地使用權所支付的金額、房屋及建筑物的評估價格、繳納的有關費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金。無加計扣除。土地增值稅的會計處理（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)的會計處理1.取得預售收入時，企業(yè)需要按照預售收入的一定比例預繳土地增值稅。計提預繳土地增值稅時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)——預繳土地增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2.項目竣工后符合收入確認條件時按照當期的結算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計算的當期結算收入應承擔的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)——預繳土地增值稅”科目。

3.項目全部竣工、辦理結算后進行土地增值稅清算，對前期預征的土地增值稅款和計提的土地增值稅費用進行調(diào)整。在取得土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“稅金及附加”科目、“遞延所得稅資產(chǎn)——預繳土地增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實際補繳土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若為退稅，則做相反的會計分錄。（二）轉(zhuǎn)讓土地使用權的會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權，如僅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權，轉(zhuǎn)讓時應繳納的土地增值稅，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的會計處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓房物產(chǎn)生的土地增值稅，應通過““固定資產(chǎn)清理”科目核算。轉(zhuǎn)讓時應繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；實際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城市維護建設稅的計稅原理（一）城市維護建設稅的納稅人繳納增值稅和消費稅的單位和個人為城市維護建設稅的納稅人，包括國有企業(yè)、集體企私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。增值稅和消費稅的扣繳義務人，同時也是城市維護建設稅的扣繳義務人。第三節(jié)

城市維護建設稅會計（二）城市維護建設稅的征稅范圍征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。（三）城市維護建設稅的稅率

城市維護建設稅實行三檔地區(qū)差別比例稅率，分別是：1.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；2.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、縣屬鎮(zhèn)的，稅率為1%。（四）城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠

1.對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生的退稅，同時退還已經(jīng)繳納的城市維護建設稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市維護建設稅；對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，城市維護建設稅一律不予退（返）還。

2.海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

3.為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。（五）城市維護建設稅的征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人發(fā)生了增值稅、消費稅納稅義務的同時，就發(fā)生了城市維護建設稅的納稅義務。

2.納稅期限。城市維護建設稅是由納稅人在繳納增值稅、消費稅的同時繳納的，因此其納稅期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。

3.納稅地點。納稅人繳納增值稅、消費稅的納稅地點就是城市維護建設稅的納稅地點。代征代扣增值稅、消費稅的單位和個人，其城市維護建設稅的納稅地點在代征代扣地；對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同增值稅、消費稅在經(jīng)營地按適用稅率繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅的計算城市維護建設稅應納稅額的大小由納稅人實際繳納“二稅”的稅額決定，其計算公式為：應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅和消費稅×適用稅率【實例8.13】某市區(qū)一家企業(yè)2017年3月實際繳納增值稅35萬元，繳納消費稅25萬元。計算該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

應繳納的城市維護建設稅=（35+25）×7%=4.2（萬元）

應繳納的教育費附加=（35+25）×3%=1.8（萬元）城市維護建設稅的會計處理企業(yè)應設置“應交稅費——應交城市維護建設稅”明細科目，核算企業(yè)城市維護建設稅的計提與繳納情況。每月計提應繳城市維護建設稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業(yè)應交未交的城市維護建設稅。企業(yè)計提和繳納的教育費附加，應通過“應交稅費——應交教育費附加”明細科目核算。【實例8.14】某公司坐落在市區(qū)，當月應繳納城市維護建設稅7000元，教育費附加3000元。則該公司做會計分錄如下：

（1）計提城市維護建設稅和教育費附加時：

借

稅金及附加

10000

貸

應交稅費——應交城市維護建設稅

7000

——應交教育費附加

3000

（2）實際繳納稅費時：

借

應交稅費——應交城市維護建設稅

7000

——應交教育費附加

3000

貸

銀行存款

10000房產(chǎn)稅的計稅原理（一）房產(chǎn)稅的納稅人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。其中：1.產(chǎn)權屬于國有的，其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人；2.產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人；3.產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第四節(jié)

房產(chǎn)稅會計（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。1.城市是指經(jīng)國務院批準設立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村。2.縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（三）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（四）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。（五）房產(chǎn)稅的征收管理1.房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間凡以房產(chǎn)的計稅余值為計稅依據(jù)的，從取得產(chǎn)權或交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅；以租金收入為計稅依據(jù)的，從取得租金收入當月起計征房產(chǎn)稅。

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。

出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月份起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)之前已使用或出租、出借的新建房屋，應從使用或出租、出借的當月起，繳納房產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)稅的納稅地點

房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。房產(chǎn)稅的計算（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1.房產(chǎn)余值

從價計征的房產(chǎn)稅，計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值。所謂房產(chǎn)余值，是指依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗價值后的余額。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照財務會計制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值。對納稅人未按財務會計制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實和沒有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同時期的同類房產(chǎn)核定。2.租金收入

房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入包括貨幣收入或?qū)嵨锸杖搿Ｈ绻{稅人對出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理，稅務部門可以核定其應納稅額。3.特殊情況（1）投資聯(lián)營房產(chǎn)的計稅依據(jù)。對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅;對只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，應按租金收入計征房產(chǎn)稅。（2）對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的，依照租金收入計征。

（3）對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（4）對融資租賃房屋計征房產(chǎn)稅時，應以房產(chǎn)余值計算征收。（二）應納稅額的計算1.從價計征

從價計征按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：

應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計征

從租計征按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：

應納稅額=租金收入×12%（或4%）

出租地下建筑物，按照出租地上房屋建筑物的有關規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定應繳納的房產(chǎn)稅，通過“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”明細科目進行核算。該科目貸方反映企業(yè)應交納的房產(chǎn)稅，借方反映企業(yè)實際已經(jīng)繳納的房產(chǎn)稅，余額在貸方表示企業(yè)應繳而未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)計算應繳納的房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目。實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅原理城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；個人包括個體工商戶以及其他個人。第五節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米年應納稅額，具體稅率如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅：1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。非社會性的公共用地，如企業(yè)內(nèi)的額廣場、道路、綠化等占用的土地，不能免稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。是指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專用用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的單位生活、辦公用地不包括在內(nèi)。6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關部門批準后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已開山填海整治的土地。

7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。8.對免稅單位使用納稅單位土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(全部稅收優(yōu)惠見書中)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般分別確定按月、季、半年或1年等不同的期限繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所咋地，應當由土地所在地的主管稅務機關負責征收。納稅人使用的土地屬于不同?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應當分別向土地所在地的稅務機關納稅。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍以內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由當?shù)厥〖壍胤蕉悇站执_定納稅地點。城鎮(zhèn)土地使用稅的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅率求得，其計算公式為：

應納稅額=實際占用應稅土地面積×單位適用稅額【實例8.20】某企業(yè)實際占用土地5000平方米，其中企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地1000平方米，企業(yè)自己辦的托兒所占地500平方米。當?shù)厝嗣裾?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為10元/平方米。計算該企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（5000-1000-500）×10=35000（元）

城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅應通過“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細科目核算。該科目貸方反映企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。余額在貸方表示企業(yè)應繳而未繳的城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)計算應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目。實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！緦嵗?.22】某城市內(nèi)的一家企業(yè)適用土地面積為10000平方米，每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為5元。當?shù)囟悇諜C關規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅按半年分兩次預繳。則該企業(yè)做會計分錄如下：

全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5×10000=50000（元）

半年預繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=50000÷2=25000（元）

（1）每半年計提城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借

管理費用25000

貸

應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅25000（2）實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借

應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅25000

貸銀行存款25000契稅的計稅原理契稅的納稅人

在我境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地、房屋權屬，是指土地使用權、房屋所有權。承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。第六節(jié)

契稅會計契稅的征稅對象1.國有土地使用權出讓。2.土地使用權轉(zhuǎn)讓。3.房屋買賣。4.房屋贈與。5.房屋交換。6.土地、房屋權屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；

（2）以土地、房屋權屬抵債；

（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；

（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。契稅的計稅依據(jù)

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格。成交價格，是指土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格。包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款；交換價格相等的，免征契稅。成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。4.以劃撥方式取得土地使用權的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。其計稅依據(jù)為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。5.房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款。契稅的稅率

契稅稅率為3%-5%。具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。（契稅的稅收優(yōu)惠見書中）契稅的征收管理1.契稅的納稅義務發(fā)生時間

契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。

納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。

納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續(xù)。2.契稅的納稅地點

契稅征收機關為土地、房屋所在地的財政機關或者地方稅務機關。具體征收機關由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應當向契稅征收機關提供有關資料，并協(xié)助契稅征收機關依法征收契稅。契稅的計算

契稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率【實例8.23】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為100萬元；將另一套住房與居民丙的住房進行交換，并支付換房差價款40萬元。契稅適用稅率為5%。計算甲、乙、丙三人應繳納的契稅。

甲應繳納的契稅=40×5%=0.2（萬元）

乙應繳納的契稅=100×5%=0.5（萬元）

丙不繳納契稅契稅的會計處理

企業(yè)取得土地使用權、房屋所有權按規(guī)定繳納的契稅，可以通過“應交稅費——應交契稅”明細科目核算。計算應繳納的契稅時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費——應交契稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交契稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)也可以不通過“應交稅費——應交契稅”明細科目核算，將按規(guī)定繳納的契稅計入所取得土地使用權和房屋所有權的成本。企業(yè)繳納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。【實例8.25】某公司以800萬元購得一塊土地的使用權，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為5%。則該企業(yè)做會計分錄如下：

應繳納的契稅=800×5%=40（萬元）

借

無形資產(chǎn)——土地使用權400000

貸

銀行存款400000耕地占用稅的計稅原理耕地占用稅的納稅人

占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。第七節(jié)

耕地占用稅會計耕地占用稅的征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括為建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設而占用的國家所有和計提所有的耕地。

所謂耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。耕地占用稅的計稅依據(jù)和稅率

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。

耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅

（1）軍事設施占用耕地；

（2）學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；

（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。耕地占用稅的征收管理1.耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間

經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。2.耕地占用稅的納稅期限

土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。耕地占用稅的計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米為計量單位，按適用的定額稅率計稅，其計算公式為：

應納稅額=實際占用耕地面積×單位適用稅額【實例8.27】某公司占用2萬平方米耕地用于建設廠房和倉庫，當?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為25元/平方米。計算該公司應繳納的耕地占用稅。

應繳納的耕地占用稅=2×25=50（萬元）耕地占用稅的會計處理

由于耕地占用稅是在實際占用耕地之前一次性繳納的，不存在與征稅機關清算和結算的問題，因此企業(yè)按規(guī)定交繳納的耕地占用稅，可以不通過“應交稅費”科目核算，直接計入有關項目的成本費用之中。企業(yè)征用耕地獲得批準后，按規(guī)定繳清耕地占用稅，應借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。【實例8.28】某工廠經(jīng)批準征用耕地3000平方米用于建設廠房，當?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為20元/平方米。則該工廠做會計分錄如下：

應繳納的耕地占用稅=20×3000=60000（元）

借

在建工程60000

貸

銀行存款60000印花稅的計稅原理印花稅的納稅人

在我國境內(nèi)書立、領受按規(guī)定列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。

上述單位和個人，按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和電子應稅憑證的簽訂人。第八節(jié)

印花稅會計印花稅的征稅范圍

經(jīng)濟合同

產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)

營業(yè)賬簿

權利許可證照

經(jīng)財政部門確認的其他憑證。印花稅的稅目和稅率

印花稅的稅目具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。印花稅的稅率設計，遵循稅負從輕、共同負擔的原則，印花稅稅率一般較低。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（具體稅率見書中）印花稅的稅收優(yōu)惠下列憑證免納印花稅:

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6.發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證。7.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免征收印花稅。8.對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

9.對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

10.軍火武器合同免征印花稅。

11.鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)免征印花稅。12.軍事物資運輸免征印花稅。13.搶險救災物資運輸免征印花稅。14.新建鐵路工程臨管線運輸免征印花稅。15.對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。16.對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。17.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。18.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。印花稅的征收管理1.印花稅的納稅環(huán)節(jié)

應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。具體是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、營業(yè)賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。2.印花稅的納稅地點

印花稅一般實行就地納稅，即應稅行為發(fā)生地就是印花稅的納稅地點。3.印花稅的納稅方法

印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅的計算納稅人應繳納的印花稅，根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計算，其計算公式分別為：

（一）按比例稅率計算

應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率【實例8.29】某企業(yè)與其他企業(yè)訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為300萬元。計算該企業(yè)應繳納的印花稅。

應繳納的印花稅=3000000×0.3‰=900（元）（二）按定額稅率計算

應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位適用稅額【實例8.31】某新開業(yè)的企業(yè)領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證和土地使用證各一件。計算該企業(yè)應繳納的印花稅。

應繳納的印花稅=5×3=15（元）印花稅的會計處理

企業(yè)在核算繳納印花稅時，一般是自行計算、購買、貼花、注銷，不會形成稅款債務。為了簡化會計處理，可以不通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)于購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時，直接借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。【實例8.32】某建筑公司承包某企業(yè)建筑工程一項，訂立建筑承包工程合同時建筑公司繳納印花稅2萬元。則該建筑公司做會計分錄如下：

借

管理費用20000

貸

銀行存款20000車船稅的計稅原理

車船稅是以車船為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。第九節(jié)

車船稅會計車船稅的納稅人車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅。車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍，是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船。車輛、船舶，是指：依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。車船稅的稅目稅額具體稅目稅率詳見書上表8.5。車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以見證或者免征車船稅。對公共交通車船暫免征車船稅。對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地方使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車暫免征車船稅。車船稅的征收管理車船稅的納稅義務發(fā)生時間車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。車船稅的征收管理車船稅的納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅具體申報納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的征收管理車船稅的納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅的應納稅額計算

車船稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅車船計稅單位×單位適用稅額購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算，計算公式為：

應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數(shù)車船稅的會計處理

企業(yè)繳納的車船稅，應通過“應交稅費——應交車船稅”明細科目進行核算。該科目貸方反映企業(yè)應繳納的車船稅稅額，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船稅稅額。余額在貸方表示企業(yè)應繳而未繳的車船稅。企業(yè)應繳納的車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交車船稅”科目；實際繳納稅款時，借記“應交稅費——應交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【實例8.34】某運輸公司擁有商用貨車20輛（整備質(zhì)量20噸），車船稅單位稅額100元；擁有商用客車5輛，車船稅單位稅額為600元。則企業(yè)做會計分錄如下：

應繳納的車船稅=20×100+5×600=5000（元）

（1）計提車船稅時：

借

管理費用5000

貸

應交稅費——應交車船稅5000

（2）實際繳納車船稅時：

借

應交稅費——應交車船稅5000

貸

銀行存款5000車輛購置稅的計稅原理

車輛購置稅是以購置規(guī)定車輛為征稅對象、在特定環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。第十節(jié)

車輛購置稅會計車輛購置稅的納稅人

在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。單位，是指包國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人，既包括中國公民又包括外國公民。車輛購置稅的征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不征稅。