淺析內(nèi)部控制的問題及其措施分析研究-以永輝超市為例 工商管理專業(yè)

摘要零售企業(yè)是世界上公認(rèn)增長(zhǎng)較快的行業(yè)，隨著時(shí)代環(huán)境的不同零售企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變化中，因此零售企業(yè)內(nèi)部控制的好壞是關(guān)系到企業(yè)能否良好發(fā)展關(guān)鍵。大型連鎖超市因點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制顯得尤為重要！隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，零售企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)整也要“與時(shí)俱進(jìn)”，包括業(yè)態(tài)，商品結(jié)構(gòu)，組織架構(gòu)等等。只有在變化中不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，零售業(yè)才能不斷發(fā)展，否則只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的巨浪掀翻。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。本文從內(nèi)部控制基本理論入手，以“永輝超市”超市內(nèi)控失效為案例，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度執(zhí)行兩個(gè)方面對(duì)“永輝超市”內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述與分析，并針對(duì)出現(xiàn)的問題提出如何完善的建議和對(duì)策，即完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制零售企業(yè)控制環(huán)境內(nèi)控失效ABSTRACTRetailsalesenterpriseistheworldrecognizedtheindustryisgrowingrapidly,alongwiththetimeoftheretailenterpriseallthedifferentenvironmentischange,sotheretailenterpriseinternalcontrolisrelatedtothestandorfallofenterprisewhethergooddevelopmentkey.Thebigsupermarketchainsforsomeofthemoreuniversalcharacteristics,itsinternalcontrolisparticularlyimportant!Withthecontinuousdevelopmentofeconomicconstruction,retailenterpriseinternalcontroladjustmentwill"keeppacewithTheTimes,"includingformat,commoditystructure,andorganizationalstructureandsoon.Onlyinchangeconstantlyimprovetheinternalcontrolmechanism,andretailsalestodevelopment,otherwisecanonlybethemarketcompetitionofthewavesover.Enterpriseunitforthepurposeoftheinternalcontrolsystem,istoensurethatorganizationthenormaloperationofeconomicactivities,toprotectthesafetyofenterpriseassets,completeandeffectiveuse,improvethecorrectnessandreliabilityoftheeconomicaccounting,promoteandappraisalenterpriseuniteachpolicy,policyimplementation,evaluationoftheeconomicefficiencyofenterprises,toimprovetheenterprisemanagementlevel.Thisarticlefromthebasictheoriesofinternalcontrol,with"sale"supermarketforinternalcontrolfailurecase,frominternalcontrolenvironment,internalcontrolsystemperformstwoaspectsof"sale"internalcontrolexpoundedcurrentsituationandanalysis,andtheproblemputforwardhowtoperfecttheSuggestionsandcountermeasures,thatis,perfecttheinternalcontrolenvironment,strengtheningoftheinternalcontrolsystemofenterpriseexecution.【Keywords】InternalcontrolRetailenterpriseControlenvironmentInternalcontrolfailure目錄引言 1一、內(nèi)部控制理論基本原理 2（一）我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究 21、對(duì)內(nèi)部控制理論和制度方面的研究 22、對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)方面的研究 33、對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建方面的研究 3（二）國(guó)外內(nèi)部控制理論 31、美國(guó)的COSO理論 32、加拿大的COCO理論 53、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論 54、內(nèi)部控制框架論 5二、零售業(yè)的背景 6（一）零售企業(yè)內(nèi)部控制基本概況 61、企業(yè)內(nèi)部控制定義 62、內(nèi)部控制要素及相互關(guān)系 7三、“永輝超市”內(nèi)部控制失效案例分析 8（一）“永輝超市”內(nèi)部控制案例 8（二）“永輝超市”內(nèi)部控制方面問題分析 91、內(nèi)部控制環(huán)境不好 92、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制機(jī)制存在缺陷 103、內(nèi)部控制制度不完善 114、制度的執(zhí)行落實(shí)不到位 11（三）“永輝超市”內(nèi)部控制改進(jìn)建議 121、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 122、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 133、完善內(nèi)部控制制度 134、建立高效、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)，完善監(jiān)督機(jī)制 14致謝 16參考文獻(xiàn) 17引言內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段。內(nèi)部控制在國(guó)際上的研究已日漸成熟。但是由于認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和客觀環(huán)境的影響，我國(guó)在此方面的理論研究還不夠，實(shí)踐也比較缺乏。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切要求建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制。從歷史上看，內(nèi)部控制的管理思想在我國(guó)有很長(zhǎng)的歷史，與同時(shí)代的西方國(guó)家相比并不遜色。但目前我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制理論的研究不深，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距內(nèi)部控制作為一種管理制度被明確寫入有關(guān)法規(guī)中，并在管理實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用在我國(guó)也是近幾年的事。目前我國(guó)權(quán)威部門還沒有形成對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行創(chuàng)造，并由審計(jì)人員作出審計(jì)總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。近年來(lái)，我國(guó)管理當(dāng)局和理論界正在逐步(加大對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和完善，內(nèi)部控制在實(shí)踐中正逐步受到重視。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制相應(yīng)制度的制定，其最為根本的目的就是要使得我國(guó)的組織以及相應(yīng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有效而且正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使得我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)在完整性以及安全上有所保障，從而使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)在合算的可靠性以及正確性上會(huì)有所提升，從而使得我國(guó)企業(yè)的各種方針政策會(huì)得到良好的貫徹，對(duì)企業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提升整個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及管理上的能力和水平，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)管理效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證信息財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一項(xiàng)權(quán)責(zé)分明、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理行為。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文在大量參閱零售企業(yè)內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)“永輝超市”超市內(nèi)部控制的一個(gè)案例進(jìn)行分析。本文共分為五個(gè)部分：第一部分對(duì)內(nèi)部控制基本理論進(jìn)行概述。第二部分對(duì)零售企業(yè)的背景進(jìn)行概述。第三部分以“永輝超市”內(nèi)控失效為例，結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)容，具體問題具體分析，主要從加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立高效、高質(zhì)信息系統(tǒng)和完善監(jiān)督機(jī)制幾個(gè)部分對(duì)“永輝超市”超市案例進(jìn)行闡述并作分析。第四部分簡(jiǎn)要分析我國(guó)零售企業(yè)面臨的問題及對(duì)策。第五部分是本文的總結(jié)。二、內(nèi)部控制理論基本原理（一）我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究對(duì)于企業(yè)單位的管理活動(dòng)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制是單位進(jìn)行自我約束以及調(diào)節(jié)的良好手段，其整個(gè)形成以及完善的過(guò)程大致就是有三個(gè)主要的階段。其目的就是企業(yè)通過(guò)制定以及實(shí)施相應(yīng)的政策或者程序來(lái)保證企業(yè)單位自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以進(jìn)行。主要的作用就是要使得企業(yè)資產(chǎn)具有一定的完整性以及企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有一定的真實(shí)準(zhǔn)確性，同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)造條件使得國(guó)家的規(guī)章制度的實(shí)施有所保障，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作做到一定的約束，因?yàn)槠湓诠芾淼哪康纳虾推髽I(yè)的價(jià)值目標(biāo)有很大的一致性，因此成為當(dāng)前我國(guó)企業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控的主要內(nèi)容。我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在以下三個(gè)方面：1、對(duì)內(nèi)部控制理論和制度方面的研究胡繼榮、杜景來(lái)(2000)根據(jù)系統(tǒng)論和聯(lián)系的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國(guó)目前研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境的改善，宜內(nèi)外兼顧，尤其注重人的因素。在2000年的時(shí)候，劉玉廷認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度主要就是屬于企業(yè)單位自身內(nèi)部的管理之內(nèi)，國(guó)家的法律所規(guī)定以及強(qiáng)化單位內(nèi)控制度，這主要是由我國(guó)的公有制自身所處的主導(dǎo)地位決定的，這樣就突出了我國(guó)會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系中具有的重要特色。在2002年的時(shí)候，焦建玲認(rèn)為對(duì)企業(yè)單位的內(nèi)部控制的相應(yīng)制度進(jìn)行完善主要就是要對(duì)所有者監(jiān)督約束的意識(shí)以及環(huán)境控制、內(nèi)部控制所產(chǎn)生的運(yùn)行效果做出的一系列的評(píng)價(jià)。在2003年的時(shí)候谷棋和張相洲提出了內(nèi)部控制三維的系統(tǒng)觀，主要就是認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是由我國(guó)的市場(chǎng)、制度以及相應(yīng)的文化所構(gòu)建的有機(jī)體系，主要就是將這樣的一種內(nèi)部控制的機(jī)制分成了市場(chǎng)控制、制度控制以及文化上的控制這三大種類，并對(duì)其使用的條件以及產(chǎn)生作用的良好機(jī)制和缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了探討。宋建波(2004)提出應(yīng)該針對(duì)企業(yè)中存在的多重委托代理關(guān)系，設(shè)計(jì)多重的控制系統(tǒng)。王春明（2005）認(rèn)為應(yīng)盡快建立和規(guī)范政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)三位一體的內(nèi)部控制機(jī)制。2、對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)方面的研究在2000年的時(shí)候，我國(guó)學(xué)者吳水澎等從控制論的相應(yīng)原理這一層面開始研究，指出了COSO報(bào)告對(duì)于我國(guó)企業(yè)單位的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建所具有的意義和啟發(fā)，主要就是表現(xiàn)在五個(gè)主要的方面，也就是企業(yè)控制環(huán)境的完善、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出全面的評(píng)估、控制活動(dòng)的設(shè)立、信息的溝通與流動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的加強(qiáng)，建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。在2001年的時(shí)候朱榮恩曾經(jīng)提出了政府的推動(dòng)和內(nèi)部控制自身的發(fā)展有很大的關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其方法以及相應(yīng)理論的研究，同時(shí)也不能忽視對(duì)內(nèi)部控制所做出的實(shí)務(wù)性的指導(dǎo)。付同青(2003)具體闡述了內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的依據(jù)、內(nèi)部控制的執(zhí)行、報(bào)告，指出應(yīng)該把內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立內(nèi)部控制體系。3、對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建方面的研究在2001年的時(shí)候，我國(guó)的閻達(dá)五以及楊有紅等學(xué)者曾經(jīng)提出對(duì)于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息自身的真實(shí)以及準(zhǔn)確性和資產(chǎn)安全有所保證是其發(fā)展的主線，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制是其核心；當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)也伴著當(dāng)前企業(yè)單位的治理機(jī)制不斷完善而有多元化發(fā)展的可能性以及趨勢(shì)；換句話說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制的相應(yīng)框架和當(dāng)前企業(yè)治理機(jī)制之間的關(guān)系就好比是企業(yè)的內(nèi)部管理的相應(yīng)監(jiān)控系統(tǒng)和監(jiān)控制度所處的環(huán)境之間的關(guān)系；構(gòu)建內(nèi)部控制的相應(yīng)框架的時(shí)候，最好是采用分步走以及雙管齊下的戰(zhàn)略。在2003年的時(shí)候，朱榮恩曾認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制的成分以及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)都是框架性的，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的探討也應(yīng)當(dāng)是放在企業(yè)的內(nèi)控體系之中。在2004年的時(shí)候，張先治曾認(rèn)為，對(duì)內(nèi)控制度的研究不能僅僅停留在會(huì)計(jì)的角度，還應(yīng)當(dāng)從我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面上進(jìn)行思考，只有這樣才能真正找到我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與管理控制之間的統(tǒng)一與和諧。（二）國(guó)外內(nèi)部控制理論20世紀(jì)初至今，國(guó)外有關(guān)內(nèi)部控制的研究得到迅速發(fā)展，內(nèi)容不斷豐富。在不同的歷史階段，大致形成了美國(guó)COSO理論、加拿大COCO理論、內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)論、內(nèi)部控制框架論。其中比較著名的是美國(guó)的COSO理論、加拿大的COCO理論。1、美國(guó)的COSO理論美國(guó)的COSO內(nèi)部控制的框架理論認(rèn)為，所謂的內(nèi)部控制的系統(tǒng)就是由風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、環(huán)境的控制、內(nèi)控的相應(yīng)活動(dòng)、溝通與信以及監(jiān)督這五個(gè)主要的要素所構(gòu)成的，這些要素在很大的程度上是取決于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)理念以及經(jīng)營(yíng)的方式，并進(jìn)一步融合到了企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程之中。其相互關(guān)系可以用下圖模型表示。圖1COSO模型COSO理論強(qiáng)調(diào)“軟控制”的相應(yīng)功能。和以往的內(nèi)控進(jìn)行比較的話，這一框架對(duì)企業(yè)文化管理層面的軟性管理的相應(yīng)因素更加重視。這一框架認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是指的通過(guò)一定的規(guī)劃和執(zhí)行監(jiān)督等多個(gè)比較環(huán)節(jié)和過(guò)程來(lái)管理企業(yè)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及管理來(lái)說(shuō)，內(nèi)控是其在管理中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合的，并不是在其活動(dòng)之上，內(nèi)控能夠使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)有預(yù)期的效果，同時(shí)還會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但是對(duì)于企業(yè)的管理來(lái)說(shuō)，實(shí)施內(nèi)控是其中的一個(gè)方式和工具，并不會(huì)把企業(yè)的管理取代了。這一框架認(rèn)為，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)要有相對(duì)完善的企業(yè)信息的處理系統(tǒng)，對(duì)于這一系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，在處理內(nèi)部所產(chǎn)生的信息的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)那些企業(yè)外部的信息做到一定的處理。這一框架首次對(duì)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施以及制定過(guò)程中的責(zé)任問題做出了闡述。換句話說(shuō)就是企業(yè)當(dāng)中的每一個(gè)人都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)擔(dān)有相應(yīng)的責(zé)任。盡管不是企業(yè)的內(nèi)控要素，但在一定程度上說(shuō)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的條件，同時(shí)也是使得企業(yè)內(nèi)控得以形成的一個(gè)要件。這一框架主要就是把企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)歸為三大類：一個(gè)是和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)相關(guān)的目標(biāo)、一個(gè)是和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的目標(biāo)以，再一個(gè)就是和企業(yè)的法令遵循性相關(guān)目標(biāo)。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。2、加拿大的COCO理論加拿大COCO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架文件──《控制指南》對(duì)多個(gè)內(nèi)控要素做了簡(jiǎn)要的概括，同時(shí)對(duì)內(nèi)控的作用、定義以及內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)和要素都進(jìn)行了相應(yīng)的做出了闡述。其委員會(huì)還在之后發(fā)布了一系列的指導(dǎo)性文件，在這些文件當(dāng)中又對(duì)其內(nèi)控這一框架的應(yīng)用規(guī)范做了比較詳細(xì)的描述，這些文件共同形成了一個(gè)包含內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、評(píng)估和報(bào)告的完整的內(nèi)部控制理論體系。早在1976年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就在《審計(jì)推薦草案》中提到：“所謂的內(nèi)控就是由企業(yè)的管理層以及相應(yīng)組織體制的設(shè)計(jì)者所指定的一系列的制度組成的，主要就是為了能夠在管理上得到比較確定性的目標(biāo)，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠比較有效而又有序的進(jìn)行下去，從而殺跌企業(yè)的會(huì)計(jì)信息以及資產(chǎn)的安全會(huì)有所保障”。在構(gòu)成要素方面，COCO內(nèi)部控制框架選取的四要素與COSO內(nèi)部控制框架的五要素截然不同。它認(rèn)為在任何一個(gè)企業(yè)中，控制均包括目的（Purpose）、承諾（Commitment）、能力（Capability）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（MonitoringandLearning）等四個(gè)最基本的要素。其中目的是對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的描述，它包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)愿景、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、經(jīng)營(yíng)方針、短期計(jì)劃、業(yè)績(jī)目標(biāo)及其評(píng)價(jià)指標(biāo)等。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論美國(guó)國(guó)會(huì)于1977年通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》，該法案明確了“國(guó)外賄賂行為”和“未能保持充分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的情形”就是違法的行為，這樣就使得企業(yè)的內(nèi)控不是在會(huì)計(jì)部門之中了，而是由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)。從此以后，企業(yè)的內(nèi)控理論就邁入了一個(gè)新的研究階段。在1988年的時(shí)候，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在發(fā)表的文獻(xiàn)之中，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念將原有的“內(nèi)部管理控制”以及“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的相應(yīng)概念替換掉了，覺得對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)控的結(jié)構(gòu)主要就是包含各種程序和手段，主要就是為了使得企業(yè)的目標(biāo)能夠得到實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)控中的主要因素包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境以及程序。4、內(nèi)部控制框架論在1992年的時(shí)候，美國(guó)的COSO委員會(huì)，在對(duì)人們關(guān)于內(nèi)控看法做出廣泛征集的前提下，發(fā)布了相應(yīng)的報(bào)告，同時(shí)還在1994年的時(shí)候?qū)ζ渥隽艘欢ǔ潭鹊脑鲅a(bǔ)。在1996年的時(shí)候，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)布了相應(yīng)的報(bào)告，對(duì)COSO報(bào)告中的全部?jī)?nèi)容都做了接受，這一內(nèi)控框架的理論在全世界很多的企業(yè)中都有使用，這樣就在一定程度上將企業(yè)的內(nèi)控理論以及相應(yīng)的實(shí)務(wù)發(fā)展到了一個(gè)新的階段。近年來(lái)，在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的應(yīng)用越來(lái)越普遍和廣泛，這主要就是因?yàn)槭艿焦芾砝碚撘约跋鄳?yīng)的自然科學(xué)技術(shù)在發(fā)展過(guò)程中的影響，同時(shí)還受到利益的相關(guān)者以及我國(guó)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控等多方面的影響。其中，特別是系統(tǒng)論、控制論、信息論以及相應(yīng)的電子計(jì)算機(jī)的使用等，都使得內(nèi)控開始向企業(yè)單位活動(dòng)系統(tǒng)的控制為主線的方向發(fā)展，這樣就會(huì)使得內(nèi)控系統(tǒng)在運(yùn)行上更加的嚴(yán)密，所涵蓋的范圍更廣。三、零售業(yè)的背景（一）零售企業(yè)內(nèi)部控制基本概況1、企業(yè)內(nèi)部控制定義內(nèi)控制度是一個(gè)充滿活力的話題，它源于組織內(nèi)部的“授信”，在西方國(guó)家已經(jīng)有比較長(zhǎng)的歷史，但在我國(guó)它還屬于一個(gè)有待于進(jìn)一步探索的課題?！皟?nèi)部控制”作為一個(gè)專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。內(nèi)部控制（Internal

Control）一詞，是在1936年的時(shí)候第一次出現(xiàn)，當(dāng)時(shí)是在美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所發(fā)布的相應(yīng)的報(bào)告中，將其定義成對(duì)現(xiàn)金以及資產(chǎn)的保護(hù)，對(duì)簿計(jì)事務(wù)自身的準(zhǔn)確性做出相應(yīng)的檢查，進(jìn)而在企業(yè)的內(nèi)部所實(shí)施的相應(yīng)方法和手段。

關(guān)于內(nèi)部牽制的重要性，古人早就有所了解，在古代的查錯(cuò)、防弊以及對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)過(guò)程中就有相應(yīng)的使用。在1994年的時(shí)候才真正對(duì)內(nèi)控做出比較完整的定義，之后隨著我國(guó)審計(jì)以及會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，我國(guó)的理論界也對(duì)其做過(guò)多次定義和完善。美國(guó)的COSO在相應(yīng)的報(bào)告曾經(jīng)指出：“企業(yè)的內(nèi)控是一個(gè)過(guò)程，主要就是會(huì)受到企業(yè)的管理層以及董事會(huì)和員工的影響，目的就是要使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的可靠性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有所保障以及對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度做到良好的遵循?！逼髽I(yè)內(nèi)控是指企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法的運(yùn)行，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人力、資產(chǎn)實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)控主要就是采取一定的程序、制度和方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)做到防范和控制，目的就是為了能夠使得企業(yè)取得良好的經(jīng)營(yíng)下效果?！睆倪@一概念之中，有三個(gè)重要方面需要進(jìn)行把握：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制主要就是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)構(gòu)建的一系列的程序、制度以及相應(yīng)方法的體系和集合。第二，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)的全過(guò)程，從防范、控制以及監(jiān)督與糾正，防止由于制度里面缺少相應(yīng)的規(guī)定而不能很好的對(duì)一些行為做到監(jiān)督和控制，這樣就會(huì)在很大程度上使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。第三，企業(yè)的內(nèi)控是指連續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程以及機(jī)制，這樣就至少有兩方面意思：首先就是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控要每時(shí)每刻都要執(zhí)行，因?yàn)槿魏我粋€(gè)比較小的疏忽都會(huì)在很大程度上使得企業(yè)的控制無(wú)效或者是失效；其次就是企業(yè)的內(nèi)控是動(dòng)態(tài)以及不斷變化的，會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境以及企業(yè)在管理上的相應(yīng)要求，做出一些是適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變化。2、內(nèi)部控制要素及相互關(guān)系（1）零售業(yè)內(nèi)部控制要素由于美國(guó)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制基本要素的定義在全世界范圍內(nèi)被廣泛采用，我借鑒了COSO的表述，綜合零售業(yè)的特點(diǎn)將零售業(yè)內(nèi)部控制的基本要素定義為：1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)控產(chǎn)生相應(yīng)的的構(gòu)建以及實(shí)施產(chǎn)生相應(yīng)制約和影響的所有內(nèi)部因素的集合，同時(shí)也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控得以實(shí)施的重要基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容就是包含著設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)分配和企業(yè)文化等。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是要對(duì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的多種因素進(jìn)行分析，同時(shí)要針對(duì)其中的因素采取恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ǖ倪^(guò)程，在這一程度上說(shuō)內(nèi)控得以實(shí)施的重要內(nèi)容以及緩解。主要就是包含著風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的分析以及應(yīng)對(duì)。3、控制措施?？刂拼胧?，就是要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略以及在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取一系列的方法和手段來(lái)保證我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)會(huì)良好的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō)是企業(yè)內(nèi)控得以實(shí)施的載體和方式。主要的內(nèi)容就是包含著控制職責(zé)分工、控制授權(quán)、控制審核批準(zhǔn)、控制預(yù)算、控制財(cái)產(chǎn)的保護(hù)、控制會(huì)計(jì)的系統(tǒng)、控制內(nèi)部的報(bào)告、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、控制績(jī)效的考評(píng)、控制相應(yīng)的信息技術(shù)。4、信息與溝通。信息與溝通，主要就是指將和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相關(guān)的所有的信息做到準(zhǔn)確及時(shí)以及完整的收集，同時(shí)還要確保這些信息能夠在企業(yè)之間進(jìn)行溝通以及傳遞，從而達(dá)到有效地使用，可以說(shuō)是整個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的重要基礎(chǔ)。主要的內(nèi)容就是包含著企業(yè)信息收集的機(jī)制和與企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)聯(lián)的溝通機(jī)制等。5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，主要就是企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的合理性、健全性以及是否有效所作出的評(píng)估以及檢查，同時(shí)還會(huì)形成相應(yīng)的書面報(bào)告從而作出一定的處理的一個(gè)過(guò)程，可以說(shuō)是整個(gè)企業(yè)內(nèi)控得以實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。主要的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的建立以及執(zhí)行的狀況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，或者是針對(duì)其中的一項(xiàng)進(jìn)行專門性的檢查，同時(shí)還要提交相應(yīng)的報(bào)告以及提出一定的策略的過(guò)程。在這一程度上說(shuō)是企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)督工作的一個(gè)重要的組成部分。（2）內(nèi)部控制各要素相互關(guān)系內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),各要素之間需要協(xié)調(diào)才能發(fā)揮作用。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個(gè)小方面概括起來(lái)就是控制環(huán)境、控制活動(dòng)和控制目標(biāo)三個(gè)大方面?？刂骗h(huán)境、控制活動(dòng)和控制目標(biāo)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中密切相關(guān)的三個(gè)重要因素。為了理清三者的關(guān)系,有調(diào)查者運(yùn)用問卷調(diào)查法,通過(guò)對(duì)103個(gè)企業(yè)的有效問卷的實(shí)證分析有如下發(fā)現(xiàn):控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較差的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動(dòng)呈正相關(guān)關(guān)系;控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較好的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動(dòng)間呈正相關(guān)關(guān)系,且相關(guān)程度更高;控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)居中的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動(dòng)的正相關(guān)程度最低;在控制活動(dòng)水平既定的前提下,控制環(huán)境與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系;在控制環(huán)境水平既定的前提下,控制活動(dòng)與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系;控制環(huán)境和控制活動(dòng)作為一個(gè)整體,其控制水平與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。近年來(lái),控制環(huán)境和控制活動(dòng)都得到加強(qiáng),控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度得到提高。但是,總體而言,控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、控制環(huán)境和控制活動(dòng)都處于一般水平,沒有達(dá)到較好水平。三、“永輝超市”內(nèi)部控制失效案例分析（一）“永輝超市”內(nèi)部控制案例“永輝超市”，這個(gè)來(lái)自臺(tái)灣的大型連鎖量販型企業(yè)，從1997年在廣州開設(shè)第一家店進(jìn)入內(nèi)地后，幾年內(nèi)就迅速在華南地區(qū)立穩(wěn)了腳跟。2003年3月，為配合其全國(guó)戰(zhàn)略布局，“永輝超市”“遷都”上海，欲搶在零售業(yè)全面開放前夕，在華東和華北市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟?？偛窟w往上海后的永輝超市，由于急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致資金緊張、信譽(yù)受損。不得已之下，總部回遷廣州。

在“永輝超市”雄心勃勃開赴華東市場(chǎng)而將總部從廣州遷往上海時(shí)，它可能沒想到這么快就會(huì)離開了。其后，在近兩年的時(shí)間里，“永輝超市”以井噴式的速度進(jìn)行擴(kuò)張，現(xiàn)在其全國(guó)店面數(shù)量已有90多家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了沃爾瑪和家樂福在中國(guó)店鋪的數(shù)量，是內(nèi)地第一家分店最多的中外合資商業(yè)連鎖企業(yè)。然而就在“永輝超市”“遷都”不到兩年，其總部就遷回了廣州。這一去一回之間，“永輝超市”的經(jīng)營(yíng)問題相繼浮出水面。（二）“永輝超市”內(nèi)部控制方面問題分析1、內(nèi)部控制環(huán)境不好內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及中級(jí)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。具體包括道德觀、價(jià)值觀、對(duì)勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實(shí)務(wù)等方面。（1）“永輝超市”制度環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)在單一產(chǎn)權(quán)制度下的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，在“永輝超市”委托代理制度安排下，超市的委托代理關(guān)系由委托一個(gè)集體（董事會(huì)）到委托多個(gè)代理人（各地區(qū)負(fù)責(zé)人）再到更多代理人（各分店負(fù)責(zé)人）所引致的多重委托代理問題，且委托代理鏈條過(guò)長(zhǎng)，容易產(chǎn)生腐敗，增加代理成本。從委托人來(lái)說(shuō)，由于信息不對(duì)稱，容易造成監(jiān)控失效?！坝垒x超市”內(nèi)部權(quán)力界限劃分不清，在實(shí)踐中，可以將治理主體分為兩類，一類是機(jī)構(gòu)主體，如股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)：一類是個(gè)人主體，包括董事長(zhǎng)、董事、監(jiān)事、店長(zhǎng)等高級(jí)管理人員。從“永輝超市”治理的現(xiàn)狀看，這兩類主體都存在職責(zé)邊界有待進(jìn)一步明晰的問題，舉例來(lái)說(shuō)，董事會(huì)是“好友多”公司治理的核心主體，但是“永輝超市”董事會(huì)的職能究竟有哪些？沒有具體的條文限制，留給董事會(huì)職能定位的空間較大。又如，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)在監(jiān)督高管人員的履職表現(xiàn)方面存在交叉現(xiàn)象，而地區(qū)負(fù)責(zé)人和店面負(fù)責(zé)人在很多情況下都存在職責(zé)不清的現(xiàn)象，有些甚至成為矛盾的發(fā)源地。（2）“永輝超市”文化環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)“永輝超市”員工和各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視程度不高。部分分店錯(cuò)誤的認(rèn)為，上級(jí)主管部門下達(dá)的銷售目標(biāo)，銷售利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是硬性的，因?yàn)槠渑c員工和管理層的切身利益密切相關(guān)，所以必須高度重視并努力去完成。而內(nèi)控制度建設(shè)是軟指標(biāo)，是可有可無(wú)的，完成的好壞對(duì)自身的利益沒有多大影響。有的甚至把規(guī)章制度與內(nèi)控制度混為一談，認(rèn)為既然制定了規(guī)章制度，就是建立了內(nèi)控制度，沒有必要再談什么內(nèi)控制度建設(shè)，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督自律機(jī)制?！坝垒x超市”員工文化程度不高，大部分售貨員，導(dǎo)購(gòu)員都是小學(xué)、初中文化，而且在工作中不注意禮貌，服務(wù)態(tài)度不好。甚至有的員工根本就不工作，根本不用說(shuō)盡職盡責(zé)的做好本分工作了?！坝垒x超市”高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)理念存在偏差。許多“永輝超市”的高級(jí)管理人員為獲取更大的在職消費(fèi)權(quán)力，追求職位的提升，從而不考慮實(shí)際情況就不斷擴(kuò)張店面，而把“永輝超市”對(duì)經(jīng)營(yíng)利益追求的目標(biāo)放在次要位置，以至對(duì)錯(cuò)誤的指令難以有效抵制，導(dǎo)致決策失誤和金融資源配置低效。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制機(jī)制存在缺陷（1）沒有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)零售業(yè)的最大的特點(diǎn)就是“方顧客之便，盡顧客之想”?！坝垒x超市”在擴(kuò)張時(shí)沒有進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查，沒有考慮貨源的供應(yīng)，人才供應(yīng)等問題?！坝垒x超市”在華東地區(qū)的瘋狂擴(kuò)張，而其很多主要的貨物都依賴珠三角地區(qū)輸送。對(duì)零售企業(yè)而言，其首要條件是地理位置，其次是采購(gòu)渠道，其中供貨商的集中度和供貨距離將直接影響到經(jīng)營(yíng)成本。而“永輝超市”2003年進(jìn)入華東這個(gè)非常成熟的零售市場(chǎng)發(fā)展，上述兩個(gè)因素都大受限制。（2）“永輝超市”的擴(kuò)張戰(zhàn)略缺乏深度的數(shù)理分析。以家電業(yè)務(wù)為例，隨著個(gè)人消費(fèi)觀的變化，生活對(duì)電氣化的需求，生活電器的需求量越來(lái)越高。因此，各種電器的日銷售量，存貨量，進(jìn)貨量這些數(shù)據(jù)都需要非常精確的統(tǒng)計(jì)。那么在統(tǒng)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行控制已變得非常急迫，但事目前業(yè)務(wù)管理模式的創(chuàng)新已經(jīng)落后于業(yè)務(wù)本身的發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)管理上，也面臨著經(jīng)驗(yàn)升華不夠的問題。這與長(zhǎng)期以來(lái)所形成的體制運(yùn)轉(zhuǎn)慣性有很大關(guān)系。這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作往往被視為一種沒有多少實(shí)際的事情來(lái)看待。因此，管理人員幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對(duì)就變得空虛。3、內(nèi)部控制制度不完善“永輝超市”企業(yè)既缺乏準(zhǔn)確的成本預(yù)測(cè)體系，也沒有建立健全內(nèi)部控制制度，雖然它制定了一些內(nèi)部控制制度，但貫徹執(zhí)行不徹底。有些分店對(duì)制度的執(zhí)行缺乏全面的監(jiān)督與考核，沒有將考核指標(biāo)切實(shí)落實(shí)到相關(guān)部門和個(gè)人，達(dá)不到調(diào)動(dòng)職工積極性的目的?；蛘唠m然建立了成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的成本控制方法體系，卻只是停留在成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析上，對(duì)其他方法則運(yùn)用較少。以上的種種最終導(dǎo)致內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果，給企業(yè)造成不必要的損失。4、制度的執(zhí)行落實(shí)不到位（1）信息交流與反饋系統(tǒng)缺乏有效性零售企業(yè)信息傳遞效率低下。在內(nèi)部審計(jì)不能直屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的現(xiàn)狀下，大多數(shù)零售業(yè)還沒有將所有的監(jiān)督信息及時(shí)有效地傳遞到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的途徑。信息傳遞完全是靠金字塔式的組織形式來(lái)完成的，通過(guò)董事會(huì)、地區(qū)負(fù)責(zé)人、分店負(fù)責(zé)人等多個(gè)層次進(jìn)行傳遞，中間組織龐大，鏈條過(guò)長(zhǎng)。數(shù)據(jù)信息比較分散，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，信息的共享程度較差，使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散而且手段落后。由于我們還沒有完全實(shí)現(xiàn)信息的內(nèi)部開放，造成信息交流不充分。導(dǎo)致兩個(gè)問題，即縱向不順暢(內(nèi)審體制不是垂直和獨(dú)立的，還存在很多阻斷、衰減、失真)，橫向不共享(監(jiān)管的信息都變成部門所有，不能通過(guò)信息共享使監(jiān)管信充分化、最大化，導(dǎo)致監(jiān)管的有效性不足)。（2）監(jiān)督部門職能弱化，檢查不到位首先是檢查人員內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上的偏差。認(rèn)為制度齊全不出事就是沒問題，與執(zhí)行沒有關(guān)系，檢查的廣度和深度不夠，存在著走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，起不到應(yīng)有的警戒作用。其次是對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)的人員監(jiān)督檢查存著一定的盲區(qū)。即使是查出問題，也引不起注意，不上報(bào)也就不了了之，往往就出現(xiàn)了有章不循、違章不糾、處理不嚴(yán)的問題。最后是檢查機(jī)構(gòu)力量薄弱。一方面人手少網(wǎng)點(diǎn)多，力量不足，在上級(jí)下達(dá)文件時(shí)，為按時(shí)完成任務(wù)，檢查質(zhì)量又難以保證，另一方面檢查組織力量薄弱，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性以及處理問題的超脫性。（三）“永輝超市”內(nèi)部控制改進(jìn)建議1、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以良好的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，下面從治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化兩個(gè)方面進(jìn)行分析，為加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)指明方向。（1）完善“永輝超市”治理結(jié)構(gòu)目前許多大型連鎖企業(yè)已經(jīng)按照監(jiān)管部門的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的公司治理架構(gòu),公司治理組織架構(gòu)日益健全。但在運(yùn)行過(guò)程中，零售企業(yè)治理機(jī)制還存在“形似而神不至"的問題，還未形成各治理主體的獨(dú)立運(yùn)行和有效制衡，董事履職的專業(yè)性、獨(dú)立性、盡職盡責(zé)性也有待進(jìn)一步提高。要解決“永輝超市”治理結(jié)構(gòu)方面存在的諸多問題，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：第一，明確董事會(huì)的責(zé)任，建立董事會(huì)評(píng)價(jià)制度。董事會(huì)所承擔(dān)的受托責(zé)任(董事接受股東的委托管理股東的資產(chǎn))及相應(yīng)的職責(zé)應(yīng)該通過(guò)不同的方式加以規(guī)定。第二，強(qiáng)化股東大會(huì)的監(jiān)督作用。要強(qiáng)化股東大會(huì)的監(jiān)督作用，關(guān)鍵是要保證其有足夠的獨(dú)立性，股東大會(huì)成員中應(yīng)適當(dāng)增加外部監(jiān)事以制衡大股東、董事會(huì)的控制權(quán)。第三，培育經(jīng)理人市場(chǎng)，打破傳統(tǒng)的任命高級(jí)管理層的方法。德姆塞茨認(rèn)為，利用經(jīng)理人市場(chǎng)可對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束。第四，進(jìn)一步完善激勵(lì)和約束機(jī)制。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)零售業(yè)人員如何進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束，不僅關(guān)系到零售業(yè)員工的素質(zhì)，而且對(duì)零售業(yè)的改造和發(fā)展有著重要的影響。委托人應(yīng)該通過(guò)激勵(lì)機(jī)制使代理人采取適當(dāng)?shù)男袨?，最大限度地增加委托人的效用，并使代理人與委托人的利益在最大可能上趨于一致。（2）大力培育“永輝超市”內(nèi)部控制文化企業(yè)內(nèi)部控制文化是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，注重對(duì)“永輝超市”內(nèi)部控制文化的培育，是內(nèi)部控制建設(shè)整個(gè)過(guò)程中具有深遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義的工程。我們?cè)趯?shí)踐中可以采取以下措施：首先，要培育良好的職業(yè)道德，增強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制意識(shí)。其次，應(yīng)健全責(zé)任追究制度。責(zé)任追究的原則和精神在我國(guó)由來(lái)己久，但在具體實(shí)施中，由于責(zé)任不到位造成損失原因的復(fù)雜性，責(zé)任處罰往往落不到實(shí)處，真正因責(zé)任被追究，受到責(zé)罰的人是少之又少。再次，要建立民主決策機(jī)制和建議制度。在決策機(jī)制中可以引入專家力量，以提高決策的效率和質(zhì)量，可以通過(guò)在內(nèi)部培育專家隊(duì)伍或適當(dāng)與社會(huì)研究機(jī)構(gòu)和高等院校合作的方式取得專家的支持。此外，還應(yīng)建立民主建議制度。2、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系由于各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的影響，零售業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的管理，勢(shì)在必行。具體說(shuō)來(lái)，就是要求樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：eq\o\ac(○,1).建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和衍生產(chǎn)品市場(chǎng)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。eq\o\ac(○,2).建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善規(guī)章制度，嚴(yán)格操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化員工素質(zhì)。eq\o\ac(○,3).要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)。eq\o\ac(○,4).建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。分公司應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道如營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。3、完善內(nèi)部控制制度首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。其次，在企業(yè)的資金管理過(guò)程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4、建立高效、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)，完善監(jiān)督機(jī)制（1）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的雨晴表，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)警器，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又直接影響管理層決策和控制的質(zhì)量?！坝垒x超市”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，才會(huì)在資金鏈上出現(xiàn)問題，完善內(nèi)部控制就應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、可靠性。這種控制主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：eq\o\ac(○,1).事前控制是指在開展各項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，要防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)先行而內(nèi)控滯后的現(xiàn)象，必須先建立一套嚴(yán)密而合理的會(huì)計(jì)控制體系，包括核算控制、操作規(guī)程的制定和會(huì)計(jì)管理人員的職責(zé)權(quán)限的確定；eq\o\ac(○,2).事中控制是會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性階段，主要是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行，各階段的職責(zé)明確，以及業(yè)務(wù)處理的正確性；eq\o\ac(○,3).事后控制主要集中于事后監(jiān)督中心，重點(diǎn)監(jiān)督大額業(yè)務(wù)與要害環(huán)節(jié)。（2）完善管理信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)管理層，能夠經(jīng)常地為管理層提供所需信息的系統(tǒng)。它是企業(yè)信息系統(tǒng)的核心。針對(duì)“永輝超市”管理信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的現(xiàn)