稅收理論與實務（第六版） 課件 第1-3章 稅收總論、增值稅、消費稅

《稅收理論與實務》主講：xxxx大學xxxx一、按時到課，課堂認真聽課，課前預習與課后復習。二、課堂上不得做與上課內容無關的事。三、有事有病要提前請假，否則一律認為是曠課。四、成績構成：智慧職教×分、期末考試×分。課程學習要求/yncjzycsdsjyy/professionalCourse（資源庫中校級資源庫）請在插入菜單—頁眉和頁腳中修改此文本5先注冊賬號，首頁點擊資源庫課程后方的——查看全部按鈕進入，進行搜索出想要學習的課程；（關鍵字搜“云南”，看到財稅大數據，選課可以參加學習）禾兌素養(yǎng)目標理解中國稅收“取之于民，用之于民，造福于民”，讓學生認識到稅收在改善民生、保障社會福利中的作用，增強對國家和社會的責任感；國以稅為本，人以信為先，幫助學生在日常生活中樹立誠信為本的價值觀念，培養(yǎng)學生具有知法守法的法治精神；理解稅收和稅法概念，引導學生樹立法治觀念，尊重和維護稅收法律法規(guī)。知識目標掌握稅收的概念、特征了解稅收分類掌握稅收實體法要素包含的內容理解稅收原則技能目標了解我國稅種有哪些領會稅收對于國家財政的重要性為什么需要學習稅法？案例導入黑悟空是什么公司開發(fā)的？會涉及到哪些稅種？第一節(jié)稅收的概念和特征13稅收的起源和發(fā)展：我國稅收成熟的標志：公元前594年的春秋魯國實行的“初稅畝”制度。稅收的概念和特征我國最早的稅收形式是農業(yè)稅賦，史學家一般認為出現在夏朝時期，當時稱為“貢”，商朝時稱為“助”，周朝時稱為“徹”。用AI了解以下知識明代一條鞭法清朝攤丁入畝稅收產生的條件理想標準成本綜合所得應納稅所得額的確定二是國家公共權力的建立，即政治條件一是剩余產品的普遍化，私有制的產生，即經濟條件國家職能的存在和拓展是稅收產生、發(fā)展的根本因素經濟發(fā)展本身在客觀上為稅收的產生和發(fā)展提供了可能。從稅收發(fā)展史來看馬克思“國家存在的經濟體現就是捐稅?！叭衤岸愂帐钦疄榱藵M足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無關?！暗罓栴D“稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關緊要。“稅收概念的經濟學解釋美國經濟學家英國學者海因里森·勞“稅收是政府根據一般市民的標準而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報”。汐見三郎“稅收是國家及公共團體為了支付其一般經費，依財政權向納稅人強制征收之資財”。稅收概念的經濟學解釋日本學者德國學者稅收概念的法學界定稅收概念的法學界定：法學意義上的稅收更多是從權利和義務關系上來界定。

稅收的特征，亦稱“稅收的形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質的規(guī)定性。稅收的特征案例導入2018年6月初，群眾舉報范某某“陰陽合同”涉稅問題后，從調查核實情況看，范某某在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經申報納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計730萬元。此外，還查出范某某及其擔任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。根據國家稅務總局指定管轄，江蘇省稅務局依據《中華人民共和國稅收征管法》依法追繳稅款、滯納金和罰款高達8億余元。案例導入范某某為什么會做出偷逃稅款的行為，我們應該從這個案例中吸取哪些教訓。稅收的特征——“稅收三性”無償性固定性強制性核心基本保障稅收的特征——“稅收三性”（一）無償性

稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支付所獲得利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應的比例關系。稅收的特征——“稅收三性”（二）強制性

稅收的強制性，是指稅收是國家憑借其政治權力，通過法律形式對社會產品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。稅收的特征——“稅收三性”（三）固定性

稅收的固定性，是指國家通過法律形式預先規(guī)定了對什么征稅及征稅比例等稅制要素，并保持其相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。我國稅收收入與財政收入占比情況單位:億元項目名稱年度稅收收入財政收入稅收占財政收入比重202318112921678483.55%202216661420370381.79%202117273120253985.28%202015431018289584.37%201915799219038282.99%稅收取之于民，用之于民義務教育神舟十六號載人飛船順利發(fā)射稅收的概念和特征理想標準成本稅收，是指國家為了實現其公共職能，憑借其政治權力，根據法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產品分配和再分配，并且取得財政收入一種方式。本書對稅收概念的認識第二節(jié)稅收分類國家稅務總局網站（/）稅收分類——直接稅和間接稅根據稅負能否轉嫁直接稅間接稅指由納稅人直接負擔，不易轉嫁的稅種，如所得稅類、財產稅類等。指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。稅收分類——從價稅和從量稅根據計稅依據的不同從價稅從量稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策。是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。貨物和勞務稅類、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅貨物和勞務稅類指以商品交換和提供勞務為前提，以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的稅種，包括增值稅、消費稅、關稅。所得稅類指以納稅人的所得或收益額為納稅對象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅財產稅類主要對各種財產征稅，包括房產稅、車船稅。根據征稅對象的性質和作用不同分類：行為稅類主要是通過稅法對某些特定的行為征稅從而達到不同的立法目的。如印花稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。資源稅類指以占有和開發(fā)國有自然資源獲得的收入為征稅對象的稅種，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅。流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅稅收分類——價內稅和價外稅根據計稅價格中是否包含稅款價內稅價外稅凡在征稅對象的價格之中包含稅款的稅，為價內稅。凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，為價外稅。第三節(jié)稅收要素稅收要素理想標準成本稅收要素，又稱課稅要素（或要件），是指國家征稅必不可少的構成元素，是國家有效征稅必須具備的條件。只有符合法定的稅收要素，才可以征稅。一、稅收要素概述稅收要素對納稅人權利的保護與征稅權的制約同樣重要，可以保證稅法主體間利益的公平、有效與合理分配。稅法要素有助于實現稅法理論的自足性。稅收要素理想標準成本稅收實體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內容，如《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。（一）實體法要素和程序法要素稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務爭議處理等內容，如《稅收征收管理法》等。稅收要素理想標準成本稅收的定義性要素，是指稅收的法律術語。（二）定義性要素、規(guī)范性要素和原則性要素稅收的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范。稅收的原則性要素，即稅收的基本原則。二、稅收實體法構成要素稅法的實體法要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等11個要素構成。稅收要素（一）稅收主體理想標準成本征稅主體是指稅收法律關系中享有征稅權利的一方當事人，即稅務行政執(zhí)法機關，包括各級稅務機關、海關等。稅收主體納稅主體即納稅人是指稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。包括法人、自然人和其他組織。對這種權利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則。稅制構成基本要素（納稅人）負稅人最終負擔稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人納稅人直接負有納稅義務的單位和個人解決某稅種對“誰”課稅問題－－納稅主體法人和自然人征稅對象、計稅依據（稅基）和稅目理想標準成本征稅對象，又稱為“課稅對象”，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關系中權利義務所指向的對象，即對什么征稅。征稅對象譬如我國增值稅的課稅對象是貨物和應稅勞務在生產、流通過程中的增值額。征稅對象是區(qū)分稅種的主要標志。計稅依據又稱“稅基”是指稅法中規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（二）征稅對象、計稅依據（稅基）和稅目稅制構成基本要素（征稅對象與稅目）計稅依據征稅對象的數量化征稅對象的具體化征稅對象稅目（三）稅率稅率：是指應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。稅率有名義稅率與實際稅率之分。稅率名義稅率邊際稅率實際稅率平均稅率稅制構成基本要素（稅率）征“多少”問題稅收制度的核心3種基本形式比例稅率累進稅率定額稅率企業(yè)所得稅25%個人所得稅（工資薪金）土地增值稅啤酒消費稅250元/噸3種：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率稅率與征稅對象價值量無關稅負相同，但并不能體現稅收公平個人所得稅稅率表（綜合所得適用）0360001440003000004200006600009600003%10%20%25%30%35%45%個人所得稅綜合所得年度稅率和速算扣除數表級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920速算扣除數計算：第2級：36000×（10%-3%）=2520第3級：（144000-36000）×10%+36000×17%=16920（四）稅收減免理想標準成本減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收減免減稅是指對應征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應征收的稅款全部免除。稅制構成基本要素（稅收減免與加征）理想標準成本應納稅額＝計稅依據×稅率稅率式減免稅額式減免稅基式減免起征點免征額項目扣除減免稅的基本形式理想標準成本1稅基式減免起征點征稅對象的數額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數額征稅。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。減免稅的基本形式理想標準成本低稅率零稅率等2稅率式減免全部免征減半征收核定減免率等

3稅額式減免減免稅的分類減免稅的分類法定減免臨時減免特定減免(五)納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限主要是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。稅制構成基本要素（納稅環(huán)節(jié)）理想標準成本“什么環(huán)節(jié)”征稅只在一個環(huán)節(jié)征收兩個以上環(huán)節(jié)征收資源稅只在開采環(huán)節(jié)征收增值稅在生產、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收一次課征制多次課征制（六）總則、罰則和附則罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容。比如該法的解釋權、生效時間等?？倓t主要包括：立法依據立法目的適用原則等稅收原則（一）亞當·斯密的稅收原則（1）平等原則（2）確實原則（3）便利原則（4）最少征收費用原則稅收原則(二)我國學者對稅收基本原則的研究

稅收法律主義稅收公平主義稅收合作信賴主義實質課稅原則

稅收效率原則本章小結稅收，是指國家為了實現其經濟調節(jié)和社會管理等公共職能，憑借其政治權力，根據法律規(guī)定，利用稅收工具的無償性、強制性、固定性的特征，參與社會剩余產品分配和再分配，并且取得財政收入一種活動或者方式。稅收具有無償性、強制性和固定性。本章小結根據稅負能否轉嫁或者最終歸宿的不同，稅收可以分為直接稅和間接稅。根據征稅對象的性質和作用不同，稅收可分為流轉稅類、資源稅類、所得稅類、財稅類產和行為稅類五大類型。根據計稅依據的不同，稅收可分為從價稅和從量稅。根據計稅價格中是否包含稅款，從價計征的稅種可以分為價內稅和價外稅。本章小結稅收要素，又稱課稅要素，是國家有效征稅必須具備的條件。實體法要素，是確定相關主體實體納稅義務成立所必須具備的要件。一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。第二章增值稅主講：xxxx大學xxxx素養(yǎng)目標通過增值稅制度的改革，讓學生了解我國經濟發(fā)展狀況，正確認識社會發(fā)展規(guī)律、稅制改革方向，增強“四個自信”通過農產品進項稅額抵扣政策，讓學生了解黨和國家的“三農政策”，領悟黨和國家對農業(yè)、農村、農民的深厚情懷，樹立服務農村、植根農村、振興農村的理念和信念；通過小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策，理解稅收優(yōu)惠政策在維護企業(yè)公平競爭中的作用，培養(yǎng)學生的國家認同感和愛國情懷；素養(yǎng)目標通過數電發(fā)票，讓學生看到科技創(chuàng)新對社會發(fā)展和國家治理的重要作用，認識到依法納稅的重要性，增強社會責任感；通過先進制造業(yè)等的加計抵減，認識到國家科技創(chuàng)新和產業(yè)升級的重要性，培養(yǎng)學生的國家責任感和使命感；樹立誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬的職業(yè)道德意識。知識目標理解增值稅的概念、分類和特點掌握增值稅納稅人、征稅范圍和稅率掌握增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法了解增值稅的出口退(免)稅了解增值稅的征收管理規(guī)定熟悉增值稅的稅收優(yōu)惠政策能力目標正確區(qū)分增值稅的一般納稅人、小規(guī)模納稅人正確判斷業(yè)務屬于增值稅哪個征收范圍，適用哪個稅率正確計算增值稅應納稅額會開增值稅專用發(fā)票會填寫增值稅納稅申報表第一節(jié)增值稅概論增值稅的概念增值稅的概念增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，服務、無形資產和不動產以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。增值稅原理按全額征稅稅額會因生產流通環(huán)節(jié)的增減發(fā)生變化，而按增值額征稅稅額不會因生產流通環(huán)節(jié)的增減而發(fā)生變化，有利于防止企業(yè)因稅負原因而變得大而全。生產銷售流程銷售額增值額稅率全額應繳稅額增值額應繳稅額生產原料10+1013%1.31.3生產產品100+9013%1311.7批發(fā)120+2013%15.62.6零售200+8013%2610.4合計43020055.926增值稅原理價內稅與價外稅價內稅價外稅計算稅款的基數包括稅款本身計算稅款的基數不包括稅款本身增值稅的類型由于各國對外購固定資產處理方式的不同，形成了三種增值稅類型：生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅增值稅的類型生產型收入型消費型對外購固定資產的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評價稅基最大；重復征稅嚴重，不利于鼓勵投資中庸型；往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復征稅，利于鼓勵投資最能體現計稅原理72增值稅的性質：這一計稅方式決定了增值稅屬于流轉稅的一種增值稅的性質和特點增值稅以增值額為課稅對象，以流轉額為計稅依據，同時實行稅款抵扣的計稅方式。增值稅的性質和特點增值稅的特點2.道道征稅，普遍課稅，價外征稅，環(huán)環(huán)扣稅。1.較好地避免了重復征稅，具有中性稅收的特征。增值稅的性質和特點我國增值稅特點消費型增值稅采用間接法計算稅額，以票扣稅為主對納稅人分兩類管理分階段進行

第二節(jié)增值稅納稅人、征稅范圍以及稅率增值稅的納稅人增值稅的納稅人在中華人民共和國境內從事銷售貨物、加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。增值稅的納稅人現行增值稅制度是以納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。增值稅納稅人的分類其中“會計核算健全”，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。一般納稅人的認定增值稅的納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過《實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱“企業(yè)”)。增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人是指經營規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人的認定其中“會計核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。增值稅的納稅人【增值稅納稅人或扣繳義務人】納稅人分類標準（年應稅銷售額）特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人500萬元以下①個人（非個體戶）②非企業(yè)性單位③不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)【注意】①為必須

②③可選擇簡易計稅辦法（不得抵扣、一般不得使用增值稅專用發(fā)票）目前國家正全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，也可以辦理一般納稅人登記一般計稅辦法（執(zhí)行稅款抵扣制，可以使用增值稅專用發(fā)票）【注意】增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理?！咀⒁狻砍碛幸?guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人扣繳義務人境外單位或個人在境內提供應稅勞務或服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。征稅范圍特殊行為特殊項目一般規(guī)定在境內銷售貨物在境內提供加工、修理修配勞務

應稅服務、無形資產、不動產進口貨物

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非增值稅應稅勞務行為混業(yè)經營增值稅行為貸款服務。直接收費金融服務。金融商品轉讓……應稅勞務銷售服務、轉讓無形資、銷售不動產征稅范圍增值稅的征稅范圍貨物指有形動產（包括電力、熱力、氣體在內）加工、修理修配的對象為有形動產各類無形資產的所有權或使用權+土地使用權構筑物、建筑物銷售服務提供加工、修理修配勞務銷售不動產銷售及進口貨物銷售無形資產交通運輸服務①陸路運輸

②水路運輸

③航空運輸④管道運輸郵政服務①郵政普通服務②郵政特殊服務③其他郵政服務建筑服務①工程服務

②安裝服務

③修繕服務

④裝飾服務

⑤其他建筑服務電信服務①基礎電信服務(語音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(短信、彩信；互聯(lián)網接入；衛(wèi)星電視信號落地轉接等)金融服務①貸款服務

②直接收費金融服務

③保險服務

④金融商品轉讓生活服務①文化體育②教育醫(yī)療③旅游娛樂

④餐飲住宿⑤居民日常服務銷售服務征稅范圍銷售服務——現代服務①研發(fā)和技術服務（研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務）②信息技術服務（軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務）⑤租賃服務（融資租賃服務+經營租賃服務）（有形動產租賃+不動產租賃）⑥鑒證咨詢服務（認證服務、鑒證服務和咨詢服務）⑦廣播影視服務（廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務和播映服務）③文化創(chuàng)意服務（設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務）⑧商務輔助服務（企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務）⑨其他現代服務④物流輔助服務（航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務)增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍銷售及進口貨物

貨物指有形動產（包括電力、熱力、氣體在內）提供加工、修理修配勞務

加工、修理修配的對象為有形動產銷售服務交通運輸服務①陸路運輸

②水路運輸

③航空運輸④管道運輸郵政服務①郵政普通服務

②郵政特殊服務

③其他郵政服務建筑服務

①工程服務

②安裝服務

③修繕服務

④裝飾服務

⑤其他建筑服務電信服務

①基礎電信服務(語音通話；出租、出售寬等)

②增值電信服務(短信、彩信；互聯(lián)網接入；衛(wèi)星電視信號落地轉接等)金融服務①貸款服務

②直接收費金融服務

③保險服務

④金融商品轉讓現代服務

①研發(fā)和技術服務（研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務）

②信息技術服務（軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務）

③文化創(chuàng)意服務（設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務）

④物流輔助服務（航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務)

⑤租賃服務（融資租賃服務+經營租賃服務）（有形動產租賃+不動產租賃）

⑥鑒證咨詢服務

（認證服務、鑒證服務和咨詢服務）

⑦廣播影視服務

（廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務和播映服務）

⑧商務輔助服務（企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務）

⑨其他現代服務生活服務銷售無形資產

各類無形資產的所有權或使用權+土地使用權銷售不動產

構筑物、建筑物制造業(yè)：制造業(yè)在營改增后，由于增值稅抵扣鏈條的完善，企業(yè)可以抵扣更多的進項稅，有助于降低制造成本。交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè)在營改增后，可以抵扣購買燃油、車輛、維修服務等進項稅，有助于降低運營成本。服務業(yè)：特別是現代服務業(yè)，如信息技術服務、研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意服務等，這些行業(yè)在營改增之前通常需要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅不能抵扣進項稅。營改增后，這些行業(yè)可以抵扣購買設備和服務的增值稅，從而降低稅負。建筑業(yè)：建筑業(yè)在營改增之前繳納營業(yè)稅，改征增值稅后，建筑企業(yè)可以抵扣購買原材料、機械設備等進項稅，有助于降低稅負。哪些行業(yè)從營改增中獲益最大？征稅范圍的特殊規(guī)定（一）應稅服務不包括“非營業(yè)活動”中提供的應稅服務：①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務③單位或者個人個體工商戶為聘用的員工提供服務征稅范圍的特殊規(guī)定（二）征稅范圍是在“境內”銷售服務、無形資產或不動產①所銷售或者租賃的不動產在境內②所銷售自然資源使用權的自然資源在境內③境內服務（不包括不動產租賃）或者無形資產（不包括自然資源使用權）的銷售方式或者購買方（其中一方在境內）征稅范圍的特殊規(guī)定（三）下列情形不屬于在境內提供應稅服務①境外單位或者個人向境內單位或個人銷售完全在境外發(fā)生的服務②境外單位或者個人向境內單位或個人銷售完全在境外使用的無形資產③境外單位或者個人向境內單位或個人出租完全在境外使用的有形動產【例題·單選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列關于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是()。

A.實行簡易計稅辦法

B.一律不使用增值稅專用發(fā)票

C.不允許抵扣增值稅進項稅額

D.可以請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票例題【答案】B【判斷題】除個體經營外，其他個人不屬于增值稅一般納稅人。例題【答案】對【判斷題】中國境外單位或者個人在境內銷售勞務、服務、無形資產或不動產，在境內設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務人。例題【答案】對【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅一般納稅人的是()。

A.非企業(yè)性單位

B.除個體經營者以外的其他個人

C.不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)

D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)例題【答案】D【例題·多選題】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一批原材料，然后將其生產的產品銷售給丙企業(yè)，丙企業(yè)以批發(fā)價將該產品銷售給零售商丁，丁又將該產品銷售給消費者，根據增值稅法律制度規(guī)定，在上述交易過程中需繳納增值稅的環(huán)節(jié)有()。A.丙丁之間的交易環(huán)節(jié)B.丁向消費者銷售的環(huán)節(jié)C.甲丙之間的交易環(huán)節(jié)D.甲乙之間的交易環(huán)節(jié)例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝B.零售商品

C.提供加工修配D.提供交通運輸例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進口貨物B.出售自建房屋

C.修理汽車D.服裝加工例題【答案】ABCD（1）視同銷售貨物及勞務行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物及勞務行為：⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。⑨向其他單位或者個人無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：【要點歸納】視同銷售行為的9項分為如下3類情況：1.所涉貨物的所有權發(fā)生了改變，符合銷售實質（②⑥⑦⑧⑨）；2.所涉貨物的所有權未發(fā)生改變，但其從生產領域直接進入消費領域，游離于增值稅征稅環(huán)節(jié)之外（④⑤）；3.所涉貨物的所有權未發(fā)生改變，在流轉環(huán)節(jié)中也有跡可尋，但出于管理嚴密的需要規(guī)定視同銷售（①③）。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：共同特點：使增值稅抵扣鏈條結束。增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：增值稅非應稅項目集體福利、個人消費購進貨物對外自產、委托加工貨物對內非生產經營投資分配股利無償贈送【例題·單選題】屬于視同銷售的行為有()。A.將外購貨物用于個人消費B.將自產貨物對外投資C.將外購貨物用于集體福利D.將外購貨物用于修建職工食堂例題【答案】B【例題·多選題】下列行為中，屬于視同銷售貨物的有()。

A.銷售代銷貨物

B.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

C.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者

D.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人例題【答案】ABCD【例題·多選題】根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于職工福利基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人例題【答案】CD【例題·單選題】根據增值稅法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是()。A.將購進的貨物作為投資提供給其他單位B.將購進的貨物用于集體福利C.將委托加工的貨物分配給股東D.將自產的貨物用于個人消費例題【答案】B（2）視同銷售貨物銷項稅額的確定納稅人視同銷售貨物而無銷售額的、銷售價格明顯偏低且無正當理由或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，按下列順序確定銷售額：①納稅人近期同類平均銷售價格②其他納稅人近期同類平均價格③組成計稅價格：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）

應稅消費品：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）+消費稅

或：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）∕（1-消費稅稅率）增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊行為：例：某電器公司將本廠生產的空調一臺調撥給老干部活動中心，生產成本12000元/臺，市場不含稅售價15000元/臺，將本廠生產的微波爐100臺作為福利發(fā)給職工，生產成本300元/臺，市場不含稅售價450元/臺，要求計算銷項稅額。解析：銷項稅額=（15000+450×100）×13%=7800（元）例題例：某電器公司將新研制的一批產品作為應付股利分配給投資者。該批產品沒有同類產品售價，加工成本52000元，成本利潤率10%，要求計算銷項稅額。解析：①組成計稅價格=52000×（1+10%）=57200（元）②銷項稅額=57200×13%=7436（元）例題增值稅的征稅范圍的兩種特殊規(guī)定屬于征稅范圍的特殊項目：

特征納稅規(guī)定舉例混合銷售“一項”銷售行為既涉及貨物又涉及服務（“同時”發(fā)生，有從屬之分）主營業(yè)務是什么就按什么稅目、稅率交稅貨物混合銷售

百貨商場銷售商品(13%)

同時提供運輸服務(9%)→→執(zhí)行13%服務混合銷售

建筑公司建蓋房屋(9%)

同時供應自產配件(13%)

→→執(zhí)行9%兼

營“兩項或以上”銷售行為涉及多個稅目（不針對同一購買者，也不是同一項銷售行為）按不同稅目、稅率分別核算分別繳納；未分別核算從高適用（國家不吃虧原則）。

某公司從事建筑設計(6%)

并承接建筑工程(9%)

煤礦銷售工業(yè)用煤(13%)

并銷售居民用煤（9%）

商場（13%）經營美食城（6%）（一）增值稅基本稅率：13%（二）低稅率：稅率為9%，6%（三）增值稅零稅率：出口貨物稅率為零（四）增值稅征收率（主要指小規(guī)模納稅人）

1、一般規(guī)定：3%。

2、國務院和其他相關部門的特殊規(guī)定增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率基本稅率13%銷售或進口貨物（另有列舉的貨物除外）銷售勞務有形動產租賃服務低稅率9%糧食、食用植物油、鮮奶。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農藥、農機、農膜。⑤國務院及其他有關部門規(guī)定的其他貨物。交通運輸、郵政、建筑、基礎電信、不動產租賃、銷售不動產、轉讓土地使用權6%增值電信、金融、現代服務（租賃除外）、生活服務、銷售無形資產（土地使用權除外）零稅率0①出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）②單位和個人銷售的部分境外服務和無形資產（---出口服務）【例題·單選題】根據增值稅有關規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%的低稅率的是（）。

A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭例題【答案】C【例題·多選題】根據增值稅有關規(guī)定，下列產品中，適用9%的低稅率的有（）。

A.農機配件B.自來水C.飼料D.淀粉例題【答案】BC【判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用13%的基本稅率。（）例題【答案】錯第三節(jié)增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算1．一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額增值稅應納稅額的計算2．一般納稅人生產、銷售的一些特殊貨物采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率一般計稅方法以票抵扣進項稅額轉出一般（價款+價外收入）（不含稅增值稅）銷售額*稅率應納稅額當期銷項額當期進項額視同銷售特殊銷售方式準予抵扣不予抵扣計算抵扣一般銷售方式下的銷售額：增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，向購買方（承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。一般計稅方法一般計稅方法計算銷售額全部價款價外費用價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。一般計稅方法計算銷售額1.價外費用2.逾期包裝物押金3.零售收入4.普通發(fā)票上注明的銷售額均為含稅收入不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【判斷題】增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價款和價外費用，也包括向購買方收取的銷項稅額。()例題【答案】錯【例題·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅例題【答案】AC例：某糧食加工廠向某超市銷售大米5噸，開出增值稅專用發(fā)票，單價2400元，要求計算銷項稅額。解析：①大米銷售額=2400×5=12000（元）②大米的銷項稅額=12000×9%=1080（元）例題例：某冰箱廠向商場銷售冰箱20臺，開出增值稅專用發(fā)票，單價3000元，同時收取運輸裝卸費468元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱的銷售額＝3000×20=60000（元）②運輸裝卸費的銷售額＝468÷（1+13%）=414.16（元）③銷項稅額=（60000﹢414.16）×13%=7853.84（元）例題【例題·單選題】202×年5月，甲酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取含稅價款90400元，就此項業(yè)務，該酒廠202×年5月增值稅銷項稅額應為()元。A.10000B.10400C.11752D.13000例題【答案】B【解析】90400÷（1+13%）×13%=10400【例題·單選題】某增值稅一般納稅人提供咨詢服務，取得含稅收入318萬元，取得獎金5.3萬元，咨詢服務的增值稅稅率為6%，該業(yè)務應計算的銷項稅額是（）。A.（318+5.3）/（1+6%）×6%=18.3萬元B.318/（1+6%）×6%=18萬元C.[318/（1+6%）+5.3]×6%=18.318萬元D.318×6%=19.08萬元例題【答案】A【解析】題目明確說明是含稅收入；取得的獎金為價外費用，為含稅金額?！纠}·單選題】甲公司銷售產品取得含增值稅價款116000元，另收取包裝物租金6960元。已知增值稅稅率為13%，甲公司當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.116000×（1+13%）×13%B.（116000+6960）÷（1+13%）×13%C.116000×13%D.（116000+6960）×13%例題【答案】B【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產品的生產成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。A.10000B.13000C.14300D.17600例題【答案】C【解析】組成計稅價格=100000×（1+10%）=110000銷項稅額=110000×13%=14300特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售折扣銷售現金折扣銷售折讓

一票：能扣兩票：不能扣特殊銷售方式下的銷售額因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的增值稅額的稅務處理因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。例：某汽車廠銷售轎車一輛，不含稅銷售額20萬元，現款購買給予折扣10%，要求計算銷項稅額。解析：①開具一張發(fā)票，注明折扣額2萬元，則銷售額為18萬元，銷項稅額=18×13%=2.34（萬元）②開具兩張發(fā)票，其中一張為負數發(fā)票2萬元，則銷售額為20萬元，銷項稅額=20×13%=2.6例題特殊銷售方式下的銷售額理想標準成本綜合所得應納稅所得額的確定以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。2．采取以舊換新方式銷售金銀首飾以舊換新:考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。例：某超市采取以舊換新方式銷售高壓鍋，消費者用一個舊高壓鍋（作價40元），再加95.6元可換取一個新的零售價為135.6元的高壓鍋，要求計算銷項稅額。解析：①高壓鍋銷售額=135.6÷（1+13%）=120（元）②高壓鍋的銷項稅額=120×13%=15.6（元）例題3．采取還本銷售方式銷售稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。特殊銷售方式下的銷售額例：某冰箱廠為促銷采用還本方式銷售冰箱.本月銷售新型冰箱5臺,不含稅單價2000元，又支付到期還本的冰箱款3500元，要求計算銷項稅額。解析：①冰箱銷售額=2000×5=10000（元）②冰箱的銷項稅額=10000×13%=1300（元）例題特殊銷售方式下的銷售額以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。4．采取以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理例：某鋼廠用10噸鋼材從某水泥廠換取水泥100噸，鋼材每噸不含稅價3000元，水泥每噸300元，要求計算銷項稅額。解析：①鋼廠銷售額=3000×10=30000（元）②水泥廠銷售額=300×100=30000（元）③雙方銷項稅額=30000×13%=3900（元）例題5．包裝物押金是否計入銷售額稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。特殊銷售方式下的銷售額例題例：某公司202×年3月1日銷售機電產品20件，不含稅單價800元，隨貨出租包裝物10個，一次性收取租金480元，租期3個月，每個收取押金100元，6月5日確定該批包裝物無法收回。要求分別計算3月和6月的銷項稅額。解析：

①3月銷售額=800×20﹢480÷（1+13%）=16424.79（元）②3月的銷項稅額=16424.79×13%=2135.22（元)③6月沒有收回押金的銷售額=100×10÷（1+13%）=884.96(元)④6月銷項稅額=884.96×13%=115.04(元)6、外幣折算外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣外匯中間價。該折算率選定后1年內不得變更。特殊銷售方式下的銷售額7．進口的應稅貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國境外的進項稅額。特殊銷售方式下的銷售額應納稅額計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅例題例：某商場于202×年10月進口貨物一批。該貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。要求計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額（貨物進口關稅稅率15%，增值稅稅率13%）例題解析：(1)關稅的組成計稅價格=40+20=60（萬元）

(2)應繳納進口關稅=60×15%=9（萬元）

(3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格=60+9=69（萬元）

(4)進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅的稅額=69×13%=8.97（萬元）

(5)國內銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=80×13%=10.4（萬元）

(6)國內銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額=10.4-8.97=1.43(萬元)進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額的計算(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)一般納稅人進口貨物的進項稅額為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目進項稅額的計算

1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目（3）一般納稅人購進農產品除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品按照10%的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。國內旅客運輸服務的進項稅額計算納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。進項稅額的計算加計扣除規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人：是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。進項稅額的計算加計扣除規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人：是指提供郵政服務、電信服務、現代服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。例：某罐頭制品廠向農民收購黃桃5000公斤,每公斤2元，支付現金，并開具合法的收購憑證，要求計算進項稅額。解析：收購黃桃的進項稅額=5000×2×10%=1000（元）

注意：因為生產的罐頭稅率為13%，所以，可以按10%抵扣。例題例：某機械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款20萬元，要求計算該企業(yè)2月份購進鋼材應抵扣的進項稅額。解析：20×13%=2.6(萬元)例題【例題·單選題】某超市（一般納稅人）向農民購進蔬菜一批，開具農產品收購發(fā)票價款總額100000元，該超市可以確認的進項稅額是（）元。

A.10000B.16000C.9090D.9000例題【答案】D【解析】計算抵扣的進項稅額=100000×9%=9000不得從銷項稅中抵扣的進項稅【理解思路】1）用于簡易計稅的進項不得抵扣2）不產生銷項的進項不得抵扣

3）法定不得抵扣①用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。④非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的貨物、設計服務和建筑服務。不得從銷項稅中抵扣的進項稅不得從銷項稅中抵扣的進項稅【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質的損失+被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除。不得從銷項稅中抵扣的進項稅⑥購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。⑦納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。⑧一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務資料，或應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。不得從銷項稅中抵扣的進項稅已經抵扣的購進貨物的進項稅額，如果發(fā)生不得抵扣的情形是應該全部轉出。如果無法劃分不得抵扣的進項稅額的：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷全部銷售額例：某一般納稅人藥廠3月份銷售抗生素藥品113萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.5萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算本月不得抵扣進項稅額。解析：不得抵扣的進項稅額=6.5×50÷[113÷（1+13%）+50]＝2.18（萬元）例題進項稅額轉出1.已抵扣進項稅額的貨物、勞務、服務，發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形時，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出2.已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或不動產發(fā)生不得抵扣進項稅額情形時，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝固定資產、無形資產或不動產凈值×適用稅率例：某一般納稅人企業(yè)于2022年8月購入一臺生產設備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100萬，增值稅為13萬，2024年7月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊20萬，計算本月應轉出的進項稅額。解析：轉出的進項稅額=（100-20）×13%=10.4（萬元）例題例：某一般納稅人企業(yè)，上月份外購一批瓷磚擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，當月通過稅務機關認證并抵扣了進項稅額。本月，甲企業(yè)將該批瓷磚中的50%用于職工健身房裝修，計算本月應轉出的進項稅額。解析：進項稅額轉出=13×50%=6.5（萬元）例題例：某一般納稅人企業(yè)因管理不善導致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，運費成本5萬元，以上成本均為不含稅價，計算該企業(yè)本月應轉出的進項稅額。解析：進項稅額轉出=（105-5）×13%×30%＋5×9%×30%=4.035（萬元）例題例題

【例】A公司為增值稅一般納稅人。202×年從國外進口一批服裝面料,海關審定的完稅價格為50萬元,該批服裝布料分別按5%和13%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關完稅憑證。該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內銷售,取得銷售收入100萬元(不含增值稅),同時支付運費,取得增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費3萬元。要求:(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。例題解析：(1)增值稅組成計稅價格=(50+50×5%)=52.5(萬元)。進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=52.5×13%=6.825(萬元)。(2)當月允許抵扣的增值稅進項稅額=6.825+3×9%=7.095(萬元)。(3)銷項稅額=100×13%=13(萬元)。應繳納的增值稅額==13-7.095=5.905（萬元）例題【例】某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產白酒和果酒。(1)從國內購進生產用原材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款98.46萬元、增值稅12.8萬元,由于運輸途中保管不善,原材料丟失5%;從國內購進一臺生產用機器設備,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款10萬元、增值稅1.3萬元;從小規(guī)模納稅人購進勞保用品,取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票,注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。(2)材料領用情況:單位幼兒園領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料,成本5萬元。例題(3)采用分期收款方式銷售白酒,合同規(guī)定,不含稅銷售額共計200萬元,本月應收回80%貨款,其余貨款于9月10日前收回,本月實際收回貨款50萬元。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,另收取優(yōu)質費3.39萬元。假定本月取得的相關票據符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。要求:計算企業(yè)應納增值稅稅額例題解析：運輸途中因保管不善丟失的5%的原材料的進項稅額不得抵扣。單位幼兒園領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料作進項稅額轉出處理。根據規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。銷售果酒取得的優(yōu)質費作為價外費用計算繳納增值稅。例題解析：(1)該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額12.8×(1-5%)+1.3+0.06-5×13%=12.87(萬元)。(2)當期銷項稅額200×80%×13%+15×13%+3.39÷(1+13%)×13%=23.14(萬元)。(3)當期應納增值稅23.14-12.87=10.27(萬元)?！纠}·單選題】某商場屬一般納稅人，本月向消費者零售貨物，銷售額為22.6萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為1.2萬元，同時購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅率為13%，則該企業(yè)本月應納增值稅稅額()。A.2.6萬元B.1.2萬元C.1.64萬元D.1.4萬元例題【答案】D【解析】銷項稅額=22.6÷（1+13%）×13%=2.6萬元進項稅額=1.2萬元應納稅額=2.6-1.2=1.4萬元小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應納稅額。自2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷售額10萬元以下（含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅2023年小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。例題例：某小規(guī)模納稅人202×年6月發(fā)生如下業(yè)務：（1）銷售服裝取得含增值稅銷售額為223920元，開具了普通發(fā)票。（2）購進辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元。（3）當月銷售辦公用品取得含稅銷售額為18528元，開具了普通發(fā)票。計算該納稅人6月份增值稅應納稅額。已知增值稅征收率為1%。例題解析：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

=223920÷（1+1%）+18528÷（1+1%）=240047.52

應納增值稅稅額=銷售額×征收率=240047.52×1%=2400.48(元）【例題·單選題】乙電器修理部(小規(guī)模納稅人)202×年12月取得含稅修理收入10100元，該修理部應納增值稅為()元。

A.300B.100C.600D.800例題【答案】B【解析】10100÷（1+1%）×1%=100【例題·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為増值稅小規(guī)模納稅人。202×年2月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)40400元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為1%。該企業(yè)2月份應繳納的增值稅為()元。A.1248B.1200C.400D.404例題【答案】C【解析】40400÷（1+1%）×1%=4001.法定免稅項目（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目2.補充免稅項目（1）對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉；③翻新輪胎；④生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品（2）對污水處理勞務免征增值稅（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅（4）自2007年7月1日起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產品免征增值稅（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目3.即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目4.營改增試點過渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅項目（2）不征增值稅項目（3）即征即退增值稅（4）扣減增值稅（5）其他減免規(guī)定增值稅稅收優(yōu)惠——增值稅免稅項目增值稅稅收優(yōu)惠——起征點起征點根據《暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照暫行條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——起征點增值稅起征點的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-30000元（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元最新政策，對月銷售額10萬元(含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人和個體工商戶，免征增值稅。增值稅稅收優(yōu)惠——放棄免稅納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。第四節(jié)增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵本國產品出口，使本國產品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品的競爭能力。出口貨物退（免）稅概述——基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅

2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅出口貨物退（免）稅概述——適用范圍（1）屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物（2）經中華人民共和國海關報關離境的貨物（3）財務會計上作對外銷售處理的貨物（4）出口結匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的．一律從低適用退稅率計算退（免）稅。出口貨物應退稅額的計算“抵”稅指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額“退”稅指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！懊狻倍愔笇ιa企業(yè)出口自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅“免、抵、退”稅的計算方法出口貨物應退稅額的計算“先征后退”的計算方法外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額=外貿收購金額（不含增值稅）×退稅率第五節(jié)增值稅的征收管理納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間直接收款

收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天托收承付和委托收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款

①合同約定的收款日期的當天

②無合同或未約定的為發(fā)貨當天預收貨款

銷售貨物

貨物發(fā)出的當天

提供建筑服務、租賃服務

收到預收款當天金融商品轉讓

所有權轉移當天委托代銷

收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天；未收到的，為發(fā)出貨滿180天當天視同銷售

貨物移送的當天進口貨物

報關進口的當天先開發(fā)票

開具發(fā)票的當天扣繳義務

納稅義務發(fā)生當天納稅地點固定業(yè)戶一般情況

機構所