第七章會計賬簿

第七章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類第二節(jié)會計賬簿的設置與登記第三節(jié)對賬和結賬第四節(jié)錯賬更正的方法知識結構圖會計賬簿會計賬簿的意義和種類會計賬簿的設置與登記對賬和結賬錯賬的更正方法熟悉會計賬簿的概念、分類以及賬簿的登記規(guī)則；熟練掌握現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設置與登記方法；熟練掌握總賬、明細賬的設置以及平行登記法；熟練掌握對賬、結賬的內(nèi)容以及錯正更正方法。學習目標第一節(jié)會計賬簿的意義和種類

一、會計賬簿的意義會計賬簿：是指由具有一定格式的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。填制和審核會計憑證是加工處理會計信息的第一個環(huán)節(jié)，第二個環(huán)節(jié)就是設置和登記會計賬簿。

意義：在會計核算工作中,會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務的反映是零星的、分散的，缺乏系統(tǒng)性,不能反映一個單位在一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的全貌。因此,為了連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地反映各單位的經(jīng)濟活動情況,還必須運用賬簿這一重要工具，將會計憑證所反映的零散資料加以歸類、匯總,為編制財務報表提供詳細依據(jù)。

賬簿和賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別:賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是一致的；賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會計科目設置的戶頭，而賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進行分類地記錄、積累和貯存會計信息資料的載體。簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬簿的內(nèi)容。

二、會計記賬簿的種類會計賬簿按其外表形式分類按其用途分類卡片式賬簿訂本式賬簿備查賬簿序時賬簿分類賬簿活頁式賬簿

1.序時賬簿序時賬簿（也稱日記賬）是對各項經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。（1）普通日記賬。登記全部經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。（2）特種日記賬。是專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。在會計實務中，通常只對現(xiàn)金和銀行存款設置日記賬進行序時核算，以加強對貨幣資金的管理。按用途分類年憑證號碼摘要對方科目收入支出余額月日

特種日記賬表8-1第頁

2.分類賬簿分類賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。（1）總分類賬簿（簡稱總賬）。是根據(jù)總分類科目開設的賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務，提供總括核算資料的分類賬簿。（2）明細分類賬簿（簡稱明細賬）。是根據(jù)總分類科目設置，并按其所屬二級科目或明細科目開設的賬戶，用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供明細核算資料的分類賬簿。

3.備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是對序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿進行補充登記，提供備查資料的賬簿。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。備查賬簿賬頁也沒有固定格式，可根據(jù)企業(yè)實際需要靈活確定。每個單位可根據(jù)實際需要確定是否設置備查賬簿。

1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，它是指在啟用前將印有順序編號的若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：是可以防止賬頁散失和賬頁被抽換。缺點：①賬頁已被固定裝訂，不能隨實際業(yè)務需要而增減，有時會影響賬戶的連續(xù)記錄或造成浪費。②不便于分工記賬。企業(yè)重要的賬簿，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等用訂本式賬簿。

按其外表形式分類

2.活頁式賬簿活頁式賬簿又稱活頁賬，它是將若干零散的、具有一定格式的賬頁放在活頁夾內(nèi)，可以隨時取放的賬簿。優(yōu)點、缺點和訂本賬正好相反。在實際工作中活頁式賬簿一般適用于各種實物資產(chǎn)的明細賬。

3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，它是把若干零散的、具有一定格式的硬質卡片放在卡片箱內(nèi)組成的賬簿?？ㄆ~除了具有一般活頁賬的特點外，它還可以跨年度使用，不需要每年更換新賬?？ㄆ~多用于記錄內(nèi)容比較復雜的財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)卡片賬、低值易耗品卡片賬等。

1.三欄式賬簿三欄式賬簿是指賬頁格式設置三個金額欄，“借方、貸方、余額”的賬簿。三欄式賬簿的賬頁格式是最基本的賬頁格式，其他賬頁格式都是據(jù)此增減欄目而來。按賬頁格式分類年憑證號碼摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日明細分類賬（三欄式）第頁

2.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿,是指其賬頁在“收入、發(fā)出、結存”三大欄內(nèi)，再分別設置有“數(shù)量、金額”等小欄目的賬頁組成的賬簿。

年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額明細分類賬（數(shù)量金額式）第頁年憑證號摘要借方貸方余額月日合計合計明細分類賬（多欄式）第頁會計科目

3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指其賬頁在借方或貸方金額欄內(nèi)再設置多個金額欄的賬簿。明細分類賬（多欄式）第頁會計科目年憑證號摘要借方貸方余額月日合計明細分類賬（多欄式）第頁會計科目年憑證號摘要借方貸方余額月日合計

第二節(jié)會計賬簿的設置與登記一、賬簿啟用和登記規(guī)則（一）會計賬簿的基本內(nèi)容1.封面。封面應標明賬簿名稱，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬賬等。2.扉頁。扉頁應填列“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”及“賬戶目錄”。3.賬頁。賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括:賬戶名稱（總賬科目、二級科目或明細科目）;.日期欄;憑證號欄;摘要欄;金額欄；頁次欄。

（二）賬簿登記規(guī)則1.登記賬簿時必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù),將記賬憑證日期、種類、號碼、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項過入賬頁內(nèi)。要求數(shù)字準確,摘要清楚,登記及時。同時,在記賬憑證上應注明所記入賬簿的頁數(shù)，或者劃“√”符號,以示過賬,防止重記或漏記。2.為了保證賬簿記錄清晰持久,防止篡改,記賬時必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。紅色墨水必須按制度規(guī)定使用,不得亂用。紅色一般在結賬、劃線、沖賬和在不設借或貸方的多欄式賬頁中登記減少數(shù)等情況下使用。3.賬簿中的文字和數(shù)字,應緊靠底線書寫,上面應留有一定的空距,不能寫滿格,一般占全格的二分之一,以便在記賬有錯誤時進行更正。4.登記賬簿時,必須按編定的頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)現(xiàn)跳行、隔頁時,不得隨意撕毀和涂改，應將空行、空頁用紅筆劃線注銷,或注明“此頁空白”、“此行空白”字樣,并由記賬人員簽名或蓋章。5.賬簿記錄應保持整潔,若發(fā)生錯誤,不得隨意涂改、刮擦、挖補或用化學藥水更改字跡,必須視錯誤的類型按規(guī)定的方法予以更正。6.凡需結出余額的賬戶,結出余額后應在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向。沒有余額的,應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄元位內(nèi)用“0”表示。7.每一張賬頁登記完畢需要開立新賬頁肘,應在最后一行結出本賬頁發(fā)生額合計和余額,并在“摘要”欄注明“轉次頁”字樣,同時將本頁的發(fā)生額合計和余額記入下一頁的第一行的有關欄內(nèi),并在“摘要”欄注明“承前頁”字樣。1、賬簿的更換（三）賬簿的更換與保管2、賬簿的保管

總賬、日記賬和大部分明細賬，要每年更換一次。部分明細賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。

年末結賬后，會計人員應在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登記會計檔案目錄，妥善保存。

各種賬簿按年度分類存檔,分“永久”與“定期”兩種?？傎~應定期保存，有關涉外事務的會計賬簿應永久保存。

二、日記賬的設置和登記1、現(xiàn)金日記賬的設置和登記現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證，序時逐筆登記企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變動及其結存情況的賬簿。(從銀行提取現(xiàn)金，編制銀付憑證，但是屬于現(xiàn)金收入業(yè)務)現(xiàn)金日記賬一般采用“三欄式”,即“收入”、“付出”和“結余”三欄。2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付款憑證，序時逐筆登記企業(yè)銀行存款增減變動和結存情況的賬簿。銀行存款日記賬一般也采用“三欄式”，其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。(將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務，編制現(xiàn)付憑證，但是屬于銀行存款收入業(yè)務)提示

對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務,填制銀行存款付款憑證。

對于將現(xiàn)金送存銀行的業(yè)務,填制現(xiàn)金付款憑證。

三、分類賬的設置與登記1.總分類賬的設置與登記總分類賬簿是按每一個總賬賬戶開設賬頁，進行分戶登記的賬簿。總賬賬頁一般采用三欄式格式，只采用貨幣計量單位,對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行價值反映。其登記方法比較靈活,按采用的賬務處理程序的不同而不同。可以根據(jù)記賬憑證或科目匯總表等登記。：原材料

2、明細分類賬的設置和登記

明細分類賬：是登記某類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。其格式主要有三欄式明細分類賬、數(shù)量金額式明細分類賬、多欄式明細分類賬。

(1)三欄式明細分類賬的格式及登記

格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質。登記方法：逐日逐筆的進行登記適用：只指供價值指標的核算內(nèi)容，如債權債務類明細賬。號字借20000收回前欠貨款3收15150000借2000010000本月合計3070000借10000售出商品款項未收轉260000借期初余額16日月余額借或貸貸借摘要憑證2004年應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司登記記賬憑證日期根據(jù)記賬憑證所列金額填列登記記賬憑證種類與編號簡明扼要說明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容根據(jù)余額性質填列計算填列50000(2)數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記格式特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數(shù)量、金額欄。登記：逐日逐筆根據(jù)記賬憑證及原始憑證進行登記適用：不僅提供價值指標，而且提供數(shù)量指標的核算內(nèi)容，如原材料明細賬。(3)多欄式明細分類賬的格式及登記

格式特點：在借、貸欄中分設專欄進行明細核算。登記方法：逐日逐筆的進行登記。適用：適用于收入、費用、成本等核算內(nèi)容。

※只提供價值指標

3.總分類賬與明細分類賬的登記

平行登記法：是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)會計憑證一方面要登記相關的總賬賬戶；另一方面又要登記該總分類賬戶所屬相關明細分類賬戶。平行登記的要點：（1）依據(jù)相同（2）方向一致

（3）金額相等

注：同時期登記，但不一定同時登記。三、對賬和結賬(一)對賬第三節(jié)對賬和結賬一、對賬所謂對賬就是核對賬目,具體包括賬簿與憑證的核對，賬簿與賬簿的核對，賬簿與實物、款項的核對。為了總結一定時期（月份、季度、半年度和年度）賬簿記錄的經(jīng)濟業(yè)務，保證賬簿記錄的正確性和完整性，必須定期的對所記賬目進行核對。通過對賬這一工作，來保證會計核算資料的正確性，為編制財務報表提供可靠的數(shù)據(jù)資料。對賬的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金的核對銀行存款的核對財產(chǎn)物資的核對債權債務的核對利用賬簿之間勾稽關系進行核對賬簿記錄與會計憑證核對相符財產(chǎn)物資賬面余額與其實存數(shù)進行核對

總賬余額借貸方核對總賬與所屬明細賬余額核對總賬與日記賬核對會計部門有關財產(chǎn)物資明細賬與保管部門、使用部門核對賬證核對賬賬核對賬實核對1、賬證核對

賬證核對是指各種賬簿記錄與有關原始憑證和記賬憑證進行核對，做到賬證相符。2、賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對，做到賬賬相符。

賬賬核對的具體核對內(nèi)容包括：（1）總分類賬中全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)應與貸方余額合計數(shù)核對相符；（2）總分類賬中各賬戶的期末余額應與其所屬明細賬的期末余額之和核對相符；（3）“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬的期末余額應與其相應的日記賬期末余額核對相符；（4）會計部門有關財產(chǎn)物資明細賬的期末余額應與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門相應的明細賬期末余額核對相符。3、賬實核對

賬實核對是指將各種貨幣資金、結算款項和實物資產(chǎn)的賬面余額與其實存數(shù)進行核對，做到賬實相符。具體內(nèi)容包括:（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額,應每天與實際庫存現(xiàn)金數(shù)核對相符（2）銀行存款日記賬的賬面余額應定期與銀行對賬單核對相符；（3）材料、庫存商品等各種財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額應定期與其實有數(shù)核對相符；（4）應收、應付款項等各種往來款項應定期與有關單位或個人核對相符。

二、結賬所謂結賬，是指在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務都登入賬的基礎上,結算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項會計核算工作。結賬前的準備工作:(1)檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否按規(guī)定的程序都已登記賬。(2)對于采用權責發(fā)生制的單位,應檢查己記入有關賬戶的各項長期待攤費用等是否屬于本期；檢查各種費用、成本、收入等是否已在有關賬戶之間進行了結轉,以便正確計算企業(yè)本期的財務成果。日記賬明細賬季結按結賬時間的不同總賬月結年結

（3）結賬的方法結賬的分類:月結：月結在每月終了時進行。結賬時,先在各賬戶本月份最后一筆錄下面劃一道紅線,然后將本月借方、貸方發(fā)生額合計以及余額寫在紅線下面一行,并在摘要欄注明“本月發(fā)生額和余額”(或“×月份月結”)字樣,然后在月結下面再劃一道紅線,以示與下月發(fā)生額分開。

月結——每月末時進行的結賬季結：

季結在每季終了時進行。結賬時,將本季度的借、貸方發(fā)生額合計以余額寫在本季最后一個月的月結下一行內(nèi),并在摘要欄注明“本季發(fā)生額和余”(或“×季度季結”)字樣,然后在季結下面再劃一道紅線。年結：

年結在每年年度終了第四季度季結完成后進行。年度結賬時,將本年度四個季度的借、貸方發(fā)生額合計及年末余額寫在第四季度季結的下一行內(nèi),并在摘要欄注明“本年發(fā)生額和余額”(或“年結”)字樣,然后在年結下面劃兩道紅線。

季結

——每季末時進行的結賬，方法與月結類似。

年結——年末時進行的結賬第四節(jié)錯賬更正的方法

一、錯賬的類型

錯賬的類型有很多,但歸納起來不外乎兩大類。

一種是“證錯導致賬錯”；“證錯導致賬錯”是指由于記賬憑證填制錯誤，據(jù)以登記入賬后導致了賬簿錯誤。更正這種錯賬時，既要更正憑證,又要更正賬簿。

另一種是“賬錯”?！百~錯”是指記賬憑證是正確的，只是登賬過程中由于疏忽而使賬簿記錄發(fā)生的一些差錯。這種錯誤只更正賬簿記錄即可。二、錯賬查找的基本方法三、錯賬更正的方法

1.劃線更正法：

適用范圍：在結賬以前,發(fā)現(xiàn)賬簿記錄上的數(shù)字、文字有錯誤，或數(shù)字計算錯誤，而記賬憑證無錯誤時采用劃線更正法。

更正方法:

在錯誤的文字或數(shù)字正中間劃一條紅線表示注銷，然后將正確的數(shù)字或文字用藍筆寫在劃線上面的空白處，并由更正人員在更正處蓋章以示負責。

注意數(shù)字錯誤的更改

例：登記賬簿時將數(shù)字4697元誤記為4967元；“紅星化工廠”誤寫為“紅星化學廠”更正方法如下：

2.紅字更正法

第一種情況：記賬憑證中應借、應貸科目錯誤（不管金額是否正確）。更正步驟：（1）用紅字填制一張與原錯誤憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷×月×日×字第×號憑證錯誤”，并用紅字據(jù)以登記入賬,以示沖銷原錯誤記錄。（2）用藍字填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄注明“更正×月×日×字第×號憑證錯誤”,并用藍字據(jù)以登記入賬。

例：5月20日銷售機構為包裝產(chǎn)品領用原材料600元。誤作下列會計分錄（即轉字第6號憑證）,并已據(jù)以登記入賬。借：管理費用6000貸：原材料6000更正方法：（1）用紅字填制一張與原錯誤憑證內(nèi)容完全相同的憑證，在摘要欄注明“沖銷5月20日轉字第6號憑證錯誤”，以紅字據(jù)以登記入賬。

借：管理費用6000貸：原材料6000（2）用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“更正5月20日轉字第6號憑證錯誤”,并用藍字據(jù)以登記入賬。借：銷售費用600貸：原材料600

第二種情況：憑證應借應貸科目正確，所記金額大于應記金額。更正方法：將多記金額用紅字填制一張與原憑證應借應貸科目相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷×月×日×字第×號憑證多記金額”,并用紅字據(jù)以登記入賬,以沖銷原賬戶多記金額。

例：3月2日從銀行提取現(xiàn)金690元。在填制銀付字第4號憑證時,誤作下列會計分錄，將金額誤填為960元,并已登記入賬。借：庫存現(xiàn)金960貸：銀行存款960

更正方法：用紅字填制一張與原錯誤憑證應借應貸科目相同的記賬憑證,金額為多記金額270元在摘要欄注明“沖銷3月2日銀付字第4號憑證多記金額”,并用紅字據(jù)以登記入賬。

借：庫存現(xiàn)金270貸：銀行存款270

3.補充登記法：

適用范圍：記賬憑證應借、應貸科目正確，但憑所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤。

更正方法：將少記金額用藍字填制一張與原憑證借、應貸科目相同的記賬憑證，摘要欄注明“補充×月×日×字第×號憑證少記金額”，然后用蘭字據(jù)此登記入賬。

例：若3