【民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探究：以A公司為例（數(shù)據(jù)論文）15000字】

民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究—以A公司為例【摘要】?jī)?nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的核心概念，是企業(yè)謀求更高層次發(fā)展的關(guān)鍵。目前許多對(duì)于內(nèi)部控制的研究更多停留在大中型上市公司層面，而沒(méi)有對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行深入探討。民營(yíng)小微企業(yè)因其自身的特點(diǎn)而不能照搬上市公司的內(nèi)控制度，且由于目前我國(guó)民營(yíng)小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，提供了大量的經(jīng)濟(jì)稅收及工作崗位，所以對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)控制度的應(yīng)用研究就顯得尤為重要。本文將首先探討內(nèi)部控制在民營(yíng)小微企業(yè)中應(yīng)用的研究背景。其次，分析國(guó)內(nèi)外對(duì)小微企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的研究，形成綜述。隨后，文章將以A公司這一民營(yíng)小微企業(yè)為例，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，探討該民營(yíng)小微企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的缺陷，根據(jù)這些缺陷提出優(yōu)化的建議，以促進(jìn)A公司內(nèi)部控制制度的完善?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；小微企業(yè)；案例分析；COSO五要素目錄TOC\o"1-2"\h\u摘要 i一、研究背景以及研究意義 1（一）研究背景 1（二）研究意義 1二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 2（一）內(nèi)部控制在企業(yè)制度層次的相關(guān)研究 2（二）內(nèi)部控制在企業(yè)日?；顒?dòng)層次的相關(guān)研究 3（三）文獻(xiàn)研究評(píng)述 3四、A公司概況及內(nèi)部控制缺陷分析 4（一）A公司概況介紹 4（二）A公司內(nèi)部控制缺陷分析 4五、A公司內(nèi)部控制制度的優(yōu)化建議 10（一）建立良好內(nèi)部環(huán)境 10（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 12（三）加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng) 13（四）建立良好信息溝通渠道 15（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 15六、總結(jié) 16參考文獻(xiàn) 16一、研究背景以及研究意義（一）研究背景民營(yíng)小微企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中扮演著重要角色，民營(yíng)小微企業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重逐年穩(wěn)步提升，同時(shí)，民營(yíng)小微企業(yè)一直勞動(dòng)力市場(chǎng)提供著大量的就業(yè)崗位，保障著我國(guó)的國(guó)民就業(yè)。然而，在2020年初，一場(chǎng)未曾預(yù)料的“黑天鵝”事件——新冠疫情發(fā)生了，疫情迅速席卷了包括湖北在內(nèi)的全國(guó)各個(gè)省份與直轄市，受此次疫情的影響，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)也遭受了重大影響，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示,2020年第一季度我國(guó)的GDP同比下滑6.8%，大量民營(yíng)小微企業(yè)被迫關(guān)門倒閉。從這場(chǎng)災(zāi)難中我們可以看到：目前我國(guó)民營(yíng)小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力普遍較弱，在面對(duì)意料之外的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)很容易產(chǎn)生破產(chǎn)危機(jī)。穩(wěn)住民營(yíng)小微企業(yè)的發(fā)展，也就是穩(wěn)住了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本盤。那么要提高民營(yíng)小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，就要從企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的核心——內(nèi)部控制的角度，找到“根治”民營(yíng)小微企業(yè)“存續(xù)難”的方法。此外，筆者認(rèn)為在民營(yíng)小微企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)并不能完全照搬大中型企業(yè)的建立模式，應(yīng)當(dāng)客觀的看待小微企業(yè)的某些現(xiàn)象，清楚認(rèn)識(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在這些客觀現(xiàn)象之上建立符合自身特色的內(nèi)控制度。本文將試著從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，以A公司為例，分析民營(yíng)小微企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度優(yōu)化提出相應(yīng)的建議。（二）研究意義本文的主要目的是探究?jī)?nèi)部控制在民營(yíng)小微企業(yè)中的應(yīng)用。其重點(diǎn)在于分析民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，并且結(jié)合民營(yíng)小微企業(yè)自身的特點(diǎn)，提出相應(yīng)的具有實(shí)際意義的優(yōu)化建議。本文將首先梳理國(guó)內(nèi)外對(duì)于小微企業(yè)內(nèi)部控制的研究，形成綜述。隨后，因?yàn)槊駹I(yíng)小微企業(yè)的管理方式往往高度的集中化，權(quán)利集中在企業(yè)的“管理者”（也即所有者）手中，所以本文會(huì)主要從管理者的角度出發(fā)，以A公司為例，A公司內(nèi)部控制的缺陷，進(jìn)而探討民營(yíng)小微企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制難題的解決思路。從理論層面上來(lái)說(shuō)，本文的研究意義主要體現(xiàn)在對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的理論成果的補(bǔ)充，以及相關(guān)研究角度的創(chuàng)新。民營(yíng)小微企業(yè)作為一種明顯區(qū)別于大中型上市企業(yè)的公司模式，必然存在著某些大中型上市企業(yè)并不存在的特征，而這些特征也很可能是民營(yíng)小微企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制時(shí)的缺陷所在，本文將嘗試對(duì)這些特點(diǎn)進(jìn)行挖掘。從現(xiàn)實(shí)層面上，本文可以為廣大的民營(yíng)小微企業(yè)提供內(nèi)部控制建設(shè)的建議參考。我國(guó)目前對(duì)于民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的研究還比較少，本文也將試圖提供一些多方面的思考，例如企業(yè)要保證對(duì)“管理者親屬”的控制。從民營(yíng)小微企業(yè)角度出發(fā)，本文能夠幫助管理者更好地認(rèn)識(shí)到企業(yè)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，鼓勵(lì)其建立完備的內(nèi)部控制制度體系，提高企業(yè)資源的利用效率，促進(jìn)企業(yè)的良好存續(xù)。二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述（一）內(nèi)部控制在企業(yè)制度層次應(yīng)用的相關(guān)研究有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究，國(guó)外許多學(xué)者較早地就提出了自己的觀點(diǎn)。Kinney（2000）提出內(nèi)部控制要著重注意對(duì)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制制度的質(zhì)量很大程度上取決于管理者的信心，因此，如果沒(méi)有明確的制度評(píng)估準(zhǔn)則，企業(yè)將很容易遭受損失。Ashbaugh-Skaife等（2009）也指出內(nèi)部控制缺失的公司往往會(huì)面臨更高程度的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本的增加，因此企業(yè)要特別注意對(duì)于內(nèi)部控制制度完整性的評(píng)估。江玉國(guó)等（2011）在談到我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題時(shí)提到，很多中小企業(yè)部門設(shè)置不合理導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮監(jiān)督作用，所以要在企業(yè)架構(gòu)上完善內(nèi)部審計(jì)部門的安排，使其獨(dú)立性得到良好發(fā)揮。廖新星（2014）在他的研究中提到戰(zhàn)略管理思想對(duì)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有很大幫助，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)重視戰(zhàn)略管理思想在小微企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)的應(yīng)用。王運(yùn)陳等（2018）在研究中小企業(yè)信息披露質(zhì)量時(shí)提出企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)治理的重要組成部分，其在保障企業(yè)信息披露真實(shí)完整、及時(shí)準(zhǔn)確等方面發(fā)揮著重要作用。從企業(yè)的制度層面出發(fā)，內(nèi)部控制不管是對(duì)于大中型企業(yè)還是小微企業(yè)的良好發(fā)展都具有十分重要的意義。上文中提到的幾位專家學(xué)者提供了許多可以關(guān)注的角度，例如注意內(nèi)部控制的完整性評(píng)估，重視戰(zhàn)略管理思想等，但是值得注意的是，由于民營(yíng)小微企業(yè)的管理者普遍對(duì)于內(nèi)部控制“不關(guān)心”，所以很可能即使管理者了解了企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制制度時(shí)的要點(diǎn)，也會(huì)因?yàn)椤奥闊倍艞墝?duì)這些要點(diǎn)的實(shí)際應(yīng)用。所以問(wèn)題的關(guān)鍵不僅僅在于找出制度層面缺陷，還在于要使得內(nèi)部控制制度能夠真正的在民營(yíng)小微企業(yè)中實(shí)行下去。（二）內(nèi)部控制在企業(yè)日?；顒?dòng)層次應(yīng)用的相關(guān)研究Richard（2005）指出會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性在實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展時(shí)所起的重要作用，如果管理者有意地提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，將在一定程度上提高企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流。魯蘭（2011）指出中國(guó)的中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)，管理層普遍風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，許多民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目光過(guò)分集中于市場(chǎng)上，忽略了對(duì)于企業(yè)資金流以及財(cái)務(wù)信息的控制，使得企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。劉淑玲等（2012）提出中小企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)信息管理，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)。李婧（2015）指出很多小微企業(yè)由于規(guī)模較小，人員較少，所以管理者設(shè)置的崗位劃分往往不合理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不相容職位由一人擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。缺乏內(nèi)部制約機(jī)制，權(quán)責(zé)不分離會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性降低，如果出現(xiàn)因?yàn)槲璞自斐傻臅?huì)計(jì)信息虛報(bào)則會(huì)導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤決策，而相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)出現(xiàn)。在內(nèi)控原則方面，盧優(yōu)蘭（2017）指出在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中小微企業(yè)要采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)規(guī)范，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，僅靠管理者的主觀判斷應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是不可取的。從企業(yè)的日?；顒?dòng)層次出發(fā)，就能夠發(fā)現(xiàn)許多內(nèi)部控制在應(yīng)用時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性沒(méi)有得到保證，不相容職務(wù)沒(méi)有分離等。通過(guò)總結(jié)上文專家研究可以看出，在內(nèi)部控制的實(shí)際應(yīng)用時(shí)，主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生于“不規(guī)范，不嚴(yán)謹(jǐn)”。小微企業(yè)，特別是民營(yíng)小微企業(yè)，由于缺乏大中型企業(yè)的硬性規(guī)章制度，缺乏明確的獎(jiǎng)懲措施，所以就會(huì)很容易在日?；顒?dòng)的程序中產(chǎn)生各種各樣的漏洞，給想要侵吞公司財(cái)產(chǎn)的人以可乘之機(jī)。因此，對(duì)于民營(yíng)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還要將企業(yè)的日?；顒?dòng)“規(guī)范化”。（三）文獻(xiàn)研究評(píng)述通過(guò)分析國(guó)內(nèi)國(guó)外專家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用研究我們不難看出，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了關(guān)鍵作用，有效的完善小微企業(yè)的內(nèi)部控制將有助于解決小微企業(yè)的存續(xù)問(wèn)題。文獻(xiàn)中主要提到：在制度層面上，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效設(shè)計(jì)。關(guān)鍵點(diǎn)在于，要根據(jù)民營(yíng)小微企業(yè)的自身特性，按照企業(yè)的需要，建立一套合適的內(nèi)部控制制度體系，在建立內(nèi)控制度的過(guò)程中，要注意將戰(zhàn)略思想與企業(yè)內(nèi)部控制制度的結(jié)合。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)層面，民營(yíng)小微企業(yè)要盡量擺脫管理者的主觀看法，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于國(guó)內(nèi)研究起步較晚，所以更多的研究還存在于自上而下的制度層面，較少涉及企業(yè)中個(gè)人的心理狀態(tài)對(duì)民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)行的影響?？偟膩?lái)說(shuō)，以上文獻(xiàn)都比較贊同民營(yíng)小微企業(yè)的管理者在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中所能發(fā)揮的重要作用。因此，本文將以民營(yíng)小微企業(yè)的管理者為關(guān)鍵點(diǎn)，以A公司為分析主體，來(lái)發(fā)掘其在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中的缺陷，并以此討論內(nèi)控制度的優(yōu)化方案。此外，由于民營(yíng)小微企業(yè)結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，五要素中的控制活動(dòng)更容易得到有效實(shí)施，并且作用會(huì)更加明顯，所以，在下文的分析中，控制活動(dòng)相對(duì)于其他的四個(gè)要素會(huì)占據(jù)更多的篇幅。A公司優(yōu)化研究的理論基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是：企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括合規(guī)性目標(biāo)，企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等。由于國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)文件出臺(tái)較晚，最早起步于1985年的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，有關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)容在《基本規(guī)范》中才有較為詳細(xì)的敘述。而國(guó)外，特別是美國(guó)，對(duì)于內(nèi)部控制的研究起步相對(duì)較早，且研究較為深入，所以，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱COSO）在2004年所提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也有較大參考意義。二者內(nèi)容并不完全相同，可以將其大致整理如下：表1.1內(nèi)部控制目標(biāo)比較內(nèi)部控制目標(biāo)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（2004）戰(zhàn)略目標(biāo)：內(nèi)控制度要幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：有效并且高效地利用企業(yè)資源財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：編制公允可信的財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)目標(biāo)：遵循相關(guān)的法律法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）保障企業(yè)的資產(chǎn)安全保障企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整（二）COSO內(nèi)部控制五要素在《基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制被分為五個(gè)主要的組成要素。其中包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制的五要素將作為下文中對(duì)A公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行拆分的依據(jù)，文章將通過(guò)對(duì)A公司內(nèi)部控制五要素的逐個(gè)分析，找出公司內(nèi)部控制的缺陷，并且針對(duì)這五個(gè)要素對(duì)A公司的內(nèi)部控制優(yōu)化提出建議。這五個(gè)要素之間相互聯(lián)系，以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部控制。五要素的相互關(guān)系是：（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是小微企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，是一切內(nèi)控制度的出發(fā)點(diǎn)，良好的內(nèi)部環(huán)境可以有效地提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，內(nèi)部環(huán)境的好壞也是衡量?jī)?nèi)控制度有效性的標(biāo)準(zhǔn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是防止企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)要具有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，管理者要具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。此外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施也是控制活動(dòng)的組成部分。（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)的目標(biāo)在于將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)，控制活動(dòng)在企業(yè)控制環(huán)境良好的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮作用，采取高效的內(nèi)部控制活動(dòng)能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)溝通，其余四項(xiàng)要素得以聯(lián)系在一起，完善的信息溝通能夠提高企業(yè)的工作效率。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的核心內(nèi)容是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，但是對(duì)于民營(yíng)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任主要在企業(yè)的所有者身上，通過(guò)有效的監(jiān)督，企業(yè)能夠進(jìn)行及時(shí)的自我糾錯(cuò)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，良好的內(nèi)部監(jiān)督模式能夠降低企業(yè)運(yùn)行成本同時(shí)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。（二）SWOT分析法SWOT分析法是目前較為廣泛應(yīng)用的，比較客觀的對(duì)公司戰(zhàn)略的分析方法，其發(fā)展于上世紀(jì)60年代。SWOT分析法的主要步驟是：第一步，將公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀劃分為優(yōu)勢(shì)（S）、劣勢(shì)（W）、機(jī)會(huì)（O）和威脅（T）四個(gè)方面。第二步，對(duì)企業(yè)面臨的微觀和宏觀環(huán)境進(jìn)行分析，羅列出公司的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，構(gòu)建SWOT矩陣。第三步，將公司四個(gè)方面的基本狀況進(jìn)行組合，形成S-O、W-O、S-T和W-T四種戰(zhàn)略。最后一步，根據(jù)公司目前處境，在四種戰(zhàn)略中進(jìn)行選擇。文章將使用SWOT分析法對(duì)A公司進(jìn)行分析，對(duì)A公司的戰(zhàn)略選擇提出建議。下表是對(duì)四種戰(zhàn)略的基本特性：四、A公司概況及內(nèi)部控制缺陷分析（一）A公司概況介紹A公司成立于2003年，位于山東省，主要的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是裝載機(jī)配件的制造，售賣及維修，其中，A公司既會(huì)銷售企業(yè)自產(chǎn)的配件，也會(huì)作為中間商從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)商品并轉(zhuǎn)銷。2015年以前，公司曾經(jīng)為省內(nèi)多個(gè)城市的經(jīng)銷商提供產(chǎn)品，銷售業(yè)績(jī)良好。但是近年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，市場(chǎng)整體對(duì)于該廠生產(chǎn)的配件的需求量下降，市場(chǎng)逐漸飽和，公司的經(jīng)營(yíng)狀況也不容樂(lè)觀，利潤(rùn)率逐年降低，設(shè)備出現(xiàn)了大量的閑置。截止到2019年底，公司內(nèi)部員工有23人，公司的實(shí)際管理者有兩人，二人為父子關(guān)系，他們分別是A公司的總經(jīng)理和副總經(jīng)理，租用和自有廠房面積約1500平方米，擁有各種類設(shè)備10余套，總計(jì)資產(chǎn)價(jià)值約為503萬(wàn)元。下表為A公司的人員基本結(jié)構(gòu)：表1A公司人員及職位構(gòu)成職位數(shù)目總經(jīng)理1名副總經(jīng)理1名會(huì)計(jì)2名銷售人員3名倉(cāng)儲(chǔ)保管員2名技術(shù)工人12名保安2名（二）A公司內(nèi)部控制缺陷分析在2017年，財(cái)政部頒布《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2018年1月1日起施行?！缎∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，其中內(nèi)部控制制度要與控制目標(biāo)相聯(lián)系，內(nèi)部控制制度的建立要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，并且企業(yè)要保障內(nèi)部控制制度能夠有效實(shí)行?！缎∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》還明確了小型和微型企業(yè)都應(yīng)當(dāng)參照該規(guī)范，但是A公司在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)并沒(méi)有參考該規(guī)范，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中過(guò)度重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而忽視了內(nèi)部管理，管理活動(dòng)混亂不堪，在制定經(jīng)營(yíng)規(guī)范時(shí)權(quán)責(zé)分工不明確，這也就導(dǎo)致了該企業(yè)在的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)漏洞，舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。接下來(lái)本文將以COSO五要素為主要分析框架，討論A公司內(nèi)部控制的缺陷。表2《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）框架介紹《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）總則主要點(diǎn)明了小企業(yè)的內(nèi)部控制的定義，目標(biāo)，以及建立與實(shí)施時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的總體原則與要求內(nèi)部控制的建立與實(shí)施對(duì)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段的要求，以及建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重視的管理領(lǐng)域內(nèi)部控制監(jiān)督要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督體系，明確了開(kāi)展日常監(jiān)督時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的情況，要求企業(yè)要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改附則明確微型企業(yè)需要以本規(guī)范為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)1.A公司內(nèi)部環(huán)境方面的缺陷內(nèi)部環(huán)境是民營(yíng)小微企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，是一切內(nèi)控制度的出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部環(huán)境的好壞也是衡量?jī)?nèi)控制度有效性的標(biāo)準(zhǔn)，但是目前A公司內(nèi)部環(huán)境混亂，管理模式低效，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法有效實(shí)施，具體的缺陷表現(xiàn)如下：首先，缺乏有效的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在公司設(shè)立之初，總經(jīng)理希望A公司能夠健康存續(xù)，良好發(fā)展，所以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的增長(zhǎng)上，忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制的建設(shè)，忽略了對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)。由于總經(jīng)理缺乏足夠的管理科學(xué)知識(shí)，所以公司并沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的，詳細(xì)的戰(zhàn)略規(guī)劃。在總經(jīng)理的兒子（即副總經(jīng)理）加入后，也沒(méi)有對(duì)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)提出修改建議。公司的日常決策主要由父子二人商議后決定，沒(méi)有明確的決策流程。此外，總經(jīng)理與副總經(jīng)理存在著較大的年齡差距，二人經(jīng)常在日常決策中出現(xiàn)意見(jiàn)分歧，所以，他們做出的往往都是中和二人看法后的短期決策。這些決策往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能完全一致，很大程度上阻礙了A公司實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。。其次，企業(yè)中人力資源管控缺失。A公司由于資產(chǎn)規(guī)模小，薪資待遇相較于大型企業(yè)偏低，員工入職后發(fā)展前景也相對(duì)不明朗，企業(yè)本身的發(fā)展空間也較小，所以往往難以吸收高質(zhì)量人才。同時(shí)A公司的工作門檻較低，沒(méi)有較高水平的技能要求，所以公司內(nèi)員工的綜合素質(zhì)也會(huì)低于大型企業(yè)的員工。與大型企業(yè)不同的是，A公司沒(méi)有專門的人力資源部門，員工在入職時(shí)缺乏專門的培訓(xùn)，設(shè)備的操作知識(shí)主要來(lái)自于公司中“老員工”的短期教學(xué)。A公司內(nèi)部也缺乏明確的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，不進(jìn)行公開(kāi)的績(jī)效考核，在發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)經(jīng)理只會(huì)按照平時(shí)自己的觀察給予分配。由于缺少激勵(lì)措施，A公司中年輕員工的離職率較高，不選擇離職的往往都是在創(chuàng)業(yè)初期就跟隨總經(jīng)理的老員工。近幾年來(lái)A公司員工的數(shù)量變動(dòng)情況如下圖：圖12015-2019年A公司員工數(shù)量變動(dòng)情況最后，企業(yè)文化影響力有限。由于A公司的員工在入職時(shí)沒(méi)有專門的企業(yè)文化介紹環(huán)節(jié)，所以員工往往不能很好地將自身與企業(yè)戰(zhàn)略建立緊密聯(lián)系，簡(jiǎn)單的認(rèn)為“企業(yè)的未來(lái)只是老板的未來(lái)”，與自己并沒(méi)有關(guān)系。A公司還沒(méi)有形成團(tuán)結(jié)互助，積極工作等具有正面作用的企業(yè)氛圍。老員工之間由于多年共處，感情比較熟絡(luò)，總經(jīng)理往往會(huì)礙于面子而不愿對(duì)他們進(jìn)行嚴(yán)格約束，使得公司文化往往對(duì)他們起不到影響作用。而A公司內(nèi)的新員工沒(méi)有老員工之間的感情紐帶，也沒(méi)有在公司中感受到企業(yè)文化的影響，缺乏工作熱情。許多員工會(huì)將自己與企業(yè)的發(fā)展割裂開(kāi)，也就意味著員工不愿與企業(yè)共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這也導(dǎo)致了企業(yè)難以形成良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮作用。2.A公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是防止企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。A公司由于管理成本的限制，沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要由公司的總經(jīng)理和副總經(jīng)理二人完成，而他們主要靠之前的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)估可能的風(fēng)險(xiǎn)。A公司缺乏有效的戰(zhàn)略目標(biāo)，也就缺少了對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。A公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的主要缺陷就是缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)幾乎可以忽略不計(jì)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)層面上，企業(yè)主要在日常經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)方面缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。一方面，缺乏是經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理。A公司面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多。公司內(nèi)部員工的認(rèn)同感較低，容易發(fā)生員工離職的事件。員工的技術(shù)水平也相對(duì)較低，產(chǎn)出的產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。并且A公司會(huì)外派員工進(jìn)行客戶的裝載機(jī)設(shè)備維修，員工的維修工作有一定的危險(xiǎn)性。員工普遍缺乏安全意識(shí)，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，很可能會(huì)出現(xiàn)操作不當(dāng)，導(dǎo)致傷病的出現(xiàn)。如果不能及時(shí)對(duì)員工的維修行為進(jìn)行規(guī)范化管理，很可能對(duì)A公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響。另一方面，缺乏資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)管理。A公司沒(méi)有專門設(shè)立關(guān)于設(shè)備養(yǎng)護(hù)的規(guī)章制度，員工對(duì)機(jī)械設(shè)備的檢修養(yǎng)護(hù)不及時(shí)，這樣不僅容易出現(xiàn)不必要的資產(chǎn)貶值損失，還容易因?yàn)闄C(jī)械老化出現(xiàn)員工受傷事故。A公司的資產(chǎn)包括貨幣資金、原材料、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以及公司的租用和自用廠房、制造配件的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，其中，固定資產(chǎn)的金額占比較高，在2019年A公司的固定資產(chǎn)占到了公司總資產(chǎn)的近63%。高庫(kù)存和高價(jià)值的固定資產(chǎn)影響了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)率，使得企業(yè)可能無(wú)法及時(shí)的利用資金，這也就導(dǎo)致了公司會(huì)有一些無(wú)形的損失產(chǎn)生。因此，A公司也在資產(chǎn)安全上存在著風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)的缺陷控制活動(dòng)的目標(biāo)在于將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)控制環(huán)境良好的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮作用，采取高效的內(nèi)部控制活動(dòng)能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。但是A公司內(nèi)控制度的不完善，并沒(méi)有建立起一整套的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)控制度含糊不清，對(duì)責(zé)任的劃分不明確，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能夠有效落實(shí)。第一，管理者忽略了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的控制。A公司位于行業(yè)的下游，處在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，盈利能力遠(yuǎn)低于大型企業(yè)。同時(shí)，負(fù)債是企業(yè)資本的主要來(lái)源，企業(yè)通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是還債的“主力”，所以財(cái)務(wù)狀況也就主要體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流中。A公司的償債能力受限于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這也就導(dǎo)致了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，償債能力較弱。公司的管理者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，過(guò)度重視市場(chǎng)營(yíng)銷而忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)資金的流轉(zhuǎn)控制并不關(guān)心。即使A公司目前已經(jīng)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，其中系統(tǒng)自動(dòng)導(dǎo)出的資金數(shù)據(jù)仍然被管理者忽視，沒(méi)有加以利用。對(duì)貨幣資金的控制缺失往往意味著資金的不合理規(guī)劃，也就是資金的過(guò)分閑置或者是資金的匱乏。A公司目前固定資產(chǎn)占比高，貨幣資金匱乏，這不僅僅意味著企業(yè)很可能無(wú)法在面臨市場(chǎng)波動(dòng)時(shí)做出有效措施，也意味著企業(yè)很可能面臨資金鏈斷裂的危機(jī)。第二，企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)控制不完善。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)中的絕大部分是企業(yè)中的固定資產(chǎn)和倉(cāng)庫(kù)中的存貨。A公司對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的控制上不夠完善，缺乏有效的貨物收發(fā)和盤點(diǎn)機(jī)制，所謂的控制也就是聘請(qǐng)了兩位保安做好倉(cāng)庫(kù)門衛(wèi)工作，然而，這僅僅是實(shí)物資產(chǎn)管理的最基本要求，并不能杜絕企業(yè)內(nèi)部員工實(shí)施舞弊行為，侵吞公司資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制失效很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映的數(shù)據(jù)不能真實(shí)代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而引起一系列連鎖反應(yīng)，使得企業(yè)從訂貨計(jì)劃一直到銷售出庫(kù)階段的各個(gè)活動(dòng)出現(xiàn)混亂。第三，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息不重視。會(huì)計(jì)信息遍布著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的方方面面，也反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)芾碚叩臎Q策起到良好的輔助作用。但是，由于對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的過(guò)度重視，在控制活動(dòng)的實(shí)行過(guò)程中，A公司的管理者會(huì)更傾向于對(duì)實(shí)物的控制，而忽略對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制。此外，A公司的會(huì)計(jì)人員的職責(zé)只在于記賬，而沒(méi)有他人對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行制約，這使得財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性很大程度上由員工的負(fù)責(zé)程度和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度決定。這很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與事實(shí)不符，使得管理者可能做出過(guò)于激進(jìn)或者是過(guò)于保守的經(jīng)營(yíng)策略。第四，企業(yè)中往往缺乏授權(quán)審批機(jī)制。相對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，A公司人員數(shù)量少，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，員工的授權(quán)不合理，在部分崗位的設(shè)置和職能劃分上發(fā)生了交叉。在A公司中，會(huì)計(jì)與出納同為一人，采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)保管員同為一人。此外，企業(yè)中還沒(méi)有設(shè)置適當(dāng)?shù)膶徟鷻C(jī)制，即沒(méi)有人對(duì)銷售，收款，發(fā)貨等活動(dòng)進(jìn)行稽核，隨意性較大，在采購(gòu)原材料時(shí)，只要經(jīng)理口頭同意后就可以購(gòu)買。這樣帶來(lái)的后果就是給企業(yè)的員工以舞弊的機(jī)會(huì)，并且這些舞弊行為是很難被發(fā)現(xiàn)的。第五，A公司對(duì)管理者親屬缺乏有效的控制。A公司資產(chǎn)規(guī)模較小，沒(méi)有專門設(shè)置宣傳或者招聘部門，“名氣”也不如大型企業(yè)，所以在與大型企業(yè)的招聘競(jìng)爭(zhēng)中往往處于下風(fēng)，青年人特別是技術(shù)型人才會(huì)更加傾向于應(yīng)聘大型企業(yè)的崗位。那么管理者的親屬就會(huì)成為企業(yè)在招聘時(shí)一個(gè)相對(duì)較好的選擇，因?yàn)檫@樣即省時(shí)又省力，在A公司中，許多員工都與總經(jīng)理或副總經(jīng)理有血緣關(guān)系。但是，在公司中會(huì)出現(xiàn)諸如此類的問(wèn)題：在招聘時(shí)，管理者往往會(huì)“礙于面子”而不對(duì)親屬進(jìn)行嚴(yán)格的考察，導(dǎo)致員工水平參差不齊；親屬類員工在進(jìn)入企業(yè)后很容易出現(xiàn)怠工，懶散的情形，企業(yè)的規(guī)章制度也難以約束他們的行為；當(dāng)親屬類員工做出一些嚴(yán)重違反規(guī)章制度的行為時(shí)，管理者很難做到完全的客觀公正，不到萬(wàn)不得已不會(huì)選擇解聘。如果任由這些消極影響發(fā)展，則很容易使其擴(kuò)散到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，對(duì)企業(yè)的存續(xù)造成不可逆的損害。4.信息與溝通的缺陷信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，信息與溝通起到串聯(lián)五個(gè)要素的作用，完善的信息溝通能夠提高企業(yè)的工作效率。相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，A公司結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，員工少，便于信息的傳遞，所以信息與溝通環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較少。但是A公司的管理者忽視了信息溝通的重要性，在內(nèi)部和外部都缺乏必要的溝通渠道，導(dǎo)致企業(yè)信息流動(dòng)不通暢，具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：一方面，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，企業(yè)中的信息溝通渠道不完善。在A公司中并沒(méi)有存在足夠的信息溝通渠道，許多員工間互相沒(méi)有聯(lián)系方式，甚至整個(gè)企業(yè)并沒(méi)有一個(gè)集體統(tǒng)一的溝通渠道。企業(yè)中也沒(méi)有定期例會(huì)制度，兩位經(jīng)理，經(jīng)理與員工，員工與員工之間的溝通都是私人溝通。信息溝通渠道的不完善導(dǎo)致企業(yè)信息收集的完整性降低，導(dǎo)致管理者可能因?yàn)樾畔⒌臅r(shí)間差而做出錯(cuò)誤管理決策，不利于企業(yè)發(fā)展。另一方面，從外部層面來(lái)說(shuō)，A公司不重視外部信息溝通，與外部的信息交流被企業(yè)管理者忽略：企業(yè)中并不存在正規(guī)的客戶以及供貨商聯(lián)系表，物流記錄單，客戶和供應(yīng)商的聯(lián)系方式都簡(jiǎn)單的存儲(chǔ)在總經(jīng)理和副總經(jīng)理的手機(jī)中，所謂的物流記錄也就是將每天的物流回執(zhí)單整理歸檔，沒(méi)有對(duì)物流信息進(jìn)行整理記錄。缺乏供應(yīng)商聯(lián)系表會(huì)使得企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)效率偏低，并且難以及時(shí)地對(duì)比多個(gè)供貨商之間的價(jià)格，做出最優(yōu)選。而缺乏正規(guī)的物流記錄單則可能會(huì)使得企業(yè)不能及時(shí)與客戶溝通物流信息，一旦出現(xiàn)貨物丟失或者是損壞的情況很可能會(huì)耽誤企業(yè)大量時(shí)間，并且還會(huì)影響到客戶的忠誠(chéng)度。不僅僅是面對(duì)供應(yīng)商和客戶時(shí)會(huì)出現(xiàn)溝通的問(wèn)題，A公司的管理者在面對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查時(shí)也持消極態(tài)度，不會(huì)積極主動(dòng)的向監(jiān)管部門反映訴求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)無(wú)法獲取有效信息，也就無(wú)法及時(shí)在政策上做出有利于企業(yè)發(fā)展的調(diào)整。在面對(duì)外部的溝通對(duì)象時(shí)，缺乏有效的外部溝通可能會(huì)使得企業(yè)陷入“孤島效應(yīng)”，不能獲得一手信息，無(wú)法及時(shí)察覺(jué)市場(chǎng)變動(dòng)，進(jìn)而也就無(wú)法及時(shí)做出企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部信息無(wú)法有效流通，外部信息無(wú)法有效輸入，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，管理者也難以做出正確的決策。5.內(nèi)部監(jiān)督的缺陷企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，良好的內(nèi)部監(jiān)督模式能夠在降低企業(yè)運(yùn)行成本同時(shí)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。但是在A公司中，內(nèi)部監(jiān)督的作用得不到發(fā)揮，其主要缺陷存在于以下兩點(diǎn)：首先，企業(yè)中沒(méi)有監(jiān)督體系。長(zhǎng)期以來(lái)，受限于企業(yè)規(guī)模，A公司中各個(gè)職能崗位沒(méi)有相互監(jiān)督的體系，監(jiān)督可能僅限于員工之間的口頭提醒，并沒(méi)有上升到規(guī)章制度的實(shí)行層面。各個(gè)職能崗位，包括財(cái)務(wù)，銷售，倉(cāng)儲(chǔ)等都實(shí)行自我監(jiān)督，公司管理者對(duì)于員工的監(jiān)督也僅僅在于平時(shí)觀察和員工的工作結(jié)果。企業(yè)缺乏正規(guī)的監(jiān)督體系很可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)檢查出工作漏洞，在一定程度上抑制了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。其次，員工間的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。A公司的絕大部分員工在入職時(shí)都沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，并沒(méi)有監(jiān)督意識(shí)，對(duì)于其他員工的違規(guī)行為，只要不侵犯到自己的利益，他們往往都會(huì)選擇“睜一只眼閉一只眼”。此外，還有很多員工是企業(yè)管理者的家庭親屬，所以在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督上會(huì)出現(xiàn)一定的困難，會(huì)出現(xiàn)“自家人難管”的現(xiàn)象，各個(gè)員工之間由于親戚關(guān)系而不愿意發(fā)揮相互監(jiān)督的作用。企業(yè)員工間的監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮，也就意味著企業(yè)可能要花費(fèi)更多的成本對(duì)員工的行為進(jìn)行監(jiān)督。四、A公司內(nèi)部控制制度的優(yōu)化建議（一）建立良好內(nèi)部環(huán)境首先，企業(yè)要建立有效的戰(zhàn)略目標(biāo)。A公司在企業(yè)成立之初，專注于企業(yè)績(jī)效增長(zhǎng)的目標(biāo)已經(jīng)不適用于目前經(jīng)營(yíng)規(guī)模已經(jīng)顯著擴(kuò)大的“新”A公司了，所以要對(duì)以往的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修改。運(yùn)用SWOT分析法對(duì)DN公司進(jìn)行分析，具體如下：表3A公司SWOT分析優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)DN公司的SWOT分析結(jié)果1.與上游供應(yīng)商，客戶關(guān)系較好

2.經(jīng)過(guò)公司初期的積累，資金較為充足

3.客戶資源比較充足

4.設(shè)備齊全1.員工之間存在摩擦

2.設(shè)備有不同程度老化

3.員工的技術(shù)能力不足

4.企業(yè)內(nèi)部活力不足，管理混亂

5.內(nèi)部控制存在較多缺陷

6.在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力偏低機(jī)會(huì)

1.國(guó)家出臺(tái)了許多針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策

2.有眾多的新型行業(yè)出現(xiàn)

3.中西部地區(qū)建設(shè)仍需要大量建筑機(jī)械S-O戰(zhàn)略：找出企業(yè)優(yōu)勢(shì)，利用潛在機(jī)遇

P1：利用國(guó)家的政策優(yōu)惠，DN公司可以減少納稅，利用剩余資金進(jìn)行新項(xiàng)目投資

P2:利用現(xiàn)有的客戶資源繼續(xù)拓寬市場(chǎng)，提高公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力W-O戰(zhàn)略：抓住潛在機(jī)遇，完善自身弱點(diǎn)

P1：對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行更新維修，加強(qiáng)員工培訓(xùn)

P2：嘗試在中西部地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)威脅

1.行業(yè)的現(xiàn)存門檻降低，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大

2.客戶對(duì)售后服務(wù)，商品質(zhì)量的要求上升S-T戰(zhàn)略：充分利用優(yōu)勢(shì)，避免威脅

P1:放棄現(xiàn)存市場(chǎng)，轉(zhuǎn)變主營(yíng)業(yè)務(wù)方向W-T戰(zhàn)略：完善自身弱點(diǎn)，避免威脅

P1:優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升商品競(jìng)爭(zhēng)力通過(guò)在上表中對(duì)A公司的SWOT分析，綜合考慮公司的優(yōu)勢(shì)，劣勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)和威脅，筆者認(rèn)為A公司可以將短期的戰(zhàn)略目標(biāo)定位為W-T戰(zhàn)略：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升商品競(jìng)爭(zhēng)力。公司要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)工作，及時(shí)對(duì)老化的設(shè)備進(jìn)行維修，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，改善商品質(zhì)量，提升企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)力。A公司還可以將長(zhǎng)期目標(biāo)定位為S-O戰(zhàn)略：利用國(guó)家的政策優(yōu)惠減少納稅，利用剩余資金進(jìn)行新項(xiàng)目投資，利用現(xiàn)有的客戶資源繼續(xù)拓寬市場(chǎng)，提升服務(wù)能力，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。其次，還要加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)控制。A公司可以選擇將一部分的資金用于提高員工的薪資待遇上，盡量縮小與大型企業(yè)的差距。在招聘階段，企業(yè)也可以參加附近高效的應(yīng)屆生招聘會(huì)，積極宣傳，擴(kuò)大影響力，以此來(lái)吸引更高層次的人才。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制招聘人員的素質(zhì)，要制定詳細(xì)的人員招聘標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)員工的技能，年齡等做出明確要求，管理者要自覺(jué)“避嫌”，不能因?yàn)橛H戚關(guān)系而忽視對(duì)員工個(gè)人能力的考核。在員工入職后，要有公平公正的人員考核機(jī)制以及激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)可以設(shè)立考勤表和績(jī)效考核表，定期公示，以此來(lái)提高員工忠誠(chéng)度和滿意度。最后，要形成良好的企業(yè)文化。雖然A公司沒(méi)有專門的宣傳部門，但是在員工入職時(shí)，總經(jīng)理與副總經(jīng)理可以主動(dòng)與新員工談話，介紹公司的企業(yè)文化。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)管理者要起到帶頭作用，積極團(tuán)結(jié)合作，認(rèn)真工作，以期形成良好的企業(yè)氛圍。為了提高員工的認(rèn)同感，管理者可以嘗試與員工多溝通，多關(guān)心，多交流，聽(tīng)取員工對(duì)公司提出的正確建議并及時(shí)改正，也可以舉辦團(tuán)建活動(dòng)，加強(qiáng)公司整體與員工個(gè)人的聯(lián)系。（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制鑒于目前A公司的缺乏正規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的狀況，本部分將分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析和應(yīng)對(duì)三個(gè)部分，對(duì)A公司提出優(yōu)化建議。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，公司要建立正規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程，有關(guān)A公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程建議如下表：表4針對(duì)A公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程建議列出可能風(fēng)險(xiǎn)公司的經(jīng)理以及各位員工對(duì)公司中可能出現(xiàn)的，已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行羅列，并進(jìn)行整理匯總召開(kāi)全體會(huì)議對(duì)上一步中羅列出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論分析，找出這些風(fēng)險(xiǎn)可能衍生出的其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行案例總結(jié)對(duì)DN公司中曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將總結(jié)出的，公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并采取相應(yīng)的控制措施在風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，A公司要針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行兩個(gè)層面的分析，分別是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后對(duì)企業(yè)的不良影響高低以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的高低。公司在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，不必采取過(guò)于復(fù)雜的分析方式，選擇風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)法即可。將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析后，將其歸類到A、B、C三個(gè)區(qū)域中，針對(duì)位于A區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇暫時(shí)不增加額外的控制措施；針對(duì)B區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)，要按照風(fēng)險(xiǎn)的種類，增強(qiáng)內(nèi)部控制措施；針對(duì)C區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)，A公司要做到及時(shí)防范，提高警覺(jué)性，盡量規(guī)避。高發(fā)生可能性低高發(fā)生可能性低對(duì)企業(yè)的不良影響高圖2風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)法的基本模式在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式。針對(duì)能夠事先發(fā)現(xiàn)，預(yù)期對(duì)公司會(huì)帶來(lái)?yè)p失，可以回避的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)回避，例如由于原材料質(zhì)量低下導(dǎo)致的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，A公司可以通過(guò)采購(gòu)人員的認(rèn)真檢查來(lái)回避。針對(duì)重大的，但是尚在公司可控范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以選擇采取風(fēng)險(xiǎn)降低，例如在面對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和存貨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A公司可以將設(shè)備的維護(hù)責(zé)任落實(shí)到具體的某個(gè)人，定期實(shí)行存貨盤點(diǎn)。針對(duì)后果嚴(yán)重并且無(wú)法有效控制的風(fēng)險(xiǎn)，例如洪水等自然災(zāi)害，A公司可以利用購(gòu)買保險(xiǎn)等方式，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。（三）加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)第一，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，要重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的控制。在A公司中，由于管理者自身不重視公司財(cái)務(wù)狀況使得企業(yè)資金分配不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)現(xiàn)金流不穩(wěn)定會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定性，也進(jìn)一步影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，導(dǎo)致企業(yè)壽命的縮減。而為了保障良好的現(xiàn)金流動(dòng)，A公司的兩位管理者應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，及時(shí)對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行觀察，注意公司的資產(chǎn)負(fù)債率，存貨周轉(zhuǎn)率以及資金流動(dòng)性等。在目前情況下，企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金匱乏，要減少庫(kù)存商品的購(gòu)入，減少不必要的開(kāi)支。第二，要完善對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制。針對(duì)A公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)和倉(cāng)庫(kù)的存貨的保管，不能僅僅靠聘請(qǐng)保安來(lái)做到，還要結(jié)合一些其他的手段：在條件允許的情況下，要對(duì)存貨進(jìn)行專門管理，設(shè)置專職人員對(duì)存貨進(jìn)行管理，限制非相關(guān)人員對(duì)存貨的接觸，以此來(lái)保障存貨的收發(fā)秩序，保證高效。此外，還要相應(yīng)的建立針對(duì)存貨的收發(fā)和盤點(diǎn)制度。對(duì)存貨的購(gòu)入，驗(yàn)收，發(fā)出和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，并且及時(shí)將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)賬目記錄進(jìn)行比對(duì)，如果有差錯(cuò)，要及時(shí)找出原因。第三，還要重視會(huì)計(jì)信息的作用。A公司控制活動(dòng)的職能不應(yīng)當(dāng)僅僅包涵對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的保障，還要把握對(duì)重要會(huì)計(jì)信息的控制。A公司要嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)信息記錄的各個(gè)流程，明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中各員工的權(quán)限，防止出現(xiàn)越權(quán)操作的現(xiàn)象。還要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，從原材料入庫(kù)到產(chǎn)成品出庫(kù)的全過(guò)程，都要由單據(jù)持有者與會(huì)計(jì)進(jìn)行信息核對(duì)，保證賬實(shí)相符。只有保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性，才能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而使決策者做出科學(xué)的決策。第四，還要建立合適的授權(quán)審批機(jī)制。權(quán)責(zé)分離制度是保障企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，A公司應(yīng)當(dāng)盡量滿足權(quán)責(zé)分離制度的目標(biāo)，合理授權(quán)，分離會(huì)計(jì)與出納、采購(gòu)與倉(cāng)庫(kù)保管等職責(zé)，防范舞弊的發(fā)生，防止出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本而忽視權(quán)責(zé)分離原則的現(xiàn)象。此外，企業(yè)管理者還應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮作用監(jiān)督措施，提高警覺(jué)性，對(duì)各個(gè)崗位員工的工作內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行核查，防范侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為。此外，還要設(shè)立審批機(jī)制，將企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入審批的范疇，及時(shí)對(duì)銷售，入庫(kù)，收款和發(fā)貨等程序進(jìn)行稽核，減少員工舞弊的機(jī)會(huì)。第五，要注重對(duì)管理者親屬的控制。雖然由于血緣關(guān)系，親屬類員工往往會(huì)對(duì)企業(yè)有更高程度的認(rèn)同感，但是，更高程度的認(rèn)同并不意味著親屬類員工會(huì)有更大的產(chǎn)出。所以，A公司的管理者要克服心理上的障礙，對(duì)親屬類員工“一視同仁”。在員工的招聘階段，要對(duì)其進(jìn)行有效考核，如果要對(duì)學(xué)歷，技能等個(gè)人情況進(jìn)行考察，要以證書以及實(shí)際操作技藝為準(zhǔn)，不能輕信親屬的口頭承諾。在入職后，如果親屬類員工有違反規(guī)定的行為，要及時(shí)進(jìn)行懲處，并且進(jìn)行公示；此外，還要嚴(yán)格限制親屬類員工接近企業(yè)的存貨，保障實(shí)物資產(chǎn)控制的有效實(shí)施。如果親屬類員工做出了嚴(yán)重違反規(guī)章制度的行為，管理者要及時(shí)解聘，以此來(lái)保障其他員工的工作積極性。（四）建立良好信息溝通渠道一方面，企業(yè)要建立高效溝通渠道。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)微信群聊等方式建立渠道。在內(nèi)部的信息溝通中，企業(yè)管理者不能僅僅靠員工自下而上的匯報(bào)，要及時(shí)與員工進(jìn)行溝通，可以向財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也可以向倉(cāng)儲(chǔ)人員及時(shí)了解存貨變化。在收集到企業(yè)的內(nèi)部信息后，管理者要及時(shí)核對(duì)這些信息的準(zhǔn)確性，例如將銷售信息與倉(cāng)儲(chǔ)信息核對(duì)，將銷售信息與財(cái)務(wù)信息核對(duì)等，并且以這些核對(duì)后的信息作為企業(yè)進(jìn)行下一步經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參考。另一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)還要完善外部信息溝通。A公司要建立起快捷且正規(guī)的客戶以及供貨商聯(lián)系渠道；還要及時(shí)獲取外部政策信息，與監(jiān)管部門形成良好溝通。A公司要把握好外部信息的獲取，提高信息利用效率。企業(yè)要及時(shí)將客戶以及供應(yīng)商聯(lián)系方式進(jìn)行建表歸檔，表中客戶以及供應(yīng)商的相關(guān)信息要詳細(xì)可靠，定期對(duì)供應(yīng)商的信息進(jìn)行回訪核對(duì)；企業(yè)還要及時(shí)記錄物流信息，將發(fā)貨時(shí)間、物流單號(hào)、以及物流聯(lián)系方式等及時(shí)反饋給客戶，保障信息的有效溝通。另外，企業(yè)要建立與監(jiān)管部門的溝通渠道，及時(shí)向監(jiān)管部門反映訴求。對(duì)于一些企業(yè)收集的外部信息，要著重核實(shí)其真實(shí)性，將收集到的信息與官方公布的比對(duì)，并且要根據(jù)這些外部信息及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督首先，要完善監(jiān)督體系。企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，利用各個(gè)部門的工作特點(diǎn)相互制約。為了平衡成本和效益，監(jiān)督工作可以交由某幾個(gè)員工兼職完成，A公司的管理者也要積極發(fā)揮監(jiān)督作用。管理者要對(duì)兼職監(jiān)督工作的員工做出明確要求：如果能良好履行職責(zé)，可以給予獎(jiǎng)勵(lì)；如果被舉報(bào)失職，查實(shí)后要懲處。如果監(jiān)督體系能夠良好運(yùn)行，那么將會(huì)與公司運(yùn)營(yíng)狀況形成正循環(huán)，二者相互促進(jìn)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。其次，要保障員工之間的監(jiān)督作用。目前外部監(jiān)督主要聚焦于大中型企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的監(jiān)督缺乏專門的機(jī)制，所以民營(yíng)小微企業(yè)的自我監(jiān)督就顯得尤為重要。由于沒(méi)有專門的監(jiān)督部門，A公司應(yīng)當(dāng)建立完善的員工互評(píng)機(jī)制，制定清晰的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)員工利用“意見(jiàn)箱”等匿名方式參與到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中。另外，民營(yíng)小微企業(yè)管理者不能對(duì)企業(yè)中的家庭親屬特別對(duì)待，犯錯(cuò)要及時(shí)懲處。只有管理者帶頭，員工之間的監(jiān)督體系才可能得到有效的執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督得到保障后，企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素能夠更加緊密的聯(lián)系在一起，為企業(yè)的發(fā)展提供