會(huì)計(jì)學(xué)原理：第三章 復(fù)式記賬

第三章復(fù)式記賬

在本章中將重點(diǎn)討論會(huì)計(jì)的第二種方法——復(fù)式記賬。主要介紹復(fù)式記賬的定義、復(fù)式記賬的理論依據(jù)，重點(diǎn)介紹世界各國所通用的借貸記賬法，以及在進(jìn)行復(fù)式記賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬戶平行登記的方法。

內(nèi)容導(dǎo)圖復(fù)式記賬的理論根據(jù)4.1復(fù)式記賬的基本原理

理解會(huì)計(jì)記賬的技術(shù)方法4.2借貸記賬法及其應(yīng)用

掌握總賬與明細(xì)賬的有機(jī)配合使用4.3會(huì)計(jì)賬戶的平行登記

理解平行登記借短期借款貸

×××復(fù)式記賬事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)記錄借銀行存款貸

×××銀行存款—工商銀行

×××?xí)?jì)記錄方法之一總賬賬戶明細(xì)賬戶一、記賬方法

記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。

包括：單式記賬和復(fù)式記賬

（一）單式記賬法

單式記賬法的特點(diǎn)是對企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行反映，而且在通常情況下，只重視現(xiàn)金收付以及欠人與人欠（即債權(quán)、債務(wù)）的核算。

優(yōu)點(diǎn)：是記賬手續(xù)簡單；缺點(diǎn)：無法全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理（二）復(fù)式記賬的定義及其作用1.、復(fù)式記賬的定義

★是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1,800借方原材料貸方

1,800

【例】企業(yè)用銀行存款1,800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

A起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變動(dòng)狀況事項(xiàng)交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化交易單式記賬2、復(fù)式記賬的理論依據(jù)在會(huì)計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面事項(xiàng)交易復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬3、復(fù)式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項(xiàng)的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯(cuò)。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來源銀行存款去向發(fā)生額平衡相等第二節(jié)借貸記賬法及其應(yīng)用一、

借貸記賬法的定義借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

而后，借貸二字已經(jīng)脫離了其本身原本的內(nèi)涵，特別是，所有者權(quán)益內(nèi)部及所有者權(quán)益與負(fù)債之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之原本的含義發(fā)生了變化，逐漸演變?yōu)橐环N單純的

記賬符號；貸借資金運(yùn)動(dòng)主體各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊ㄓ玫囊环N記賬方法。

貸二、借貸記賬法的內(nèi)容

★“借”、“貸”記賬符號的主要作用：表示增減，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。

1、記賬符號：“借”、“貸”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號記賬規(guī)則試算平衡分錄編制借貸記賬法

“借”表示記入賬戶的借方；

“貸”表示記入賬戶的貸方。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入“借、貸”兩個(gè)符號對會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相反的含義，

等式左邊的資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶：借表示增加；貸表示減少。等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：借表示減少；貸表示增加。廣義（含損失）廣義（含利得）含利潤2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

任何賬戶都分為借貸兩方，而且把賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”。賬戶的兩方必須做相反的記錄。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方借方貸方增加減少減少增加余額余額廣義（含損失）廣義（含利得）含利潤借方貸方資產(chǎn)（成本）類賬戶期初余額XXX本期增加數(shù)

XX本期減少數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末借方余額XX（1）

資產(chǎn)（含成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方貸方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXX本期減少數(shù)XX本期增加數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末貸方余額XX（2）負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額借方貸方費(fèi)用類賬戶本期增加數(shù)

XX本期減少(轉(zhuǎn)銷)數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX（3）

費(fèi)用類(損類）賬戶的結(jié)構(gòu)廣義一般無余額借方貸方收入類賬戶本期增加數(shù)

XX本期減少(轉(zhuǎn)銷)數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX（4）

收入類（益類）賬戶的結(jié)構(gòu)廣義一般無余額借方貸方利潤類賬戶期初余額XXX本期減少數(shù)XX本期增加數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末貸方余額XX（5）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額如發(fā)生虧損，余額在借方。本年利潤、利潤分配期末，將損益類（收入、利得，費(fèi)用、損失）賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計(jì)算本期利潤。投資收益主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用本年利潤

凈利潤凈虧損利潤總額★對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問題①并不是所有賬戶在會(huì)計(jì)期末一定都有余額。

借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額

期末余額收入類賬戶費(fèi)用類賬戶

②個(gè)別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。

期末余額費(fèi)用大于收入時(shí)借應(yīng)交稅費(fèi)貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負(fù)債類賬戶借累計(jì)折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產(chǎn)類賬戶3、借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200,000借方

股本

貸方期初余額1,500,000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600,000元，已存入銀行?！锊粫?huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸◆

600,000◆

600,000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

◆舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額

100,000（1）200,000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)資產(chǎn)

+費(fèi)用=負(fù)債

+所有者權(quán)益+收入【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價(jià)值180,000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860,000（2）180,000所有者權(quán)益類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500,000（2）180,000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等資產(chǎn)

+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉(zhuǎn)增股本。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減借方

股本

貸方期初余額860,000（2）180,000所有者權(quán)益類賬戶（3）390,000借方資本公積貸方期初余額

300,000所有者權(quán)益類賬戶（3）300,000有借必有貸借貸必相等資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產(chǎn)類賬戶借方在途物資貸方期初余額

30,000（4）6,000資產(chǎn)類賬戶（4）6,000有借必有貸借貸必相等資產(chǎn)

+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20,000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15,000元已用銀行存款支付，另5,000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120,000（5）5,000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產(chǎn)類賬戶（4）6,000借方在途物資貸方期初余額

30,000（4）6,000資產(chǎn)類賬戶（5）20,000有借必有貸借貸必相等資產(chǎn)

+費(fèi)用=負(fù)債

+所有者權(quán)益+收入（5）15,000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20,000元、應(yīng)付賬款30,000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120,000（6）30,000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產(chǎn)類賬戶（4）6,000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額

100,000（1）200,000負(fù)債類賬戶（6）20,000（5）15,000業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減資產(chǎn)

+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（5）5,000（6）50,0004、借貸記賬法的運(yùn)用（1）編制會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是將交易或事項(xiàng)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式?！虼_認(rèn)涉及什么要素？◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎分析賬戶的增減變化？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎計(jì)量賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

●在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。事項(xiàng)交易（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200,000

200,000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200,000貸：短期借款200,000數(shù)字要寫分節(jié)號

記

賬

憑

證

200×年月日記字第號

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計(jì)附件張

6×1借入款項(xiàng)銀行存款

20000000

短期借款20000000￥20000000￥20000000張三李四孫五1

●在工作實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)形式?！纠?—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180,000元。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶固定資產(chǎn)股本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額180,000

180,000

6.寫出完整分錄借：固定資產(chǎn)180,000貸：股本180,000【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

1.確認(rèn)涉及要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶資本公積股本

3.分析增減變化減少增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額300,000

300,000

6.寫出完整分錄借：資本公積300,000貸：股本300,000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)資產(chǎn)

2.確定登記賬戶在途物資銀行存款

3.分析增減變化增加減少

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額6,000

6,000

6.寫出完整分錄借：在途物資300,000貸：銀行存款300,000所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣采購生產(chǎn)銷售納稅利潤分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會(huì)計(jì)憑證）；2計(jì)量（計(jì)價(jià)和成本計(jì)算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿）4報(bào)告或再確認(rèn)（財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）會(huì)計(jì)基本程序與會(huì)計(jì)核算方法每筆交易、事項(xiàng)企業(yè)償債編制記賬憑證的核心是：確認(rèn)：交易、事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)主體1、確認(rèn)涉及什么要素？；2、應(yīng)在哪些賬戶（會(huì)計(jì)科目）中登記？；3、分析賬戶的增減變化。；4、應(yīng)登記在賬戶“借方”還是“貸方”？；5、其賬戶計(jì)量的金額是多少？**——又稱為會(huì)計(jì)分錄。

為使“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”正確、可靠，需將初次確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果，先編制記賬憑證（而不是直接記賬），經(jīng)另外一人審核無誤后，才能登記賬簿。（3）會(huì)計(jì)分錄的書寫要求

★

以下舉例為不規(guī)范寫法：借：貸：

銀行存款短期借款

200,000

200,000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200,000

200,000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款短期借款200,000

200,000借、貸未錯(cuò)格借：貸：

銀行存款短期借款200,000200,000金額排為一列借：貸：

銀行存款短期借款200,000元

200,000元金額后寫“元”

借：貸：

銀行存款短期借款

200,000

200,000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊（4）會(huì)計(jì)分錄的種類

——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1(4-4)均屬于簡單分錄)

◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

【例4—5】盛榮公司采購材料貨款共計(jì)20，000元。其中15,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5,000元，材料尚未入庫。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)資產(chǎn)

2.確定登記賬戶在途物資銀行存款

3.分析增減變化增加減少

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額20,00015,000

6.寫出完整分錄借：在途物資20,000貸：銀行存款15,000負(fù)債應(yīng)付賬款增加貸方5,000應(yīng)付賬款5,000由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄——稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄【例4—6】盛榮公司用銀行存款50,000元償還短期借款30,000元、應(yīng)付賬款20,000元。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化減少減少

4.確定記賬方向貸方借方

5.確定記錄金額50,00030,000

6.寫出完整分錄借：短期借款50,000應(yīng)付賬款30,000負(fù)債應(yīng)付賬款減少借方20,000貸：銀行存款20,000【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180,000元。股本借貸(2)180,000固定資產(chǎn)借貸(2)180,000期初余額500,000期初余額860,000（5）賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時(shí)，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的會(huì)計(jì)分錄所涉及的幾個(gè)賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使銀行存款、股本兩個(gè)賬戶形成了相互的依存關(guān)系——賬戶對應(yīng)關(guān)系；有對應(yīng)關(guān)系的銀行存款賬戶與股本賬戶被稱為對應(yīng)賬戶。

借：固定資產(chǎn)180,000貸：股本180,000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。銀行存款短期借款借貸期初余額100,000期初余額850,000(1)200,000借貸

借：短期借款200,000貸：銀行存款200,000(1)200,000【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。資本公積股本借貸期初余額860,000期初余額300,000(3)300,000借貸

借：資本公積300,000貸：股本300,000(3)300,000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。在途物資銀行存款借貸期初余額850,000期初余額30,000(4)6,000借貸

借：在途物資300,000貸：銀行存款300,000(4)6,000(1)200,000【例4—5】盛榮公司采購材料貨款共計(jì)20，000元。其中15,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5,000元，材料尚未入庫。銀行存款期初余額850,000(4)6,000借貸(1)200,000在途物資借貸期初余額30,000(4)6,000應(yīng)付賬款期初余額120,000(5)5,000借貸(5)15,000(5)20,000

借：在途物資20,000貸：銀行存款15,000應(yīng)付賬款5,000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50,000元償還短期借款30,000元、應(yīng)付賬款20,000元。銀行存款期初余額850,000(4)6,000借貸(1)200,000(5)15,000應(yīng)付賬款期初余額120,000(5)5,000借貸短期借款期初余額100,000(1)200,000借貸(6)50,000(6)20,000(6)30,000

借：應(yīng)付賬款20,000貸：銀行存款50,000銀行存款30,0005、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。1、根據(jù)記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。

（發(fā)生額平衡）

全部賬戶：借方發(fā)生額合計(jì)=貸方發(fā)生額合計(jì)

2、根據(jù)會(huì)計(jì)等式及借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)

（余額平衡）

全部賬戶：借方余額合計(jì)=貸方余額合計(jì)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額銀行存款借貸期初余額850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額短期借款借貸期初余額100,000280,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額固定資產(chǎn)借貸180,0000680,000200,000期初余額500,00020,000(2)180,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額在途物資借貸期初余額30,000026,00056,000(6)50,000(6)20,000(1)200,000(4)6,000(5)20,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額應(yīng)付賬款借貸期初余額120,00095,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額資本公積借貸(3)300,000300,0000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額股本借貸01,340,000期初余額860,00030,0005,000期初余額300,0000(2)180,000480,000(5)5,000(6)30,000(3)300,000賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積850,00030,00050000100,000120,000860,000300,000200,00026,000180,00020,00030,000300,00071,00015,000200,0005,000480,000979,00056,000680,000280,00095,0001,340,000合計(jì)1,380,0001,380,000756,000756,0001,715,0001,715,000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

200年11月30日請問試算平衡表里的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都平衡，是否意味賬戶記錄無誤？期初余額平衡相等發(fā)生額平衡相等期末余額平衡相等★理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問題◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額銀行存款借貸期初余額850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000(6)50,000發(fā)生額一般不平衡第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶的平行登記◆關(guān)于會(huì)計(jì)科目及賬戶知識(shí)回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會(huì)計(jì)科目分類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A材料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化

借方原材料—甲材料貸方購入5,000借方原材料—乙材料貸方購入15,000借方原材料—丙材料貸方購入20,000借方原材料貸方購入40,000總分類賬戶明細(xì)分類賬戶一、平行登記的定義及其應(yīng)用1、平行登記的定義★對發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。

【例】總企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料各為5,000元、15,000元和20,000元。2、平行登記方法的應(yīng)用

【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計(jì)6,000元。其中A材料4,000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：

★注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！在途物資-B借貸在途物資-A借貸應(yīng)付賬款-彩虹借貸應(yīng)付賬款-興發(fā)借貸4,0004,0002,0002,000

借：在途物資-A4,000-B

2,000貸：應(yīng)付賬款-彩虹4,000-興發(fā)2,000應(yīng)付賬款借貸6,000在途物資借貸6,000

【例4—8】假定盛榮公司購入用銀行存款3,000元償還彩虹公司材料款。款項(xiàng)從本公司在工商銀行開戶的戶頭支付。會(huì)計(jì)分錄：

銀行存款-工行借3,000貸應(yīng)付賬款-彩虹借3,000貸

借：應(yīng)付賬款-彩虹3,000

貸：銀行存款-工行3,000

二、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及平行登記要點(diǎn)1、總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系

原材料借方貸方余額總賬：1000借方貸方余額原材料—甲400原材料—乙借方貸方余額

600

明細(xì)分類賬：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方貸方余額借方貸方余額3001008001100200300二級賬戶三級賬戶★總賬對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！锖怂銉?nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料借方貸方余額總賬：1000借方貸方余額原材料—甲400原材料—乙借方貸方余額

600

明細(xì)分類賬：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方貸方余額借方貸方余額3001008001100200300二級賬戶三級賬戶★總賬對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！锖怂銉?nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。2、總賬與明細(xì)賬平行登記要點(diǎn)

◆登記的內(nèi)容相同◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)定義會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)假設(shè)基本準(zhǔn)則確認(rèn)交易或事項(xiàng)計(jì)量報(bào)告收入費(fèi)用確認(rèn)的難點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對所有交易或事項(xiàng)的確認(rèn)由于會(huì)計(jì)分期，應(yīng)收、應(yīng)付和實(shí)收、實(shí)付的時(shí)間可能存在不一致。補(bǔ)充內(nèi)容p159：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制(會(huì)計(jì)基礎(chǔ))

【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？

對以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法——會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的費(fèi)用？費(fèi)用由于會(huì)計(jì)分期，應(yīng)收和實(shí)收的時(shí)間可能存在不一致。1、收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制）

是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（亦稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制）是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。

要求，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！保?）應(yīng)付——在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。費(fèi)用收入（2）應(yīng)收——在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)例如：某企業(yè)2009年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、銷售產(chǎn)品4,000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行；2、銷售產(chǎn)品10,000元，收到貨款8,000元；3、預(yù)付下一年廠房租金6,000元；4、本月應(yīng)計(jì)銀行利息1,000元；5、收到上月客戶所欠的購貨款4,000元；6、收到客戶預(yù)交的購貨款8,000元，該批商品下個(gè)月交貨。業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1

2

3

45

6合計(jì)

4,0004,00010,0008,0006,0001,0004,0004,00014,0001,00024,0006,000為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

行政事業(yè)單位（除經(jīng)營業(yè)務(wù)外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。

◆確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用舉例

【例1】凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入（同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款或應(yīng)收賬款等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期已實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)3月4月5月

3月銷售產(chǎn)品，收到貨款10,000元應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入實(shí)際收款收入收入未收貨款收入

銷售產(chǎn)品,貨款5,000元暫未收到預(yù)計(jì)在5月收回貨款收回貨款時(shí)不再確認(rèn)為收入也應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入—已具有收款權(quán)利收入應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入：屬于本期收入，但尚未收到的賬項(xiàng)

【例2】凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（如預(yù)收賬款，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：銀行存款等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期收款但未實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入，應(yīng)加以確認(rèn)收入

提供產(chǎn)品10,000元

提供產(chǎn)品10,000元

★如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入3月4月5月3月預(yù)收買方預(yù)付貨款20,000元，擬在4、5兩個(gè)月各提供產(chǎn)品10,000元

本月未提供產(chǎn)品不確認(rèn)為3月份的收入預(yù)收貨款收入★未實(shí)現(xiàn)收入，不能確認(rèn)為本月收入預(yù)收收入：本期已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入【例3】凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債：應(yīng)付利息等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)際付款★費(fèi)用確認(rèn)在先，實(shí)際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用3月4月5月6月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用

具有承擔(dān)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費(fèi)費(fèi)用實(shí)際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元費(fèi)用3月1日從銀行借款100,000元,月利息為500元,借款期3個(gè)月(6月1日用銀行存款歸還本息計(jì)101,500元)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用：屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)

【例4】凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用等）。權(quán)責(zé)發(fā)生制對不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1,000元

用銀行存款預(yù)付4、5、6三個(gè)月的房屋租金3,000元沒有負(fù)擔(dān)義務(wù)，不確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用3月4月5月6月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用★實(shí)際付款在先，費(fèi)用確認(rèn)在后。是以待攤方式確認(rèn)的一種費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用：本期已支付，但不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用某企業(yè)2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、1月1日出租房屋一次性收取半年房屋租金6，000元。1月2月3月4月5月6月6，0001，0001，0001，0001，0001，0001，000確認(rèn)收入要素增加確認(rèn)負(fù)債要素增加預(yù)收收入：本期已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入2、1月1日支付全年報(bào)刊訂閱費(fèi)1，200元。1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1，200100確認(rèn)費(fèi)用要素增加確認(rèn)資產(chǎn)要素增加100100100100