第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)4.1消費(fèi)稅概述4.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)要求

1.解釋基本概念：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、單環(huán)節(jié)納稅。2.掌握消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納。3.掌握消費(fèi)稅核算的賬戶設(shè)置及主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。4.1消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅（ConsumptionTax）是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅稅目煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮﹑焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具游艇高檔手表實(shí)木地板木制一次性筷子稅率我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率分別采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率3種稅率形式。4.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)

實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

實(shí)行從量定額計(jì)征辦法

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品﹐用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的﹐不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品﹐除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外﹐凡用于其他方面的﹐于移送使用時(shí)納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品﹐由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝

（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） （1－消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法

應(yīng)納稅額＝

（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，為反映消費(fèi)稅對(duì)損益的影響，通常企業(yè)正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。自產(chǎn)自用消費(fèi)品的核算

1、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

不納消費(fèi)稅，只進(jìn)行實(shí)際成本的核算。2、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面

借：固定資產(chǎn)（在建工程、營(yíng)業(yè)外支出）貸：庫(kù)存商品（自制半成品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

1、委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

借：委托加工物資

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

2、委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

在委托方提貨時(shí):

借：委托加工物資等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

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