財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的、以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念及構(gòu)成內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按提供對象向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按提供對象向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期中期報(bào)表年度報(bào)表按提供對象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期中期報(bào)表年度報(bào)表按提供對象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容月報(bào)季報(bào)半年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表獨(dú)立核算的基層企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按編報(bào)時(shí)期按提供對象按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位單位報(bào)表合并報(bào)表企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)所編制的合并報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投入資本其他資產(chǎn)留存收益賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表（我國采用）

單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投入資本其他資產(chǎn)留存收益資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

單位：元項(xiàng)目名稱本年數(shù)上年數(shù)資產(chǎn)各明細(xì)項(xiàng)目資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債各明細(xì)項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益各明細(xì)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

報(bào)表附注：報(bào)表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表的直接補(bǔ)充說明，它是為了彌補(bǔ)表體內(nèi)容的不足而進(jìn)行的附帶說明。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；（2）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（3）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；（4）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等；（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；（6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等；（7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫藏股

長期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。

年初余額的填列方法“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計(jì)算填列法兩種：（P268-271)

具體數(shù)據(jù)可以通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列?！捌谀┯囝~”各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法如下：

期末余額的填列方法（一）“貨幣資金”項(xiàng)目

反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。貨幣資金=庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金

某企業(yè)2012年12月31日結(jié)賬后“庫存現(xiàn)金”科目余額為10000元，“銀行存款”科目余額為200000元，“其他貨幣資金”科目余額為30000元。則該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目金額為：10000+200000+30000=240000（元）（三）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目

反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。（二）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。某企業(yè)2012年12月31日結(jié)賬后的“交易性金融資產(chǎn)”科目余額為10000元。本例中，由于企業(yè)是以公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)，每期交易性金融資產(chǎn)的變動(dòng)，無論上升還是下降，均已直接調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”科目金額，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接以“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中。

該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為10000元。（四）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（五）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目

反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

對于“預(yù)付賬款”科目的性質(zhì)，應(yīng)歸類于“資產(chǎn)類”科目。但是，如果期末所屬明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額的，該貸方余額應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“負(fù)債”。舉一例說明。某A企業(yè)采購一批價(jià)值100萬元的原材料，經(jīng)與供應(yīng)商B約定，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起第10日預(yù)付30%即30萬元的貨款，B供應(yīng)商在收到預(yù)付貨款后第5日內(nèi)交付全部貨物，A企業(yè)在收到貨物驗(yàn)收后第15日支付余款70%即70萬元。（假設(shè)不考慮增值稅因素）

在這一例子中，A企業(yè)在第10日預(yù)付貨款30萬元，則應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款30

貸：銀行存款30

第15日（即預(yù)付貨款后第5日），A企業(yè)收到全部貨物100萬元，其中，30萬元的貨款已經(jīng)支付，剩余的70萬元貨物尚未支付，因此，需編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料100

貸：預(yù)付賬款30

貸：應(yīng)付賬款70但是，在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)采購業(yè)務(wù)很可能是頻繁的、大量的，因此，實(shí)時(shí)地將收到的貨物區(qū)分為已付過款的和尚未付過款的兩部分，變得不可行，或者說工作量將加大且同時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)的概率也隨之增加。為解決這一問題，該分錄改為如下編制：

借：原材料100

貸：預(yù)付賬款100

這樣一來，”預(yù)付賬款“科目出現(xiàn)70萬元的貸方余額（30-100），也就是收到的貨物價(jià)值大于已經(jīng)預(yù)付的貨款70萬元，應(yīng)當(dāng)支付給B供應(yīng)商，即形成“應(yīng)付賬款”。3010070預(yù)付賬款-A第30日（收到貨物驗(yàn)收后第15日），A企業(yè)支付剩余的貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款70

貸：銀行存款70

這一現(xiàn)象，在“應(yīng)付賬款”科目中也同樣存在。有些企業(yè)甚至不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目而全部通過“應(yīng)付賬款”科目核算，或者不設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目而全部通過“預(yù)付賬款”科目核算……

但是，無論企業(yè)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶如何設(shè)置、核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，都應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映每一筆款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即：應(yīng)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)還是負(fù)債分列入在產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”項(xiàng)下。1、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=∑“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額+∑“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額2、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=∑“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額+∑“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額

上述現(xiàn)象在“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”中同樣存在。

科目余額借方余額貸方余額應(yīng)收賬款16000010000預(yù)付賬款800006000應(yīng)付賬款40000180000預(yù)收賬款60000140000

31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：160000+60000=220000（元）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額為：80000+40000=120000（元）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目余額為：180000+6000=186000（元）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目余額為：140000+10000=150000（元）應(yīng)收利息”項(xiàng)目

反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列?！皯?yīng)收股利”項(xiàng)目

反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶期末余額填列。

“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目

反映企業(yè)對其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（十）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算后填列。

“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。存貨=在途物資＋物資采購＋原材料＋低值易耗品＋庫存商品＋包裝物＋分期收款發(fā)出商品＋委托代銷商品＋受托代銷商品＋材料成本差異＋生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備某企業(yè)采用實(shí)際成本核算材料，2012年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“在途物資”科目余額為140000元(借方)，“原材料”科目余額為2400000元(借方)，“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1800000元(借方)，“庫存商品”科目余額為1600000元(借方)，“生產(chǎn)成本”科目余額為600000元(借方)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210000元。該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：140000+2400000+1800000+1600000+600000-210000=6222000(元)“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。

“持有至到期投資”項(xiàng)目

反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目

反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額，減去減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。某企業(yè)2012年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1000000元，“累計(jì)折舊”科目余額為90000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200000元。該企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為：1000000—90000—200000=710000(元)“在建工程”項(xiàng)目

反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

“工程物資”項(xiàng)目

反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“工程物資”賬戶期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。

“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目

反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號(hào)填列?！盁o形資產(chǎn)”項(xiàng)目

反映企業(yè)持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。

“短期借款”項(xiàng)目

反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目

反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。

“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目

反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目

反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列?！皯?yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目

反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“－”號(hào)填列。

“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目

反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“－”號(hào)填列。

“應(yīng)付利息”項(xiàng)目

反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種利息。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。

“應(yīng)付股利”項(xiàng)目

反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目

反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

反映企業(yè)各種非流動(dòng)負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算后填列。某企業(yè)長期借款情況如表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（元）2012年1月1日3100002010年1月1日560002009年6月1日4140000

將在一年內(nèi)到期的長期借款140000元，應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列?！伴L期借款”項(xiàng)目

反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。

某企業(yè)長期借款情況如表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（元）2012年1月1日3100002010年1月1日560002009年6月1日4140000

該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”的項(xiàng)目金額為：10000+6000=16000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目的余額156000（10000+6000+140000）元，減去一年內(nèi)將要到期的長期借款140000元，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目的金額，即16000元?！皯?yīng)付債券”項(xiàng)目

反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價(jià)值。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。

“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目

反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款后填列。

“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目

反映企業(yè)計(jì)提的各種預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末余額填列

“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目

反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

“實(shí)收資本”項(xiàng)目

反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股本（股本）”賬戶的期末余額填列。

資本公積”項(xiàng)目

反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列

“盈余公積”項(xiàng)目

反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。“未分配利潤”項(xiàng)目

反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“－”號(hào)填列。

賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金1000短期借款50000銀行存款20000應(yīng)付賬款50000應(yīng)收賬款50000應(yīng)交稅費(fèi)20000原材料70000長期借款200000無形資產(chǎn)15000實(shí)收資本293000固定資產(chǎn)600000本年利潤100000利潤分配10000壞賬準(zhǔn)備1000生產(chǎn)成本8000累計(jì)折舊140000庫存商品800002012年11月末個(gè)賬戶余額如下：計(jì)算：資產(chǎn)總計(jì)=703000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)=703000貨幣資金=21000應(yīng)收帳款=49000固定資產(chǎn)=600000-140000=460000存貨=158000未分配利潤=90000流動(dòng)資產(chǎn)=228000流動(dòng)負(fù)債=120000負(fù)債總計(jì)=320000所有者權(quán)益總計(jì)=383000第三節(jié)利潤表利潤表的概念和作用

可以解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力可以解釋、評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的償債能力企業(yè)管理人員可以據(jù)以作出經(jīng)營決策可以據(jù)以評價(jià)和考核管理人員的績效

利潤表的格式利潤表2007年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益（損失以“-”列示）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”列示）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損以“-”列示）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（虧損以“-”列示）

歸屬于母公司所有者的凈利潤

少數(shù)股東損益

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)損益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤；利潤表的編制第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或虧損）。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；【書上277頁例題】某企業(yè)截止到2012年12月31日，“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為199000元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為63000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為50000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為15000元，“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為78000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為6000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為17000元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為5000元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額45000元(無貸方發(fā)生額)，“投資收益”科目貸方發(fā)生額為85000元(無借方發(fā)生額)，“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為10000元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為4000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為17160元。該企業(yè)2012年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計(jì)算過程如下：

營業(yè)利潤=199000+50000-63000-15000-78000-6000-5000-17000-5000-45000+85000=100000(元)

利潤總額=100000+