【并購(gòu)重組業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理探究的文獻(xiàn)綜述3300字】

并購(gòu)重組業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理研究的文獻(xiàn)綜述一、國(guó)外研究情況在國(guó)外研究情況中，美國(guó)和澳大利亞對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償型對(duì)賭協(xié)議的研究是最具代表性的，并且比國(guó)內(nèi)的研究更為深入，這是由于國(guó)外資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，使美國(guó)和澳大利亞已經(jīng)具備了非常成熟的稅收法規(guī)。美國(guó)相關(guān)學(xué)者研究業(yè)績(jī)補(bǔ)償稅收問(wèn)題時(shí)，大多先將業(yè)績(jī)補(bǔ)償按補(bǔ)償方式分類然后討論其稅收處理辦法。投資市場(chǎng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性和信息不對(duì)稱性，為應(yīng)對(duì)這兩大特性，美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資協(xié)會(huì)擬定了一系列風(fēng)險(xiǎn)投資標(biāo)準(zhǔn)化合同，這樣的示范合同可以在投資者和金融公司進(jìn)行投資時(shí)提供參考依據(jù)，并減少投資談判過(guò)程的交易成本。Kimberlys.BlanchardThetaxmancometh:Handlingearn-outsinbusinessacquisitions.Kimberlys.Blanchard.BusinessLawToday.1997(1997)認(rèn)為，通過(guò)分析不同金額的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款對(duì)企業(yè)所得稅稅額大小的影響效果，能夠測(cè)算出企業(yè)所得稅最優(yōu)稅收負(fù)擔(dān)下的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款補(bǔ)償方式以及數(shù)額大小。與之對(duì)應(yīng)的是JenniferBlouinTaxPolicy-UnfinishedBusiness:WhatCanWeLearnaboutUncertainTaxBenefitsfromFIN48?.JenniferBlouin,et.al.NationalTaxJournal.2007(2007)，他認(rèn)為股權(quán)投資領(lǐng)域中，在業(yè)績(jī)補(bǔ)償型對(duì)賭協(xié)議中企業(yè)所得稅的處理方法大體上被認(rèn)為是分期銷售方法、未完成交易方法、封閉交易方法或其他合理處理方法。當(dāng)然，其他合理的處理方法需要得到國(guó)家的批準(zhǔn)。在稅務(wù)部門報(bào)備或申報(bào)批準(zhǔn)。另外，美國(guó)的企業(yè)在業(yè)績(jī)補(bǔ)償企業(yè)所得稅處理方法上具有自主選擇權(quán)，這是建立在非常先進(jìn)的資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)基礎(chǔ)上的，該技術(shù)能夠準(zhǔn)確估計(jì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議簽定時(shí)的未來(lái)補(bǔ)償金額，使會(huì)計(jì)方面的賬務(wù)處理更加謹(jǐn)慎精確。由于企業(yè)具有方式上的自主選擇權(quán)，使得簽訂業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議的雙方在交易過(guò)程中能夠提高交易效率，稅務(wù)部門對(duì)協(xié)議進(jìn)行審核批準(zhǔn)時(shí)，更有據(jù)可循。Thetaxmancometh:Handlingearn-outsinbusinessacquisitions.Kimberlys.Blanchard.BusinessLawToday.1997TaxPolicy-UnfinishedBusiness:WhatCanWeLearnaboutUncertainTaxBenefitsfromFIN48?.JenniferBlouin,et.al.NationalTaxJournal.2007Chemmanur、ThomasJ、KarthikKrishnan和DebarshiNandy（2009）認(rèn)為可以通過(guò)雙向性來(lái)區(qū)分業(yè)績(jī)補(bǔ)償，對(duì)其或有對(duì)價(jià)可以采用后期計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整的方法來(lái)處理，因此選擇范圍有限，不需要參考國(guó)際會(huì)計(jì)處理辦法。后期調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的方法適用于我國(guó)，并與現(xiàn)行或有對(duì)價(jià)準(zhǔn)則相呼應(yīng)，但從資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方面來(lái)說(shuō)并非完全呼應(yīng)，該方法會(huì)導(dǎo)致各期確認(rèn)的收益金額偏離公允價(jià)值，使業(yè)績(jī)補(bǔ)償機(jī)制失去調(diào)整對(duì)價(jià)的作用。澳大利亞相關(guān)學(xué)者從不同角度對(duì)對(duì)賭協(xié)議進(jìn)行分類，并分析是否應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，其中有一種分類方法是將對(duì)賭協(xié)議分為正向?qū)€和反向?qū)€。正向?qū)€要求接受資產(chǎn)一方支付轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)一方部分款項(xiàng)，在補(bǔ)償協(xié)議中所約定的內(nèi)容被觸發(fā)時(shí)，前者需要將剩余款項(xiàng)支付給后者，這種資金流是單向的。反向?qū)€也就是本文案例所用到的協(xié)議類型，指的是在協(xié)議簽署時(shí)，接受資產(chǎn)一方支付轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)一方部分款項(xiàng)，在協(xié)議中約定的內(nèi)容被觸發(fā)時(shí)，后者需要給予前者一定的彌補(bǔ)。反向?qū)€所簽訂的條款大都是轉(zhuǎn)讓方僅將交易過(guò)程中收到的現(xiàn)金價(jià)格用作出售資產(chǎn)的收入。如果轉(zhuǎn)讓方的業(yè)績(jī)表現(xiàn)和業(yè)績(jī)目標(biāo)不符合業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則轉(zhuǎn)讓方將把部分價(jià)格退還給受讓方。此時(shí)，稅務(wù)部門允許轉(zhuǎn)讓方調(diào)減資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收入或調(diào)增資產(chǎn)處置產(chǎn)生的一些損失。二、國(guó)內(nèi)研究情況蒙牛與摩根士丹利、鼎暉、英聯(lián)投資簽訂的股份補(bǔ)償業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議，是2003年在我國(guó)發(fā)生的最早的一起對(duì)賭協(xié)議。在這之后，多家上市公司為了獲得更多資本來(lái)擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)規(guī)模，相繼與投資者簽訂不同補(bǔ)償方式的業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議。隨著實(shí)務(wù)界對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議的廣泛運(yùn)用，目前，理論界對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)难芯恐饕性诜珊徒?jīng)濟(jì)領(lǐng)域。在法律領(lǐng)域，由最初探討“對(duì)賭協(xié)議是否具有合法性”這一問(wèn)題，到在肯定其合法性的前提下探討如何處理業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議糾紛案件進(jìn)行了規(guī)則上的劃分與安排。（一）業(yè)績(jī)補(bǔ)償概念2019年“九民紀(jì)要”給予了業(yè)績(jī)補(bǔ)償型對(duì)賭協(xié)議合法性的判定原則。研究人員對(duì)其法律效力的判定基于以下幾種合同說(shuō)。李巖對(duì)賭協(xié)議法律屬性之探討[J].李巖.金融法苑.2009(01)（2009）認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議是一種新型的未命名射幸合同，屬于射幸合同的一種，這是由于業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議的條款載明并購(gòu)重組交易雙方的權(quán)利義務(wù)，被并購(gòu)方是否能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)議約定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，存在不可預(yù)測(cè)性和不確定性，盡管被并購(gòu)方主觀上為了實(shí)現(xiàn)協(xié)議中的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作出積極努力，仍然有無(wú)法實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的可能性，因此應(yīng)履行合同義務(wù)的投融資雙方均無(wú)法確定最終法律后果。王茵田對(duì)賭協(xié)議法律屬性之探討[J].李巖.金融法苑.2009(01)王茵田,黃張凱,陳夢(mèng).“不平等條約?”:我國(guó)對(duì)賭協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)因素分析[J].金融研究,2017(08):117-128.（二）業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理上，研究者大多從并購(gòu)方角度進(jìn)行論述。周清松、陳婷、蘇新龍周清松,陳婷,蘇新龍.業(yè)績(jī)補(bǔ)償受讓方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問(wèn)題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014(08):31-33.(2014)認(rèn)為，對(duì)賭協(xié)議失敗時(shí)，由于簽訂了業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議，并購(gòu)方有權(quán)就協(xié)議約定內(nèi)容獲得承諾補(bǔ)償款，并購(gòu)方在收到被并購(gòu)方所付補(bǔ)償款時(shí)沖減對(duì)被并購(gòu)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，并且補(bǔ)償后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值最低不得低于其購(gòu)買日的賬面價(jià)值，產(chǎn)生的差額計(jì)入“資本公積”中。汪月祥、楊俊欣(2014)認(rèn)為在業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)被并購(gòu)方應(yīng)當(dāng)對(duì)不達(dá)標(biāo)原因進(jìn)行了分析歸類，并做以下兩種情況的處理：如果被并購(gòu)方承諾出售的資產(chǎn)不存在質(zhì)量問(wèn)題和使用缺陷，但在履行業(yè)績(jī)承諾期間出現(xiàn)了質(zhì)量和適用問(wèn)題時(shí)，被并購(gòu)方應(yīng)在收到補(bǔ)償款時(shí)計(jì)入“資本公積”；如果在首次購(gòu)買時(shí)預(yù)測(cè)的假設(shè)條件沒(méi)有重大變化，但在履約期間實(shí)際上發(fā)生了重大變化，資產(chǎn)并購(gòu)方應(yīng)將收到的補(bǔ)償款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”中。王建宇王建宇.探究對(duì)賭協(xié)議的稅收處理[D].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院,2015.(2015)從稅會(huì)關(guān)系角度對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償進(jìn)行分析，認(rèn)為理論上會(huì)計(jì)處理應(yīng)與稅務(wù)處理相分離并遵守各自的法規(guī)條例，但實(shí)踐中稅務(wù)處理常依賴于會(huì)計(jì)處理，所得稅應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)往往以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)增調(diào)減，交易雙方若觸發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議，承諾方支付的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款作為支出計(jì)入當(dāng)期損益影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，被承諾方收到的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款作為收入計(jì)入當(dāng)期損益影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，雙方以此影響企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。謝紀(jì)剛、張秋生謝紀(jì)剛,張秋生.上市公司控股合并中業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理——基于五家公司的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究,2016(06):15-20.(2016)利用資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行邏輯分析，認(rèn)為資產(chǎn)并購(gòu)方收到的現(xiàn)金方式的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。周清松,陳婷,蘇新龍.業(yè)績(jī)補(bǔ)償受讓方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理問(wèn)題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014(08):31-33.王建宇.探究對(duì)賭協(xié)議的稅收處理[D].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院,2015.謝紀(jì)剛,張秋生.上市公司控股合并中業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理——基于五家公司的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究,2016(06):15-20.（三）業(yè)績(jī)補(bǔ)償所得稅處理目前理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)所得稅處理主要有以下觀點(diǎn)。張淼、于冰張淼,于冰.試議“對(duì)賭協(xié)議”的財(cái)稅處理[J].遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2012(03):13-14.(2012)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償是合同價(jià)格的調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要解決并購(gòu)雙方因抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本造成的退稅。從當(dāng)前稅款承擔(dān)的角度來(lái)看，合同價(jià)格調(diào)整法是納稅人更愿意選擇的一種處理方法。如果被并購(gòu)方是個(gè)人，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須同意其對(duì)履約補(bǔ)償金申請(qǐng)退稅。魏高兵魏高兵.企業(yè)重組中承諾補(bǔ)償?shù)亩惙ㄔu(píng)價(jià)[J].涉外稅務(wù)，2012(08):39-42.(2012)認(rèn)為從國(guó)家利益角度出發(fā)，稅權(quán)必須“關(guān)進(jìn)制度的牢籠里”，稅法對(duì)于合同的干預(yù)應(yīng)該明確一定界限，既追求合理又追求合法的干預(yù)，西方投資界在估值調(diào)整中的所得稅處理發(fā)展成熟，值得我們借鑒，我國(guó)應(yīng)盡快制定業(yè)績(jī)補(bǔ)償型對(duì)賭協(xié)議的稅收政策,按照不同業(yè)績(jī)補(bǔ)償方式制定不同的稅務(wù)處理辦法,并對(duì)是否應(yīng)以調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)作進(jìn)一步討論研究。段愛(ài)群段愛(ài)群.完善對(duì)賭協(xié)議法律體系及會(huì)計(jì)稅務(wù)處理[N].中國(guó)證券報(bào),2013-01-21(A18).(2013)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議本質(zhì)是一種估值調(diào)整機(jī)制，資產(chǎn)買賣雙方由于信息不對(duì)稱等因素，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的估值存在差距，但并非兩者的估值都是準(zhǔn)確的，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行調(diào)整以充分體現(xiàn)標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值。因此，相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)該在協(xié)議到期時(shí)，不將收購(gòu)方收到的補(bǔ)償款作為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，僅作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的抵減，同時(shí)，也不將被收購(gòu)方支付的補(bǔ)償款作為損失在計(jì)算所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)進(jìn)行扣除。劉擁軍劉擁軍.股權(quán)轉(zhuǎn)讓中業(yè)績(jī)補(bǔ)償機(jī)制應(yīng)用與稅會(huì)協(xié)調(diào)[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(08):43-47.（2015）認(rèn)為資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)對(duì)收到的業(yè)績(jī)補(bǔ)償應(yīng)采用成本調(diào)整觀，應(yīng)當(dāng)注重業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾在企業(yè)合并和股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中對(duì)實(shí)際收入的影響，以及其作為業(yè)績(jī)補(bǔ)償作用是調(diào)整資產(chǎn)估值的現(xiàn)實(shí)作用，這要求在成本調(diào)整法下，業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議的履行是分階段進(jìn)行的，接受資產(chǎn)一方應(yīng)按照協(xié)議履行時(shí)間分別確認(rèn)收入，而非簡(jiǎn)單的在交易標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入和損益，成本調(diào)整法符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算中有關(guān)收入的確認(rèn)原則，也在一定程度上避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。毛謝恩、崔國(guó)毛謝恩,崔國(guó).對(duì)賭協(xié)議的企業(yè)所得稅處理[J].稅務(wù)研究,2017(06):125-127.張淼,于冰.試議“對(duì)賭協(xié)議”的財(cái)稅處理[J].遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2012(03):13-14.魏高兵.企業(yè)重組中承諾補(bǔ)償?shù)亩惙ㄔu(píng)價(jià)[J].涉外稅務(wù)，2012(08):39-42.段愛(ài)群.完善對(duì)賭協(xié)議法律體系及會(huì)計(jì)稅務(wù)處理[N].中國(guó)證券報(bào),2013-01-21(A18).劉擁軍.股權(quán)轉(zhuǎn)讓中業(yè)績(jī)補(bǔ)償機(jī)制應(yīng)用與稅會(huì)協(xié)調(diào)[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(08):43-47.毛謝恩,崔國(guó).對(duì)賭協(xié)議的企業(yè)所得稅處理[J].稅務(wù)研究,2017(06):125-127.三、文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理，可以看到目前國(guó)內(nèi)外研究