企業(yè)所得稅課件

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對企業(yè)或組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅法律依據(jù)：1993年12月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》財政部制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》企業(yè)所得稅所得稅的由來：最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國19世紀(jì)以后，各國紛紛開征1936年國民黨頒布了所得稅法建國后費舊立新1958年成為單獨稅種1963年工商所得稅1983（國營）、1985（集體）、1988（私營）1994年(合并以上三稅)至今企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的類型分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的特點：符合公平原則稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的作用：是調(diào)節(jié)國家與企業(yè)單位之間分配關(guān)系的重要工具有利于強化國家對經(jīng)濟的監(jiān)督力度是國家籌集財政收入的重要渠道是維護國家主權(quán)的重要手段企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策三、應(yīng)稅所得額的確定四、會計利潤與應(yīng)納稅所得額五、應(yīng)納稅額的計算六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳㈠企業(yè)所得稅的納稅人㈡企業(yè)所得稅的征稅對象㈢征收管理機構(gòu)

㈣企業(yè)所得稅的稅率一、企業(yè)所得稅的基本要素㈠企業(yè)所得稅的納稅人以獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，是指同時具備如下條件的企業(yè)或組織在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿、編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

一、企業(yè)所得稅的基本要素

㈠企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)，是指資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的私人企業(yè)聯(lián)營企業(yè)股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)其他有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織一、企業(yè)所得稅的基本要素㈡企業(yè)所得稅的征稅對象征稅對象包括：生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得內(nèi)資企業(yè)是我國的居民企業(yè)，要負(fù)無限納稅義務(wù)。一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素㈢企業(yè)所得稅的征收管理機構(gòu)企業(yè)所得稅分級次管理，按企業(yè)行政隸屬關(guān)系繳納企業(yè)所得稅。一般規(guī)定股份制企業(yè)合資企業(yè)合并企業(yè)㈣企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅采用33％的單一比例稅率。與企業(yè)的實際稅負(fù)相接近便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。世界上許多國家的企業(yè)(公司)所得稅稅率一般都在30％—40％之間，平均稅率為33.8％左右。與我國試點企業(yè)等單位原來的所得稅稅負(fù)相一致一、企業(yè)所得稅的基本要素企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：減免稅優(yōu)惠稅率優(yōu)惠虧損彌補和投資抵免政策優(yōu)惠二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策㈠減免稅優(yōu)惠原則上規(guī)定了兩項稅收優(yōu)惠政策：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。㈠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受“兩免三減半”即免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅。利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免。安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)；“老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢培訓(xùn)年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅。校辦企業(yè)、農(nóng)場的經(jīng)營所得暫免稅。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策㈠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：民政福利企業(yè)可減征或免征。遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減免稅。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減免稅。對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)、外資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按15％的稅率征稅。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。㈡稅率優(yōu)惠全年應(yīng)稅所得額不到3萬元的，18％；全年應(yīng)稅所得額在3萬元以上，10萬元以下（含10萬元）的，27％。這種稅率檔次相當(dāng)于全額累進(jìn)稅企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策㈢虧損彌補和投資抵免政策優(yōu)惠1.虧損彌補政策

對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補；下一年度不足彌補的，可以順延至再下一年。但延續(xù)彌補期最長不得超過連續(xù)五年，若到第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失去彌補權(quán)。此外，虧損必須順序遞延彌補，不得累積虧損，也不得間隔彌補。因此，企業(yè)必須設(shè)置專門帳戶反映虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補情況。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策㈢虧損彌補和投資抵免政策優(yōu)惠2.投資抵免政策凡從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技術(shù)改造項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的所得稅不足抵免時，可在以后年度延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損，實現(xiàn)的利潤先用于彌補虧損，再抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額。例：某企業(yè)1991年至2000年各年度所得如下：1991199219931994199519961997199819992000 90-60-80-305010303080120 1991年應(yīng)納稅：90×33%＝29.7萬元；1992~1994年均無稅；1992年的虧損應(yīng)在1997年補完，實際至1996年已補完；1993年虧損應(yīng)在1998年補完，但至1998年仍未補完,從1999年起不能再彌補；1995~1998年無稅；99年補完94年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅16.5萬元；2000年應(yīng)納稅120×33%＝39.6萬元；該企業(yè)1998與1999年利潤應(yīng)該籌劃。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額100萬元，繳納企業(yè)所得稅33萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款方式進(jìn)行技術(shù)改造，共籌集資金1000萬元，原打算購買進(jìn)口設(shè)備，考慮到稅收利益，企業(yè)花700萬元購買了國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項目當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計當(dāng)年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設(shè)與應(yīng)納稅所得額等同，下同）120萬元，第二年實現(xiàn)利潤280萬元，第三年實現(xiàn)利潤400萬元，第四年實現(xiàn)利潤600萬元，第五年實現(xiàn)利潤500萬元。試求企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造五年內(nèi)所得稅的納稅情況。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策解：按照國家關(guān)于投資抵免的政策規(guī)定，企業(yè)國有固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該項目可抵免企業(yè)所得稅共280萬元（700×40%）。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表：單位：萬元二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策時間盈利情況抵免前應(yīng)繳企業(yè)所得稅新增企業(yè)所得稅所得稅抵免額實際繳納企業(yè)所得稅凈利潤第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合計1900627

2803471553三、應(yīng)稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)也是應(yīng)稅所得額。應(yīng)稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額㈠收入總額的確定㈡準(zhǔn)予扣除項目的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍㈣不允許扣除的項目三、應(yīng)稅所得額的確定㈠收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入(其中國債利息收入不征稅)租賃收入特許權(quán)使用費收入股息收入其他收入三、應(yīng)稅所得額的確定㈠收入總額的確定關(guān)于企業(yè)收入總額的說明:應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定:分期收款銷售商品，以合同約定的付款日期確定收入的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，以完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，以按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。在基建等方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，作為收入處理。收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時市價計算或估定。接受的捐贈收入不予計征企業(yè)所得稅。三、應(yīng)稅所得額的確定㈡準(zhǔn)予扣除項目的確定納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除?？梢栽谟嬎銘?yīng)稅所得額時從總收入中扣除的支出項目包括：成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，費用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⑴向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。建造、購置固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)），籌辦期間利息支出不得扣除。⑵支付給職工的工資按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用按實際發(fā)生額在稅前列支。⑶工會經(jīng)費、福利費、教育費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⑷公益，救濟性質(zhì)的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈準(zhǔn)予扣除的計算程序：

①調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將企業(yè)已在“營業(yè)外支出”中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；②將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以3%，計算出法定公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額；③將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額減去法定的公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。⑸按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。向商業(yè)保險機構(gòu)投保的不得扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⑹業(yè)務(wù)招待費，按實準(zhǔn)予扣除的限額規(guī)定為：年營業(yè)收入不到1500萬元的，不超過年營業(yè)收入的5‰;年營業(yè)收入在1500萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的3‰；⑺廣告費支出不超過年銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。⑻業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售額或營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。⑼財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⑽租賃費按下列規(guī)定處理：經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費和利息等可在支付時直接扣除。⑾壞帳準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除；無壞帳準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞帳損失按當(dāng)期發(fā)生數(shù)扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⑿外匯存、借和以外匯結(jié)算發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或當(dāng)期扣除。⒀總機構(gòu)管理費須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。⒁當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍⒂與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，應(yīng)能夠提供合法憑證，否則不得在稅前扣除。⒃符合條件的傭金，可計入銷售費用；支付給個人的傭金，一般不得超過服務(wù)金額的5％。⒄實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。⒅按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定㈢準(zhǔn)予扣除項目的列支范圍例：某企業(yè)會計核算的利潤為：收入－費用＝10萬，其費用中含3萬元超范圍獎金、5萬元符合規(guī)定的計稅工資。企業(yè)初步計算出企業(yè)所得稅3.3萬，納稅時按稅法規(guī)定調(diào)整，準(zhǔn)予扣除費用減少3萬，則，收入－準(zhǔn)予扣除項目費用＝13萬，應(yīng)納所得稅4.29萬，多納0.99萬（3×33%）。

三、應(yīng)稅所得額的確定㈣不允許扣除的項目下列項目不得從收入總額中扣除：資本性支出無形資產(chǎn)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失稅收滯納金、罰金、罰款自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠殖揞~的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。非廣告性質(zhì)的贊助支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出。三、應(yīng)稅所得額的確定舉例例：某企業(yè)1998年有未彌補虧損30萬元，1999年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊提供運輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)1999年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元（該地月計稅工資550元/人，2000年以前的標(biāo)準(zhǔn)）；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元，繳納消費稅5萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護建設(shè)稅、教育附加費、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元，購機器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？三、應(yīng)稅所得額的確定舉例解：國債利息收入不征稅，不計入應(yīng)納稅所得額，則全年收入總額：150＋12＋4＋10＋4＝180（萬元）計稅工資：20×550×12＝132000元＝13.2（萬元）準(zhǔn)予扣除利息:80×10%＝8（萬元）準(zhǔn)予扣除招待費:150×5‰＝0.75（萬元）贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目總額:50＋10＋13.2＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝90（萬元）另外，企業(yè)還有1998年未彌補的虧損30萬元則全年應(yīng)納稅所得額＝180－90－30＝60（萬元）應(yīng)納所得稅＝60×33%＝19.8萬元。四、會計利潤與應(yīng)納稅所得額企業(yè)的會計利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅申報時，須將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。會計利潤與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±稅收調(diào)整項目金額四、會計利潤與應(yīng)納稅所得額例：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計算繳納企業(yè)所得稅594萬元。但當(dāng)稅務(wù)機關(guān)核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希望工程基金會捐增的款項100萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。請按稅法對這項捐贈款給予調(diào)整并計算補繳所得稅。解：⑴將100萬元捐贈從營業(yè)外支出中剔除，計入所得所得額＝1800＋100＝1900（萬元）⑵捐贈扣除限額＝1900×3%＝57（萬元）⑶應(yīng)納稅所得額＝1900－57＝1843（萬元）⑷應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1843×33%＝608.19（萬元）⑸應(yīng)補繳所得稅額＝608.19－594＝14.19（萬元）四、會計利潤與應(yīng)納稅所得額例：2001年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送2000年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為－15萬元，應(yīng)納稅所得額也是－15萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查帳核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經(jīng)列支，該省規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月平均800元；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費共15.05萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，已列支。請計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為33%）。

四、會計利潤與應(yīng)納稅所得額解：(1)全年計稅工資總額＝800×70×12＝672000（元）超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分＝860000－672000＝188000（元）(2)企業(yè)按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的三項費用為672000×（2%＋14%＋1.5%）＝117600（元）超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分＝150500－117600＝32900（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)的部分：80000－7000000×5‰＝45000（元）(4)捐贈款20萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5)經(jīng)上述四項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額188000＋32900＋45000＋200000－150000＝315900（元）(6)準(zhǔn)予列支的公益捐贈款：315900×3%＝9477（元）(7)經(jīng)上述五項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：315900－9477＝306423（元）(8)該企業(yè)2000年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：306423×33%＝101119.59（元）

五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納所得稅額的計算公式：全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率－扣除稅額扣除稅額內(nèi)容包括：㈠境外所得已納稅款的扣除㈡從國內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤已納稅款的調(diào)整㈢投資抵免的所得稅稅款扣除五、應(yīng)納稅額的計算㈠境外所得已納稅款的扣除境外所得已在境外繳納的所得稅，準(zhǔn)予在匯總納稅時扣除。有境外所得時應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納稅額－境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額＝境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率境外所得稅款扣除限額＝境外所得×我國適用稅率境外所得稅款扣除額＝min{境外所得×我國適用稅率,境外已納所得稅}如果境外已納所得稅低于扣除限額，應(yīng)按實際扣除；超過扣除限額，應(yīng)按扣除限額進(jìn)行扣除。其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。五、應(yīng)納稅額的計算㈠境外所得已納稅款的扣除例:某企業(yè)在A、B兩國設(shè)有機構(gòu)。某年,該企業(yè)國內(nèi)應(yīng)稅所得額200萬元,在A國獲應(yīng)稅所得額500萬元(稅率40%);在B國獲應(yīng)稅所得額100萬元(稅率20%)。求該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。五、應(yīng)納稅額的計算解：A國所得抵免限額min{500×40%，500×33%}＝165(萬元)B國所得抵免限額min{100×20%，100×33%}＝20(萬元)應(yīng)納稅：（200＋500＋100）×33%－165－20＝264－185＝79(萬元)五、應(yīng)納稅額的計算例：某工廠上年發(fā)生主要業(yè)務(wù)如下：取得商品銷售收入51萬元，生產(chǎn)成本30萬元，商品銷售稅金及附加1萬元，其間費用12萬元。經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)下列幾筆業(yè)務(wù)（1）年初以實物投資15萬元，年末收回時評估價16萬元，尚未核算；（2）按省政府規(guī)定支付職工降暑降溫費0.4萬元，已列支；（3）新產(chǎn)品開發(fā)費2萬元已列支，當(dāng)年實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費比上年增長15%；（4）取得境外所得5萬元，已納境外所得稅0.61萬元，完稅憑證齊全，尚未計算補稅。則該廠應(yīng)納企業(yè)所得稅額為多少？五、應(yīng)納稅額的計算解實物投資評估增值應(yīng)計的應(yīng)稅所得額=16-15=1（萬元）按省政府規(guī)定列支防暑降溫費準(zhǔn)予稅前列支新產(chǎn)品開發(fā)費按實際發(fā)生額，準(zhǔn)予據(jù)實列支。另外還應(yīng)按實際發(fā)生額再扣除50%。境內(nèi)業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得額=51-30-1-12+1-2*50%=8（萬元）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額=8*27%=2.16（萬元）境外所得抵扣限額=5*33%=1.65（萬元）境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額=2.16+1.65-0.61=3.2（萬元）五、應(yīng)納稅額的計算㈡從其他企業(yè)分回利潤的調(diào)整納稅人在國內(nèi)從其他企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其已繳納的所得稅稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整⑴從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利),若投資方稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。⑵如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補稅的公式：來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后利潤÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用的稅率稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)適用的稅率應(yīng)補繳所得稅稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

五、應(yīng)納稅額的計算㈡從其他企業(yè)分回利潤的調(diào)整⑶如果投資方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補繳所得稅。⑷中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。⑸對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。⑹從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，補虧后仍有余額的，再按規(guī)定補繳所得稅。

五、應(yīng)納稅額的計算㈡從其他企業(yè)分回利潤的調(diào)整例:某企業(yè)1998年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤20萬元。聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為15%，計算該企業(yè)在內(nèi)地應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。五、應(yīng)納稅額的計算㈡從其他企業(yè)分回利潤的調(diào)整解：在特區(qū)已納稅額＝20÷(1-15%)×15%＝3.53(萬元)在內(nèi)地應(yīng)繳納的稅額＝20÷(1-15%)×33%＝7.76(萬元)應(yīng)補繳的所得稅稅額＝7.76-3.53＝4.23(萬元)五、應(yīng)納稅額的計算例：某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，上年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況為：產(chǎn)品銷售收入額為3000萬元，清理固定資產(chǎn)盤盈收入30萬元，銷售成本2600萬元，銷售費用100萬元，繳納增值稅50萬元，繳納消費稅、城建稅和教育費附加等銷售稅金40萬元，發(fā)生財務(wù)費用60萬元，發(fā)生管理費用18萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元），通過民政局向災(zāi)區(qū)捐款10萬元。則該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為多少？五、應(yīng)納稅額的計算解：收入總額=3000+30=3030（萬元）準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費限額=1500*0.5%+1500*0.3%=12（萬元）多列支業(yè)務(wù)招待費=15-12=3（萬元）捐贈前應(yīng)納稅所得額=3030-2600-100-40-60-18+3=215（萬元）準(zhǔn)予列支公益救濟性捐贈限額=215*3%=6.45（萬元）應(yīng)納稅所得額合計=215-6.45=208.55（萬元）應(yīng)納稅額=208.55*33%=68.82（萬元）五、應(yīng)納稅額的計算例：某百貨商場2000年利潤表列示利潤總額為45000元。經(jīng)商場核對發(fā)現(xiàn)有以下幾筆業(yè)務(wù)沒有核算（1）商場對賬面原值為100000元、累計折舊為60000元的一處房屋進(jìn)行清理，清理收入40000元，清理時發(fā)生費用15000元；（2）接受廠家捐贈空調(diào)兩臺，用于商場降溫，計入資本公積金賬戶價值6500元；（3）投資國債取得到期利息收入10000元；（4）年終從保險公司取得無賠款優(yōu)待5000元；（5）由職工福利費開支的5名職工工資，人均800元，計4000元；（6）與經(jīng)濟特區(qū)聯(lián)營，商場年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤20000元，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)適用15%的所得稅率（注：教育費附加和印花稅暫不計，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按33%稅率補稅）。則該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為多少？五、應(yīng)納稅額的計算解：房屋清理應(yīng)稅所得額=40000-40000*5%*(1+7%)-15000-(100000-60000)=-17140(元)投資國債利息和接受固定資產(chǎn)捐贈不征所得稅無賠款優(yōu)待應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額5000元。由職工福利費開支的職工工資支出不準(zhǔn)稅前扣除。應(yīng)納稅所得額合計=45000-17140+5000=32860（元）應(yīng)納稅額=32860*27%=8872.2（元）從聯(lián)營企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=20000/（1-15%）*（33%-15%）=4235.3（元）全年應(yīng)納所得稅額=8872.2+4235.3=13107.5（元）六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理本部分內(nèi)容包括：㈠固定資產(chǎn)計價㈡固定資產(chǎn)折舊㈢無形資產(chǎn)稅務(wù)處理㈣遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈤流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠固定資產(chǎn)計價⑴建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)⑵自制、自建的固定資產(chǎn)⑶購入的固定資產(chǎn)⑷以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈠固定資產(chǎn)計價⑸接受贈予的固定資產(chǎn)⑹盤盈的固定資產(chǎn)⑺接受投資的固定資產(chǎn)⑻在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的

六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈡固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈡固定資產(chǎn)折舊不得提取折舊的固定資產(chǎn)：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。六、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈡固定資產(chǎn)折舊提取折舊的依據(jù)和方法：固定資產(chǎn)