財務管理財務會計成本會計學復習大綱

{財務管理財務會計}成本會計學復習大綱交互分配法：是指輔助生產車間的費用分為兩個階段進行分配。第一階段將各輔助生產車間互相提供的服務量按交互分配前的單位成本，在輔助生產車間之間進行第一次交互分配；第二階段再將各輔助生產車間交互分配后的費用（即原費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），按其提供給基本生產車間和其他部門的服務量和交互分配后的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。（這是輔助生產分配的一般性原則）基本生產：工業(yè)企業(yè)中直接為完成主要產品而進行的生產。約當產量：將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量廣義在產品：聯產品：產品在經濟上有不同性質和用途的產品，這些產品不僅在經濟上有重要的意義，而且屬于企業(yè)生產的主要目的。區(qū)別：理論成本不考慮生產經營活動中偶然因素和異常情況的消耗，只對正常的物化勞動和活勞動消耗進行，而實際成本往往受客觀條件包括經濟工作方針政策和當期生產經營條件變化的影響。主要原因有以下三方面：我國目前存在多種所有制多生產主體的情況下，計算生產耗費量和補償量的觀念是不同的；由于目前客觀上存在物價上漲、時增時減、固定資產折舊率不同以及內外部原因引起其他費（3）宏觀管理政策和體制的變動，引起微觀成本開支內容、范圍的調整使實際成本在一定程度上脫離理論成本。聯系：應用成本是在理論成本的指導下具體實踐的成本，它的確認以理論成本為基礎，同時它又是檢驗理論成本的成本，是豐富和發(fā)展理論成本的實踐性成本。1.是補償資金耗費的尺度。2.反映和控制企業(yè)各種耗費的重要指標。3.是進行經營決策的重要依據。4.是制定產品價格的一項重要因素。成本會計的對象是指成本會計核算和監(jiān)督的內容。概括講，是各行業(yè)企業(yè)產經營業(yè)務成本和期間費用。工業(yè)企業(yè)成本會計的對象是工業(yè)企業(yè)在產品制造過程中的生產成本（）和期間費用。成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。成本會計的職能既包括對生產經營業(yè)務成本和有關的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產經營業(yè)務成本、期間費用和專項成本進行預測、決策、計劃、控制和考核。在成本會計的諸多職能中，成本核算是成本會計最基礎的職能，如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都無法進行。（1）做好定額的制定和修訂工作定額是用料、用工和用錢的標準。它是制定成本計劃的基礎，是分析和考核成本水平的信據，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)生產過程中對于原材料、燃料、動力、工時消耗和費用的開支等，凡是能制定定額的，都要制定定額，實行定額管理。企業(yè)可根據已制定的定額，審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本、費用。在計算成本時，也可以根據產品的原材料和工時的定額消耗量或定額費用作為分配實際費用的標準。因此，實施定額管理，制定的定額應既要積極先進，又要切合實際，并且要在執(zhí)行中，定期地進行修改，以保持定額的先進性。做好定額管理工作，是企業(yè)搞好生產管理、成本管理和成本核算的前提2）??、健全原始記錄各項原始記錄是直接反映生產經營活動的原始資料，是成本核算的原始依據。成本計算結果的可靠性、有效性，主要取決于原始記錄的真實性、正確性和及時性。財會部門應會同有關部門健全原始記錄制度，對原材料、燃料、動力、工時的消耗，費用開支，質量檢驗，在產品、半成品的內部轉移和產成品入庫等，應組織有關職工認真做好原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時地為成本核算和其他有關方面提供原始資料。建??和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度企業(yè)各種材料物資以及半成品，產成品的收發(fā)領退都必須認真進行計量和檢驗，填制必要的憑證，辦理必要的手續(xù)，以防止任意領發(fā)和轉移；計量工具要經常校正和維修，以便準確地計量各種物資消耗；庫存的材料、半成品和產成品以及車間剩余材料、在產品和半成品，均應寂靜期或不定期進行盤點、清查，防止丟失、積壓、損壞變質和被貪污盜竊。做好這些工作，不但是正確計算成本的做好廠內計劃價格的制定和修訂工作在計劃管理基礎較好的企業(yè)中，為了明確企業(yè)內部各車間、部門的經濟責任，對材料物資、半成品和企業(yè)內部各單位相互提供勞務制定企業(yè)內部計劃價格，作為內部結算和考核的依據。各部門之間材料領用、半成品轉移以及相互提供勞務，都應先按計劃價格結算，月末再采用一定方法計算和調整價格差異，計算實際成本和費用。這樣可簡化和加速成本、費用的核算工作，也有利于明確經濟責任，便于考核企業(yè)內部各單位成本計劃的完成情況，促使各部門、車間、班級開展經濟核算、厲行增產節(jié)約。適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法產品成本是在生產過程中形成的，生產組織和工藝過程不同的產品以及對成本管理要求不同的產品，應該采用不同的成本計算方法。(1)正確劃分應否計入生產費用、期間費用的界限。(2)正確劃分生產費用與期間費用的界限。(3)正確劃分各個月份的生產費用和期間費用的界限。(4)正確劃分各種產品的生產費用界限。(5)正確劃分完工產品與在產品的生產費用界限。這五個方面費用界限的劃分過程，也是產品成本的計算過程。(一)生產費用按經濟內容分類產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產過程中發(fā)生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為若干要素費用。1．材料費用。2．燃料費用。3．外購動力費用。4．工資費用。5．提取的職工福利費。6．折舊費。其他生產費用。(二)生產費用按經濟用途分類工業(yè)企業(yè)在生產經營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。生產費用按經濟用途的分類為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下幾個成本項目：（2）（3）（4）企業(yè)可根據生產特點和管理要求對上述成本項目做適當調整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。期間費用按經濟用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。(三)生產費用按計入產品成本的方法分類計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用。正確處理支出、費用的跨期攤提工作。將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。核算科目的設置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設“廢品損失”科目；在成本項目中應增設“廢品損失”項目?！皬U品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設??的。該科目應按車間設??按產品品種分設專戶，并按成本項目分設專欄或專行，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：不可修復廢品的生產成本，應根據不可修復廢品計算表：可修復廢品的修復費用，應根據各種費用分配表：應付工資應付福利費制造費用廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目的貸方轉出：（或其他應收款）“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉由本月同種產品的成本負擔：借：基本生產成本通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。不可修復廢品損失的核算進行不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發(fā)生的廢品生產成本；然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。按廢品所耗實際費用計算在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產成本”科目的貸方轉入“廢品損失”科目的借方。如果廢品是在完工以后發(fā)現的，這時單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格品完全相同，可按合格品產量和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。按廢品所耗定額費用計算的方法在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產成本則按廢品的數量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產品成本的廢品損失數額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢品數量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產品成本的分析和考核。但是，采用這一方法計算廢品生產成本，必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。通常采用的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。（）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產內部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。（）交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據各輔助生產車間相互提供務的數量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，再按提供勞務的數量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。采用交互分配法，由于輔助生產內部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性；但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據交互分配前的待分配費用計算的，所以據此計算的分配結果仍不十分精確。在各月輔助生產費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產費用分配率作為交互分配的分配率。（）代數分配法采用代數分配法，應先根據解聯??方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益單位(包括輔助生產內部和外部各單位)耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。采用代數分配法分配費用，分配結果最正確。但在輔助生產車間較多的情況下，未知數較多，計算復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經實現電算化的企業(yè)采用。（）計劃成本分配法采用這種分配方法，輔助生產為各受益單位(包括受益的其他輔助生產車間、部門在內)提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用在內)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產以外各受益采用按計劃成本分配法，各種輔助生產費用只分配一次，且勞務的計劃單位成本已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產成本節(jié)約或超支數額的計算，還能反映和考核輔助生產成本計劃的執(zhí)行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經濟責任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計劃成本資料。制造費用分配計入產品成本的方法一般有生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等。（）生產工人工時比例分配法生產工人工時比例分配法按照各種產品所用生產工人實際工時的比例分配制造費用。分配的計算公式：制造費用總額制造費用分配率=——————————各種產品生產工時總數某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產工時數×分配率這種方法適用于機械化程度較低，或生產單位內生產的各產品工藝過程機械化程度大致相同的單位。（）生產工人工資比例分配法生產工人工資比例分配法是以直接計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額制造費用分配率=——————————————各種產品生產工人工資總額某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產工人工資數×制造費用分配率（）機器工時比例分配法機器工時比例分配法是以各種產品生產所用機器設備的運轉工作時間的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額制造費用分配率=——————————————各種產品耗用機器工時之和某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產耗用機器工時數×分配率對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配。(四)按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內發(fā)現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃分配率計算的分配數之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產品成本中。計算公式：年度制造費用計劃總額年度各種產品計劃產量的定額工時總數某月某種產品應負擔的制造費用=該月該產品實際產量的定額工時數×分配率采用年度計劃分配率分配法，可隨時結算已完工產品應負擔的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產的企業(yè)車間。在生產工人工時、生產工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。（一）（二）（三）（四）100%的產品，約當產量即是完工產品數量與月末在產品數量之和。50%100%計算。（五）（六）（七）費用分配率=（月初在產品費用+本月生產費用）/（完工產品定額原材料費用或定額工時+月末在產品定額原材料費用或定額工時）月末在產品實際原材料費用=月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率=月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用-完工產品實際原材料費用大量生產：（）生產特點對產品成本計算的影響對成本計算對象的影響從生產工藝過程特點看:(1)單步驟生產由于工藝過程不能間斷，必須以產品為成本計算對象，按產品品種分別計算成本；(2)多步驟連續(xù)加工式生產，需要以步驟為成本計算對象，既按步驟又按品種計算各步驟半成品成本和產品成本；(3)多步驟平行式加工生產，不需要按步驟計算半成品成本，而以產品品種為成本計算對象從產品生產組織特點看:在大量生產情況下，只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；如果大批生產的零件、部件按產品批別投產，也可按批別或件別為成本計算對象計算產品成本；(4象計算產品成本。對成本計算期的影響在大量、大批生產中，由于生產連續(xù)不斷地進行，每月都有完工產品，因而產品成本要定期在每月末進行，與生產周期不一致。在小批、單件生產中，產品成本只能在某批、某件產品完工以后計算，因而成本計算是不定期進行的，而與生產周期一致。對完工產品與在產品之間費用分配的影響在單步驟生產中，生產費用不必在完工產品與在產品之間進行分配。在多步驟生產中，是否需要在完工產品與在產品之間分配費用，很大程度上取決于生產組織的特點。在大量、大批生產中，由于生產不間斷進行，而且經常有在產品，因而在計算成本時，就需要采用適當的方法，將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。在小批、單件生產中，如果成本計算期與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細賬中所登記的生產費用就是月末在產品的成本；完工后，所登記的費用就是完工產品的成本，因而不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。上述三方面是相互聯系、相互影響的，其中生產類型對成本計算對象的影響是主要的。不同的成本計算對象決定了不同的成本計算期和生產費用在完工產品與在產品之間的分配。因此，成本計算對象的確定，是正確計算產品成本的前提，也是區(qū)別各種成本計算方法的主要標志。具體來說包括以下三種：以產品品種為成本計算對象；以產品批別為成本計算對象；以產品生產步驟為成本計算對象。（二）管理要求對產品成本計算的影響單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，以品種或批別為成本計算對象，采用品種法或分批法。管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產，以生產步驟為成本計算對象，采用分步法。在產品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)，管理上要求盡快提供成本資料，簡化成本計算工作，可采用分類法計算產品成本。在定額管理基礎較好的企業(yè)，為加強定額管理工作，可采用定額法。產品成本計算的品種法，是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。品種法是基本方法中最基本的產品成本計算方法。采用這種方法，既不要求按照產品批別計算成本，也不要求按照產品生產步驟計算成本，而只要求按照產品的品種計算產品成本。按照產品的生產類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法。品種法的特點：以產品品種作為成本計算對象，設置產品成本明細賬或成本計算單，歸集生產費用。成本計算定期按月進行。月末在產品費用的處理。月末計算產品成本時，如果沒有在產品或在產品數量很少時，就不需要計算在產品成本，成本明細賬和計算單上所登記的全部生產費用，就是該產品的完工產品總成本；如果月末在產品數量較多，則需將成本明細賬和計算單上所歸集的生產費用，采用適當的方法在完工產品與在產品之間進行分配，從而計算出完工產品和月末在產品成本品種法的適用范圍主要適用于大量大批的單步驟生產的企業(yè)。在大量大批多步驟生產的企業(yè)中，如果企業(yè)生產規(guī)模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產品成本。企業(yè)的輔助生產（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務的成本。產品成本計算的分批法，是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。這種方法適用于小批生產和單件生產，例如精密儀器、專用設備、重型機械和船舶的制造，某些特殊或精密鑄件的熔鑄，新產品的試制和機器設備的修理，以及輔助生產的工具模具制造等。（）分批法的適用范圍：適用于分批法的工廠或車間通常有下列幾種：根據購買者定單生產的企業(yè)。2．產品種類經常變動的小規(guī)模制造廠。3.專門進行修理業(yè)務的工廠。4．新產品試制車間。這些企業(yè)的一個共同特點是，一批產品通常不重復生產，即使重復生產也是不定期的。采用分批法，產品的批別和批量往往根據需用單位的定單確定，因而按照產品批別計算產品成本，往往也就是按照定單計算產品成本，所以分批法亦稱定單法。（）分批法的特點按照產品批別組織生產時，生產計劃部門要簽發(fā)生產通知單下達到車間，并通知會計部門。在生產通知單中應對該批生產任務進行編號，稱為產品批號或生產令號。會計部門應根據生產計劃部門下??產品成本明細賬。分批法的主要特點是：成本計算對象是產品批別或工作令號。本，必須等到該批產品全部完工后才能計算確定，因而分批法的成本計算是不定期的。一般不需要分配在產品成本。簡化分批法的適用條件：采用簡化的分批法，成本計算工作中的橫向分配工作與縱向分配工作，在有完工產品時，根據同一個費用分配率一次分配完成。這就大大地簡化了費用的分配和登記工作。但是，這種方法在各月間接計入費用水平相差懸殊的情況下則不宜采用，不然就會影響各月產品成本的正確性。另外，如果月末末完工產品的批數不多，也不宜采用這種方法。因為在這種情況下，絕大多數產品的批號仍然要分配登記各項間接計入費用，核算工作量減少不多，但計算的正確性卻會受到影響。（）分步法及其適用范圍產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產。為了加強成本管理，不僅要求按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本，而且要求按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟產品成本，以提供反映各種產品及其各生產步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。（）分步法的主要特點成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種如果只生產一種產品，成本計算對象就是該種產成品及其所經過的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照產品的生產步驟開??。如果生產多種產品，成本計算對象則是各種產成品及其所經的各生產步驟。產品成本明細賬應該按照每種產品的各個步驟開??。產品成本計算期同會計報告期相一致費用在完工產品與在產品之間分配各步驟之間結轉成本為了計算各種產品的產成品成本，還需要按照產品品種，結轉各步驟成本。（）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點1能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料。能為在產品的實物管理和生產資金管理提供資料。能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項結轉法結轉半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產品構成和水平的需要，而不必進行成本還原。缺點這一方法的核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差；兩者都增大了核算工作量。適用范圍逐步結轉分步法一般適宜在半成品品種不多、逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產步驟半成品成本數據的情況下采用。（）平行結轉分步法的優(yōu)