企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及最佳做賬方法

企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及最佳做賬方法企業(yè)借款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及最佳做賬方法一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除問題國(guó)稅函[2009]777號(hào)企業(yè)向自然人借款支付利息可以有條件扣除?！?】，自然人取得利息收入應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并按照利息收入的25.6%納稅【2】，國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件弊端--客觀上為股東分紅避稅提供了條件【3】，企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)《征管法》第三十五條規(guī)定：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。理財(cái)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅二、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？●企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅【2008】121號(hào)文件中，關(guān)于資本弱化應(yīng)該如何把握？國(guó)際稅務(wù)司副巡視員彭寧：資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作。在財(cái)稅[2008]121號(hào)文件中，我們規(guī)定了金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)債資比例為5：1，其他企業(yè)為2：1。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過了標(biāo)準(zhǔn)債資比例，超過部分的利息不得在稅前扣除?！俺狻钡降资鞘裁匆馑?？.財(cái)稅（2008）121號(hào)文件：一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。糾結(jié)：“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1●立法與執(zhí)行的爭(zhēng)議關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？除符合本通知第二條規(guī)定外：二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。特別納稅調(diào)整辦法第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：(一)企業(yè)償債能力和舉債能力分析；(二)企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；(三)企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；(四)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；(五)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；(六)企業(yè)提供的抵押品情況及條件；(七)擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；(八)同類同期貸款的利率情況及融資條件；(九)可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；(十)其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。陜西省某日資企業(yè)資本弱化避稅案：20111125補(bǔ)各稅1100多萬元入庫。該日資企業(yè)因關(guān)聯(lián)性借貸資本超過稅法規(guī)定比例而被陜西省國(guó)稅局認(rèn)定為利用資本弱化避稅，三，問題：企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？征管法和所得稅法實(shí)施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。特別納稅調(diào)整辦法：第九條：一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何查關(guān)聯(lián)關(guān)系？一是內(nèi)網(wǎng)模糊查詢二是外網(wǎng)查詢?nèi)枪ど虆f(xié)查。四，●向銀行借款時(shí)作為利息外費(fèi)用的顧問費(fèi)是否能夠稅前列支？顧問費(fèi)通常都有單獨(dú)的發(fā)票，銀行把利息收入轉(zhuǎn)化為了顧問費(fèi)。國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第87條規(guī)定，利息支出包括利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。上述條款適用特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。對(duì)借款費(fèi)用與利息不同定義。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)：二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。五、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？有條件地進(jìn)行調(diào)整。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。●廣州最大外資避稅案調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共59626萬元﹐增補(bǔ)該企業(yè)所得稅8149萬元。河北國(guó)稅查案、海南地稅查案。六，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款支付利息稅前扣除問題答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實(shí)未收取利息的可不計(jì)算利息收入。企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。七，關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款營(yíng)業(yè)稅問題330在線訪談問：關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-30[肖捷]答按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？電子稽查手段與傳統(tǒng)查賬方式完美結(jié)合千萬稅案成功告破----某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司涉稅案例分析(一)營(yíng)業(yè)稅及附加問題該單位2009-2011年與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項(xiàng)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間借款收取利息，未對(duì)應(yīng)收取的利息繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)393.63萬元。八、企業(yè)之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？答：所得稅實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。九、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除?答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實(shí)際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。十、企業(yè)通過第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個(gè)人，其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個(gè)人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。2013年寧波地稅解答：?jiǎn)枺恒y聯(lián)商務(wù)公司轉(zhuǎn)付給商場(chǎng)顧客刷卡消費(fèi)款項(xiàng)時(shí)按顧客刷卡消費(fèi)金額一定比例扣收手續(xù)費(fèi)，但不提供相應(yīng)的發(fā)票或其他任何憑據(jù)，商場(chǎng)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，請(qǐng)問商家支付銀聯(lián)公司手續(xù)費(fèi)未取得合法憑證能否允許稅前扣除？答：銀聯(lián)公司、銀行等單位在顧客刷卡消費(fèi)時(shí)按比例收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅，因此按規(guī)定應(yīng)向收款方開具發(fā)票。商場(chǎng)未按規(guī)定取得發(fā)票的上述手續(xù)費(fèi)支出不得稅前扣除。十一、企業(yè)以按揭形式購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，銀行要求企業(yè)用個(gè)人名義（法人代表）辦理按揭，購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個(gè)人名字，企業(yè)把本息打入個(gè)人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？答：該部分利息支出不得在稅前扣除。十二、具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息時(shí)只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計(jì)收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應(yīng)向地稅局報(bào)備。企業(yè)利息支出可以憑財(cái)務(wù)公司“計(jì)收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。十三、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)？答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失的確認(rèn)。但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四十五條企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。十四、企業(yè)向個(gè)人支付借款利息支出是否開具發(fā)票才能扣除？《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國(guó)稅函[1995]156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。[網(wǎng)友751]我有個(gè)問題：公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？[2012-04-11][所得稅司巡視員盧云]《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對(duì)外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。[2012-04-1110:56:29]十五、資金占用費(fèi)籌劃成為違約金的是否可行？甲公司于2008年拿地皮一塊，由于資金緊張，欲與乙公司合作開發(fā)，約定由乙公司出資2000萬投入甲公司，并已甲公司名義開發(fā)，后由于種種原因，合作失敗，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意支付乙公司150萬元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協(xié)議、損失賠償協(xié)議、付款記錄在所得稅前扣除150萬呢？違約金是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。如果經(jīng)稽查認(rèn)定所謂的違約金實(shí)質(zhì)是資金占用費(fèi)，將會(huì)被補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，滯納金和罰款。十六、企業(yè)向個(gè)人支付借款利息沒有扣繳個(gè)人所得稅如何處理？個(gè)人補(bǔ)稅，處罰企業(yè)。實(shí)例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個(gè)人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。廣州地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補(bǔ)個(gè)人所得稅，并對(duì)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進(jìn)行處罰，共計(jì)133.7萬元。十七、企業(yè)計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？2011年34號(hào)公告企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。特別納稅調(diào)整辦法：第九十一條本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。十八、企業(yè)股東借款年末不歸還會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)股東借款年末不歸還，將被補(bǔ)征20%的個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅[2003]158號(hào)規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。一般員工借款年末未還，財(cái)稅[2008]83號(hào)，企業(yè)股東以外其它人員借款年末未還，應(yīng)按工資薪金扣個(gè)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。”工商局驗(yàn)資處理●工商總局關(guān)于山東大同宏業(yè)投資有限公司是否構(gòu)成抽逃出資行為問題的答復(fù)（工商企字[2003]第63號(hào)）第一條：“借、貸業(yè)務(wù)是金融行為，依法只有金融機(jī)構(gòu)可以經(jīng)營(yíng)。工商企字[2002]第180號(hào)文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)（如信托投資公司或財(cái)務(wù)公司）為前提的。非金融機(jī)構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，否則，就是違法借貸行為。非金融機(jī)構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處。”和借款注冊(cè)成立公司，成立后將所借款項(xiàng)還給他人，賬務(wù)處理將此款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在“其它應(yīng)收款”。長(zhǎng)期掛帳的其它應(yīng)收款如何進(jìn)行所得稅處理？答：借款注冊(cè)的公司注冊(cè)后抽逃資金掛“其它應(yīng)收款”的，公司有貸款等利息支出的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]第312號(hào)）的規(guī)定處理。十九、老板個(gè)人資產(chǎn)抵押貸款公司使用，資產(chǎn)計(jì)入公司固定資產(chǎn)，公司償還貸款，稅務(wù)稽查如何處理？[1]會(huì)計(jì)處理：短期借款與其它應(yīng)付款[2]稅前扣除：兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。銀行貸款給老板；老板貸款給企業(yè)。企業(yè)要憑稅務(wù)局開具利息發(fā)票扣除。[3]營(yíng)業(yè)稅：老板個(gè)人收取利息，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。[4]個(gè)人所得稅。如企業(yè)擔(dān)保參考：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代企業(yè)向銀行借款收取的利息收入征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù)蘇地稅函[2004]188號(hào)企業(yè)以反擔(dān)保形式或個(gè)人資產(chǎn)抵押形式由個(gè)人向銀行貸款，所貸款項(xiàng)交由企業(yè)使用，應(yīng)支付的利息由企業(yè)付給貸款的個(gè)人，再由個(gè)人全額付給銀行。由于在整個(gè)借貸過程中，個(gè)人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個(gè)人的貸款利息不征收個(gè)人所得稅。[5]老板用企業(yè)資金買車買房，產(chǎn)權(quán)為個(gè)人，企業(yè)支出不允許稅前扣除；計(jì)入固定資產(chǎn)，其折舊也不允許扣除。老板征收個(gè)人所得稅：財(cái)稅[2003]158號(hào)規(guī)定：“個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅浙江：房產(chǎn)公司以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以房產(chǎn)公司作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由公司承擔(dān)。此種情形，房產(chǎn)公司承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何列支（是金融企業(yè)開給個(gè)人的利息票據(jù)直接列支還是需個(gè)人開具的利息發(fā)票）？答：憑開發(fā)企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)以及個(gè)人開具的相關(guān)票據(jù)，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。其他類似情形按此規(guī)定執(zhí)行。二十、企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公司法20%。大連一家企業(yè)。對(duì)外借款包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)。二十一、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向銀行借款分?jǐn)偸褂玫?，如何處理？因?yàn)閲?guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文的支持，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。參照總局這個(gè)精神，河北、遼寧、廣西、天津等省份把此規(guī)定擴(kuò)大到所有企業(yè)了。企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關(guān)合法憑證。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司；（二）母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在１億元人民幣以上；（三）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)符合國(guó)務(wù)院確定的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)條件。企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其發(fā)生的利息如何稅前扣除？答：企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，借給關(guān)聯(lián)企業(yè)部分對(duì)應(yīng)的借款費(fèi)用作為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得稅前扣除。集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還關(guān)聯(lián)方借款需要什么憑證稅前扣除？財(cái)稅字[2000]7號(hào)規(guī)定：一、對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。由于不征收營(yíng)業(yè)稅，因此可以憑協(xié)議、資金劃撥憑證就可以稅前扣除了，不需要開具發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知國(guó)稅發(fā)［2002］13號(hào)一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。雙匯資金池問題一是必須銀行貸款。自有資金不合規(guī)。二是必須統(tǒng)貸統(tǒng)還。二十二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅?！保▏?guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！备鶕?jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！睏l例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。二十三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？●國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。關(guān)于如何提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”問題。以下事項(xiàng)是稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的要點(diǎn)（1）無論何種證明，利率最高不能高于：銀發(fā)（2002）30號(hào)的規(guī)定：中國(guó)人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號(hào)二、民間個(gè)人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動(dòng)）的4倍。超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。（2）提供證明時(shí)，小額貸款公司的合同利率最有可能會(huì)被參照。參考總局網(wǎng)站答疑：請(qǐng)問，小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。國(guó)家稅務(wù)總局2010/07/08（3）其它應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容：“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。二十四、企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待？一是《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：核定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。二是第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。三是《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！眴栴}：無償貸款是否可能被納稅