第三章 稅法電子版課件

第三章稅法《經(jīng)濟(jì)法概論》王子正主編人民郵電出版社1稅法概述2增值稅3消費稅目錄4企業(yè)所得稅5個人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)通過對本章的學(xué)習(xí)，了解稅法的概念和特征；了解稅收法律體系和稅法的構(gòu)成要素；了解增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅等重要稅種。關(guān)鍵概念稅收稅法納稅義務(wù)人稅率征稅對象增值稅消費稅企業(yè)所得稅個人所得稅引導(dǎo)案例北京某廣告公司已被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該公司取得廣告制作費800萬元（含稅），支付給山西某媒體廣告發(fā)布費400萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。此外，當(dāng)期該廣告公司可抵扣的進(jìn)項稅額為15萬元，則該公司該月的增值稅為多少萬元？解：廣告公司適用的增值稅稅率為6%，根據(jù)以下公式計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額（含稅）=（不含稅）銷售額×稅率銷項稅額（不含稅）=（含稅）銷售額÷（1+稅率）×稅率稅法概述第一節(jié)一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念稅收是國家為了滿足社會公共利益的需要，依靠公共權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制，無償?shù)厝〉秘斦杖?，參與國民收入分配的一種方式。（二）稅收的特征123強(qiáng)制性固定性無償性二、稅法的概念和稅收法律關(guān)系（一）稅法的概念稅法是國家制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系，是指稅法確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。123權(quán)利主體權(quán)利客體內(nèi)容三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又稱納稅主體，是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。（二）征稅對象征稅對象，是征稅的直接對象或者標(biāo)的，即稅法規(guī)定對什么征稅，是一個稅種區(qū)別于另一稅種的重要標(biāo)志。（三）稅目稅目是稅法對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目。（四）稅率稅率是對征收對象的征收比例或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志。（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在整個流轉(zhuǎn)過程中，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（六）其他要素納稅期限納稅地點減免稅法律責(zé)任1234增值稅第二節(jié)一、增值稅的概念與特征（一）增值稅的概念增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。體現(xiàn)中性稅收加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者多環(huán)節(jié)征稅扣稅1234（二）增值稅的特點二、增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人和稅率（一）征稅范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。1.銷售貨物貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。點擊播放視頻：增值稅征收范圍3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。4.屬于征稅范圍內(nèi)的特殊項目5.對兼營和混合銷售行為的特殊規(guī)定（二）納稅義務(wù)人1.納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。2.扣繳義務(wù)人我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。1234基本稅率低稅率零稅率征收率（三）增值稅稅率增值稅的稅率一般有以下四種類型：三、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額的基本公式為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額2.在銷項稅額的計算銷售額中，銷售額包括不含稅和含稅兩種，所以分為以下兩種情況：銷項稅額=（不含稅）銷售額×稅率銷項稅額=（含稅）銷售額÷（1+稅率）×稅率3.進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在企業(yè)繳稅時，銷項稅額扣減進(jìn)項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（3%）2.含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅率）+消費稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅率）÷（1－消費稅稅率）四、增值稅的征稅管理（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4.除公益行為外，納稅人向其他單位、個人無償提供服務(wù)或無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)視為發(fā)生應(yīng)稅行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。5.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（三）增值稅納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。點擊播放視頻：增值稅加計抵減，你該知道的十個細(xì)節(jié)消費稅第三節(jié)一、消費稅的概念與特征（一）消費稅的概念消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費稅的特點1.消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象，目前稅法明確列舉了15個稅目，除此之外，其他商品不征收消費稅。2.消費稅只是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或者消費的某一環(huán)節(jié)征收一次稅負(fù)。3.消費稅征收方法具有多樣性。4.消費稅是國家運用稅法杠桿對某些消費品或消費行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種。二、消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照《消費稅暫行條例》繳納消費稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他企業(yè)；個人，是指個體工商戶及其他個人；在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在我國境內(nèi)。三、應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下：1.有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅：應(yīng)納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率2.沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅：組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！袄麧櫋?，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。2.委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅：應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率2.實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額四、消費稅的征稅管理（一）消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）消費稅納稅義務(wù)發(fā)生地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。企業(yè)所得稅第四節(jié)一、企業(yè)所得稅的概念與特征（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法征稅對象為應(yīng)納所得稅額（二）企業(yè)所得稅的特征二、企業(yè)所得稅征稅范圍、納稅義務(wù)人和稅率（一）企業(yè)所得稅的征稅對象1.居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。（三）稅率我國現(xiàn)在有兩種所得稅率，一般企業(yè)25%的所得稅率，即利潤總額中的25%要作為稅收上交國家財政；非居民企業(yè)適用稅率20%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅率－抵免稅額點擊播放視頻：企業(yè)所得稅收入（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算在實際納稅過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法：1.直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損2.間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額（二）境外所得抵扣稅額的計算計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2.核定征收辦法核定應(yīng)稅所得率征收計算：（1）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率案例與解析某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2年度發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元，取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。請計算該企業(yè)年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：利潤總額=5600+800+40+34+100?4000?694?300?760?200?250=370（萬元）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=60×50%=30（萬元）業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%計算=70×60%=42（萬元）按照規(guī)定，稅前扣除限額應(yīng)按銷售收入的5‰計算=（5600+800）×5‰=32（萬元）實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70?32=38（萬元）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=370×12%=44.4（萬元）實際捐贈額為38萬元，小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬元，可按實捐數(shù)扣除，不進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=370?40?30+38?34=304（萬元）該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=304×25%=76（萬元）（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計算：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率（五）非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=成本費用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率－

營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率五、企業(yè)所得稅征收管理（一）納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（二）納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算的，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。個人所得稅第五節(jié)一、個人所得稅的概念個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。二、個人所得稅的征稅對象、納稅義務(wù)人和稅率（一）個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。我國把個人取得的應(yīng)稅所得分為9類，即9個稅目。工資、薪金所得經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，個人所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。（三）個人所得稅的稅率我國個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，按照應(yīng)稅所得項目的不同而分別適用。1.超額累進(jìn)稅率適用七級超額累進(jìn)稅率適用五級超額累進(jìn)稅率2.比例稅率三、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=年度收入－6萬元（起征點）－專項扣除－專項附加扣

除－依法確定的其他扣除（二）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1－20%）×20%每次勞務(wù)報酬所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)（有加成征收）稿酬所得（減征30%，實際稅率14%）：每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%×（1－30%）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1－20%）×20%（三）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=收入×20%（四）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算每次（月）收入不足4000元：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）

一800元]×20%（出租住房10%）每次（月）收入在4000元以上：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1－20%）×20%（出租住房10%）（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用）×20%（六）偶然所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=每次收入×20%點擊播放視頻：3分鐘看懂個人所得稅匯算清繳四、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項目省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟(jì)金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的（二）減稅項目（三）暫免征稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。（四）個人所得稅專項附加扣除個人所得稅專項附加扣除（簡稱個稅專項附加扣除），是指《個人所得稅法》規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人人以及

3歲以下嬰幼兒照護(hù)等七項專項附加扣除。1.子女教育稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按第6條第1款規(guī)定執(zhí)行。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。2.繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。3.大病醫(yī)療在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按按《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》規(guī)定分別計算扣除額。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費用信息查詢服務(wù)。4.住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查