第3章 職工薪酬業(yè)務(wù)核算

職工薪酬業(yè)務(wù)核算企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3人民郵電出版社項(xiàng)目三知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．熟悉職工薪酬的內(nèi)容2．熟悉職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置3．掌握職工薪酬業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識(shí)別和審核職工薪酬業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制職工薪酬業(yè)務(wù)的記賬憑證知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)工匠精神2．培養(yǎng)工作認(rèn)真專注、精益求精的工作態(tài)度3．培養(yǎng)批判性思維，科學(xué)理性地進(jìn)行問題判斷，樹立科學(xué)的價(jià)值觀知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一工資及社保公積金業(yè)務(wù)核算任務(wù)二職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算任務(wù)三非貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一工資及社保公積金業(yè)務(wù)核算任務(wù)二職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算任務(wù)三非貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)核算（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（三）工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算職工薪酬包括企業(yè)提供給職工、職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人的各種形式的報(bào)酬、補(bǔ)償或福利主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算這里所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬1短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算2離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算辭退福利3辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算4其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“職工福利費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“離職后福利”“辭退福利”“其他長(zhǎng)期職工福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額；借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)支付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理。工資及五險(xiǎn)一金計(jì)提1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶借方；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”賬戶借方；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”賬戶借方；在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”“研發(fā)支出”等賬戶借方；同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬--工資”“應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--住房公積金”賬戶。2工資及社保公積金發(fā)放繳納企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬--工資”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣繳的由職工個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金，借記“應(yīng)付職工薪酬--工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“其他應(yīng)付款--住房公積金”賬戶；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣繳的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬--工資”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算2工資及社保公積金發(fā)放繳納企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--住房公積金”“其他應(yīng)付款--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“其他應(yīng)付款--住房公積金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置工資及五險(xiǎn)一金業(yè)務(wù)核算引例分析引例分析1．2022年6月30日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司計(jì)提6月工資及社保公積金。

借：管理費(fèi)用213396.30

銷售費(fèi)用104804.10

生產(chǎn)成本111959.40

制造費(fèi)用74359

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資359600

應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)101766.8

應(yīng)付職工薪酬--住房公積金43152引例分析引例分析2．2022年6月15日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司發(fā)放5月工資。借：應(yīng)付職工薪酬--工資102221.84貸：銀行存款102221.84借：應(yīng)付職工薪酬--工資19889.28貸：其他應(yīng)付款--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)13673.88其他應(yīng)付款--住房公積金6215.40借：應(yīng)付職工薪酬--工資2196.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅2196.88目錄任務(wù)一工資及社保公積金業(yè)務(wù)核算任務(wù)二職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算（一）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容（二）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算任務(wù)三非貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)核算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的除職工工資、津貼、獎(jiǎng)金、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)組織開展各項(xiàng)活動(dòng)所需要的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平所支付的費(fèi)用。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存商品”等賬戶。期末，按職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的明細(xì)余額進(jìn)行計(jì)提，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi)”賬戶。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算引例分析引例分析2022年12月28日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司在崗職工共計(jì)200人，其中生產(chǎn)車間170人，生產(chǎn)工人168人，車間管理人員2人；管理部門20人；銷售部門10人。公司下設(shè)一所職工食堂，每個(gè)職工每月食堂補(bǔ)貼100元。完成職工福利費(fèi)發(fā)放和計(jì)提分錄。（1）發(fā)放職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)20000

貸：銀行存款20000引例分析引例分析（2）計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本16800

制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)20000目錄任務(wù)一工資及社保公積金業(yè)務(wù)核算任務(wù)二職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)核算任務(wù)三非貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)核算（一）自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利業(yè)務(wù)核算（二）自有房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工業(yè)務(wù)核算（三）租賃房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工業(yè)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利無(wú)償提供自有住房無(wú)償提供租賃住房企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶；并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利無(wú)償提供自有住房無(wú)償提供租賃住房租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”賬戶；按照可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利無(wú)償提供自有住房等無(wú)償提供租賃住房等練一練練一練3-1晴天公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工20名，每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8000元（含稅），月末支付租金，收到稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練3-1（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利=20×1000=20000元借：管理費(fèi)用

20000貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

20000借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

20000貸：累計(jì)折舊

20000練一練練一練3-1（2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利=5×8000÷（1+9%）=36697.25元借：管理費(fèi)用

36697.25貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

36697.25借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

36697.25應(yīng)交