以審計(jì)視角優(yōu)化公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理

以審計(jì)視角優(yōu)化公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理以審計(jì)視角優(yōu)化公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理-以X醫(yī)院捐贈(zèng)為例健康是一個(gè)國(guó)家強(qiáng)盛的標(biāo)志，而公立醫(yī)院就是保護(hù)健康的護(hù)盾。公立醫(yī)院的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，特別是現(xiàn)在進(jìn)行的公立醫(yī)院現(xiàn)代化改革，破除以藥養(yǎng)醫(yī)的固有盈利模式，加強(qiáng)公立醫(yī)院精細(xì)化管理日益重要。

2021年，衛(wèi)生部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理暫行辦法》。該辦法指出：為鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)衛(wèi)生事業(yè)，規(guī)范捐贈(zèng)資助和受贈(zèng)受助行為，保護(hù)捐贈(zèng)人和受贈(zèng)受助人的合法權(quán)益，依照《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等法律法規(guī)，制定相關(guān)規(guī)章制度。上海市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)于2021年發(fā)布關(guān)于貫徹落實(shí)《上海市衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法》的通知（滬衛(wèi)計(jì)規(guī)9號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范捐贈(zèng)組織和流程，指導(dǎo)醫(yī)院公益事業(yè)捐贈(zèng)管理。

一、醫(yī)院捐贈(zèng)管理的概念公立醫(yī)院是指依法成立的，具有法人資格的、從事醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的衛(wèi)生事業(yè)單位。為促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展和進(jìn)一步完善公立醫(yī)院捐贈(zèng)制度，我們國(guó)家和各級(jí)地方管理部門進(jìn)一步制定了相關(guān)的法律法規(guī)。

二、公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理的程序該捐贈(zèng)是指國(guó)內(nèi)外自然人、法人和其他組織(以下簡(jiǎn)稱捐贈(zèng)人)自愿無償向公立醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱受贈(zèng)單位)提供資金、物資等形式的公益性支持和幫助。公立醫(yī)院也必須接受相關(guān)法律法規(guī)，不得接受本

單位采購物品(服務(wù))掛鉤和涉及商業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)、涉嫌不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和商業(yè)賄賂、損害公共利益和其他公民的合法權(quán)益等相關(guān)法律法規(guī)禁止衛(wèi)生計(jì)生單位接受的捐贈(zèng)。

嚴(yán)格按照衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法的規(guī)定程序，做到事前捐贈(zèng)項(xiàng)目雙方捐贈(zèng)意向的充分溝通和論證審核，接受捐贈(zèng)方內(nèi)部審批、集體決策及向上級(jí)主管單位報(bào)批;事中自愿平等的簽署捐贈(zèng)協(xié)議，捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的接受和驗(yàn)收確認(rèn);事后捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的支出和使用管理，及整個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目的信息公開等。主要關(guān)注事項(xiàng)如下：(一)捐贈(zèng)方案及捐贈(zèng)人關(guān)聯(lián)方、資質(zhì)及履約能力的審核公立醫(yī)院內(nèi)部成立以捐贈(zèng)牽頭部門、財(cái)務(wù)科、監(jiān)察、設(shè)備管理部門、基建管理部門、醫(yī)療事務(wù)管理部門、信息管理部門、使用部門負(fù)責(zé)人組成的捐贈(zèng)管理委員會(huì)。捐贈(zèng)意向及方案由捐贈(zèng)人提供，經(jīng)過公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理委員會(huì)進(jìn)行內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體議事決定，報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

捐贈(zèng)人根據(jù)捐贈(zèng)物的性質(zhì)以及捐贈(zèng)資產(chǎn)的類別以及捐贈(zèng)程序制定捐贈(zèng)方案。捐贈(zèng)管理委員會(huì)主要責(zé)任審查捐贈(zèng)方案和捐贈(zèng)人相關(guān)資質(zhì)、履約能力，對(duì)當(dāng)中是否存在商業(yè)賄賂等《醫(yī)療衛(wèi)生結(jié)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理辦法》中明確禁止接受的捐贈(zèng)進(jìn)行摸排調(diào)查以確定捐贈(zèng)事項(xiàng)是否合規(guī)合法，并且對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示、檢查和監(jiān)督;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)捐贈(zèng)標(biāo)的物的價(jià)值和使用壽命進(jìn)行審核，并且要和市場(chǎng)上的同類商品進(jìn)行價(jià)格對(duì)比，以確保標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)格反應(yīng)了其公允

價(jià)值;業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的種類和功能進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以確保捐贈(zèng)標(biāo)的物符合捐贈(zèng)方案的要求。

(二)簽訂書面協(xié)議公立醫(yī)院接受社會(huì)捐贈(zèng)資助，必須向捐贈(zèng)資助人出具加蓋法人單位財(cái)務(wù)專用章的合法票據(jù)或證明。

(三)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的核算公立醫(yī)院對(duì)于所接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)要按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的性質(zhì)分別核算：接受的非限定用途的資產(chǎn)，要納入到單位其他收入-捐贈(zèng)資助核算;接受的限定用途的捐贈(zèng)資助財(cái)產(chǎn)，納入單位專用基金-捐贈(zèng)資助基金，按捐贈(zèng)項(xiàng)目分設(shè)明細(xì)核算。

(四)捐贈(zèng)資產(chǎn)的驗(yàn)收捐贈(zèng)資產(chǎn)的驗(yàn)收是捐贈(zèng)方案的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是整個(gè)環(huán)節(jié)中的核心環(huán)節(jié)。捐贈(zèng)方資產(chǎn)的驗(yàn)收，是對(duì)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)標(biāo)的物進(jìn)行核算的重要一環(huán)，其標(biāo)志著捐贈(zèng)資產(chǎn)符合捐贈(zèng)方案的描述，是否符合捐贈(zèng)的要求。公立醫(yī)院的捐贈(zèng)要建立捐贈(zèng)委員會(huì)各成員對(duì)捐贈(zèng)的標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行協(xié)同驗(yàn)收和以使用部門和業(yè)務(wù)部門為主的捐贈(zèng)項(xiàng)目性能調(diào)試。

三、案例分析X公立醫(yī)院是上海一家二級(jí)甲等綜合性醫(yī)院。該院積極配合衛(wèi)生綜合改革的有關(guān)政策，狠抓醫(yī)院管理，提高內(nèi)涵服務(wù)質(zhì)量，圍繞提高醫(yī)療質(zhì)量，改善服務(wù)態(tài)度，降低醫(yī)療費(fèi)用的工作目標(biāo)，落實(shí)一系列措施，贏得了廣大的贊譽(yù)。

2021年，為促進(jìn)本地區(qū)公立醫(yī)院的發(fā)展和提升醫(yī)療服務(wù)環(huán)境和病人就醫(yī)體驗(yàn)，Y公司自愿無償?shù)叵騒公立醫(yī)院提供捐贈(zèng)靜脈配置中心的意向。

Y公司出具相關(guān)捐贈(zèng)方案，方案中說明了具體的捐贈(zèng)設(shè)備標(biāo)的物和相關(guān)的安裝服務(wù)工作的標(biāo)的金額。按照《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理暫行辦法》、《上海市衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，X公立醫(yī)院以醫(yī)院黨政事務(wù)部為牽頭部門，會(huì)同醫(yī)院監(jiān)察部門和業(yè)務(wù)部門和醫(yī)院外聘法務(wù)對(duì)捐贈(zèng)人進(jìn)行了資質(zhì)和關(guān)聯(lián)方的核查認(rèn)定，確認(rèn)其符合《上海市衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法》中認(rèn)定的合法公益捐贈(zèng)。

并且在院內(nèi)相關(guān)職能、業(yè)務(wù)科室和法務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)審批，報(bào)醫(yī)院黨政班子會(huì)進(jìn)行集體決策通過后報(bào)區(qū)衛(wèi)健委相關(guān)部門審批同意，擬定捐贈(zèng)協(xié)議，暫定捐贈(zèng)價(jià)值為487萬元，其中裝修工程94萬元，設(shè)備價(jià)值393萬元，附有捐贈(zèng)清單明細(xì)并約定最終以捐贈(zèng)好后第三方審價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告作為我院最終入賬依據(jù)。最終由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行驗(yàn)收，并經(jīng)第三方工程審價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值為459萬元，醫(yī)院財(cái)務(wù)科以此價(jià)值分項(xiàng)歸集進(jìn)行入賬。

后經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下問題：

1、該捐贈(zèng)項(xiàng)目前期僅對(duì)捐贈(zèng)人資質(zhì)和關(guān)聯(lián)方等公益捐贈(zèng)合規(guī)性進(jìn)行了審查，沒有對(duì)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，通過會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)關(guān)注捐贈(zèng)人的實(shí)際履約能力，給捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)帶來財(cái)產(chǎn)歸屬合法性和捐贈(zèng)項(xiàng)目違約風(fēng)險(xiǎn)；

2、該公立醫(yī)院雖然對(duì)該捐贈(zèng)項(xiàng)目進(jìn)行了院內(nèi)審批流轉(zhuǎn)，但未根據(jù)相關(guān)捐贈(zèng)規(guī)定建立院內(nèi)自己的公益類捐贈(zèng)項(xiàng)目實(shí)施管理細(xì)則，也未成立醫(yī)院捐贈(zèng)管理委員會(huì)對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目實(shí)施集中協(xié)同討論、審批；驗(yàn)收環(huán)節(jié)也僅是業(yè)務(wù)部門進(jìn)行驗(yàn)收，而不是當(dāng)初該項(xiàng)目參與審批的各部門協(xié)同驗(yàn)收，缺乏對(duì)醫(yī)院捐贈(zèng)項(xiàng)目的精細(xì)化管理和造成捐贈(zèng)項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的盲點(diǎn)；3、該項(xiàng)目最終驗(yàn)收和捐贈(zèng)協(xié)議所附清單中列明的捐贈(zèng)設(shè)備品牌、數(shù)量很多不一致，雖然最終是以實(shí)際交付資產(chǎn)和第三方審價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入賬依據(jù)，但是造成了因捐贈(zèng)資產(chǎn)不一致造成的合同物資標(biāo)的法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論目前，我國(guó)出臺(tái)相關(guān)公立醫(yī)院捐贈(zèng)管理辦法，對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院接受捐贈(zèng)起到了明顯的改善作用。但是，該辦法還需要公立醫(yī)院自身進(jìn)一步的完善和細(xì)化。

(一)加強(qiáng)捐贈(zèng)方案和捐贈(zèng)資格、履約能力的審查在捐贈(zèng)的初始階段，捐贈(zèng)方案的審查不能夠流于形式，更重要的要對(duì)其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行審查，特別是捐贈(zèng)者資質(zhì)和履約能力的審查。對(duì)于捐贈(zèng)標(biāo)的物價(jià)值和捐贈(zèng)者實(shí)際資產(chǎn)情況不符的情況，要進(jìn)行進(jìn)一步的審查，并且在必要的時(shí)候可聘請(qǐng)相關(guān)的第三方中介機(jī)構(gòu)參與到前期的項(xiàng)目評(píng)估當(dāng)中來，以切實(shí)做到捐贈(zèng)項(xiàng)目前期科學(xué)的可行性論證及合法合規(guī)性審查，有效規(guī)避捐贈(zèng)項(xiàng)目相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

(二二)不斷建立和完善公立醫(yī)院內(nèi)部公益捐贈(zèng)制度

公立醫(yī)院在不斷深化和落實(shí)國(guó)家衛(wèi)健委對(duì)公立醫(yī)院改革精神，逐漸加強(qiáng)醫(yī)院精細(xì)化管理，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)也在不斷完善。所謂有法可依，有法必依。公立醫(yī)院應(yīng)該依照國(guó)家及地方各部門制定的衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)公益捐贈(zèng)相關(guān)制度，根據(jù)本單位自身情況制定醫(yī)院公益捐贈(zèng)管理制度及實(shí)施細(xì)則，用以指導(dǎo)醫(yī)院該項(xiàng)目的行為實(shí)施，加強(qiáng)醫(yī)院公益捐贈(zèng)項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理;(三)提高驗(yàn)收環(huán)節(jié)的重要性驗(yàn)收環(huán)節(jié)是捐贈(zèng)方案的最后環(huán)節(jié)也是核心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門對(duì)標(biāo)的物的驗(yàn)收、價(jià)值判斷是捐贈(zèng)標(biāo)的物