2017注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化測試題及答案

2017注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化測試題及答案強(qiáng)化測試題一：?一、單項(xiàng)選擇題?1、AGS為一上市GS。2009年1月1日，GS向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2009年1月1日起在該GS連續(xù)服務(wù)4年，即可以3元每股的價(jià)格購買100股AGS股票，從而獲益。GS估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。至2012年12月31日AGS估計(jì)的100名管理人員的離開比例為20%。假設(shè)剩余80名職員在2013年12月31日全部行權(quán)，AGS股票面值為1元。則因?yàn)樾袡?quán)AGS應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價(jià))金額為()。?A、8000元?B、300000元?C、136000元?D、120000元?2、甲GS為上市GS，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下：?(1)20乘以0年1月1日，GS向其100名管理人員每人授予1萬份股份期權(quán)，這些人員從20乘以0年1月1日起必須在該GS連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元購買10000股AGS股票。GS估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股18元。?(2)第一年有10名管理人員離開AGS，AGS估計(jì)后2年中離開的管理人員5名。?(3)第二年又有5名管理人員離開GS，AGS估計(jì)后1年中離開的管理人員3名。?(4)第三年又有6名管理人員離開。?(5)20乘以3年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，AGS股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。?要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。?-20乘以3年12月31日行權(quán)時(shí)，不正確的會(huì)計(jì)處理是()。?A、沖減累計(jì)應(yīng)付職工薪酬1422萬元?B、確認(rèn)股本79萬元?C、確認(rèn)資本公積股本溢價(jià)1738萬元?D、沖減累計(jì)其他資本公積1422萬元?-根據(jù)該股份支付協(xié)議，等待期內(nèi)的應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額，不正確的是()。?A、20乘以0年1月1日授予日不作處理?B、20乘以0年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他資本公積510萬元?C、20乘以1年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他資本公積984萬元?D、20乘以2年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他資本公積438萬元?年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20乘以0（100-15）乘以1乘以18乘以1/3＝51051051020乘以1（100-10-5-3）乘以1乘以18乘以2/3-510＝47447498420乘以2（100-10-5-6）乘以1乘以18乘以3/3－984＝43843814223、AGS有關(guān)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下：?年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20乘以11520乘以2181620乘以320(1)20乘以0年12月21日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，AGS為其50名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20乘以1年1月1日起必須在該GS連續(xù)服務(wù)2年，即可自20乘以2年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20乘以3年12月31日之前行使完畢。AGS估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：?(2)第一年有8名管理人員離開AGS，AGS估計(jì)還將有1名管理人員離開。?(3)第二年又有2名管理人員離開GS。假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。?(4)20乘以3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。?要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。?-下列關(guān)于等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和負(fù)債的金額的表述中不正確的是()。?A、20乘以0年12月21日：授予日不作處理?B、20乘以1年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬30750元?C、20乘以2年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用39250元?D、20乘以2年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為39250元?年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）20乘以1（50－9）乘以100乘以15乘以1/2=30750―3075020乘以2（50－10－10）乘以100乘以18乘以2/2=5400010乘以100乘以16=1600054000－30750＋16000=3925020乘以3030乘以100乘以20=600000－54000+60000=6000-該股份支付協(xié)議對AGS20乘以3年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響表述中正確的是()。?A、公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)減6000元?B、應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目調(diào)減60000元?C、資本公積項(xiàng)目調(diào)增6000元?D、管理費(fèi)用調(diào)增60000元?二、多項(xiàng)選擇題?1、股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括()。?A、授予日?B、可行權(quán)日?C、行權(quán)日?D、出售日?E、失效日?2、下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有()。?A、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額?B、在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益?C、如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。?D、在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益?E、將取消或結(jié)算作為不可行權(quán)處理?3、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有()。?A、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)?B、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對權(quán)益工具按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬?C、等待期內(nèi)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用?D、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動(dòng)?E、除了立即可行權(quán)的股份支付外授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?4、關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，正確的會(huì)計(jì)處理方法有()。?A、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益?B、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?C、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?D、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積?E、將取得職工的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有()。?A、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額?B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定?C、在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)?D、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加?E、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件?6、下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價(jià)值的確定影響，表述正確的有()。?A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響?B、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)?C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響?D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)?E、對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)?7、企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有()。?A、企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入庫存股科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記?B、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)?C、企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本?D、企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記銀行存款等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計(jì)的金額，借記資本公積其他資本公積科目，按回購的庫存股成本，貸記庫存股科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記資本公積股本溢價(jià)科目?E、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬?8、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有()。?A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量?B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量?C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用?D、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量?E、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用?9、下列關(guān)于等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，正確的有()。?A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債?B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)?C、等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改?D、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量?E、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致?10、股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有()。?A、最低股價(jià)增長率?B、銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況?C、最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?D、股東最低報(bào)酬率?E、在GS服務(wù)滿一定期限?11、AGS為一家上市GS，2010年1月1日該GS股東大會(huì)通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。相關(guān)條件如下。?(1)以2009年末凈利潤為固定基數(shù)，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。?(2)服務(wù)年限為3年。?(3)可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。?AGS根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為900萬元。?在第一年年末，AGS估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，AGS調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，GS實(shí)際離職率為6%。?AGS2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。?要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。?-下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有()。?A、服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件?B、凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件?C、凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件?D、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件?E、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于非可行權(quán)條件?-按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理正確的有()。?A、第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為270萬元計(jì)入管理費(fèi)用?B、第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元?C、第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積?D、第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元?E、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，AGS在第三年末不確認(rèn)費(fèi)用?參考答案?一、單項(xiàng)選擇題?1、C?【答案解析】在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用，即資本公積-其他資本公積的金額=100乘以(1-20%)乘以100乘以15=120000(元)。所以計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)科目的金額=80乘以3乘以100+120000-80乘以100乘以1=136000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：?借：銀行存款24000?資本公積其他資本公積120000?貸：股本8000?資本公積股本溢價(jià)136000?2、A?【答案解析】本題屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理，所以不會(huì)影響到應(yīng)付職工薪酬。?20乘以3年12月31日?借：銀行存款(79乘以1乘以5)395?資本公積其他資本公積1422?貸：股本(79乘以1乘以1)79?資本公積股本溢價(jià)1738?-C?【答案解析】?年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20乘以0（100-15）乘以1乘以18乘以1/3＝51051051020乘以1（100-10-5-3）乘以1乘以18乘以2/3-510＝47447498420乘以2（100-10-5-6）乘以1乘以18乘以3/3－984＝4384381422①20乘以0年1月1日?授予日不作處理。?②20乘以0年12月31日?借：管理費(fèi)用510?貸：資本公積其他資本公積510?③20乘以1年12月31日?借：管理費(fèi)用474?貸：資本公積其他資本公積474?④20乘以2年12月31日?借：管理費(fèi)用438?貸：資本公積其他資本公積438?3、D?【答案解析】選項(xiàng)D，20乘以2年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為54000元。?年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）20乘以1（50－9）乘以100乘以15乘以1/2=30750―3075020乘以2（50－10－10）乘以100乘以18乘以2/2=5400010乘以100乘以16=1600054000－30750＋16000=3925020乘以3030乘以100乘以20=600000－54000+60000=6000①20乘以0年12月21日：授予日不作處理。?②20乘以1年12月31日?借：管理費(fèi)用30750?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付30750?③20乘以2年12月31日?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付16000?貸：銀行存款16000?借：管理費(fèi)用39250?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付39250?-A?【答案解析】本題屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，處理中不會(huì)影響到資本公積項(xiàng)目，因?yàn)樽?0乘以2年起可以根據(jù)協(xié)議獲得現(xiàn)金，所以不會(huì)影響到管理費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目應(yīng)是調(diào)減54000元。?20乘以3年12月31日的賬務(wù)處理：?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付60000?貸：銀行存款60000?借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付6000?二、多項(xiàng)選擇題?1、ABCD?【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。?2、ABC?3、BCDE?4、ACE?5、BCDE?【答案解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng)A不正確。?6、ABE?【答案解析】一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。故選項(xiàng)AB正確，選項(xiàng)CD不入選。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)。故選項(xiàng)E正確。?7、ABD?【答案解析】A.回購股份時(shí)?借：庫存股(回購股份的全部支出)?貸：銀行存款?同時(shí)在備查簿中登記?B.確認(rèn)成本費(fèi)用(在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日)?借：成本費(fèi)用類科目?貸：資本公積-其他資本公積?D.職工行權(quán)?借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價(jià)款)?資本公積-其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額)?資本公積-資本溢價(jià)(差額，或貸記)?貸：庫存股(回購的庫存股成本)?8、BCD?【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。?9、ACDE?【答案解析】選項(xiàng)B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認(rèn)已取得的服務(wù)的。?10、AD?【答案解析】市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長率、股東報(bào)酬率。故選項(xiàng)AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。故選項(xiàng)BC不屬于市場條件，不入選。選項(xiàng)E在GS服務(wù)滿一定期限屬于服務(wù)年限條件，不屬于業(yè)績條件，自然不屬于市場條件，故選項(xiàng)E不正確。?11、ABE?【答案解析】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和GS凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。ABCD?【答案解析】第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900乘以1/3乘以90%=270(萬元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900乘以2/3乘以95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900乘以94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率=(13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的。?強(qiáng)化測試題二：?一、單項(xiàng)選擇題?1.2016年4月1日，甲GS對9名高管人員每人授予20萬份甲GS股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲GS股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲GS股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲GS2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為()。?A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元?『正確答案』A?『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9乘以20乘以2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。?9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲GS股票。授予日，甲GS股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。?2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是()。?A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易?B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具?C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)?D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分?『正確答案』D?『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。?3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是()。?A.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整?B.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整?C.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整?D.不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整?『正確答案』D?4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是()。?A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬?D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額?『正確答案』C?『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。?5.2015年3月16日，甲GS以1000萬元自市場回購本GS普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲GS的母GS乙GS于2015年7月1日與甲GS簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲GS暫未實(shí)施本GS的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙GS與甲GS高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙GS對甲GS的20名高管每人授予100萬份乙GS的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。?行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲GS服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙GS100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲GS沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲GS的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。?A.回購本GS股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元?B.乙GS授予甲GS高管的股票期權(quán)，甲GS沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理?C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元?D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元?『正確答案』B?『答案解析』選項(xiàng)A，回購本GS股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲GS的會(huì)計(jì)處理如下：?借：管理費(fèi)用(20乘以100乘以3乘以1/3乘以6/12)1000?貸：資本公積其他資本公積1000?6.AGS為一家上市GS，發(fā)生下列股份支付交易：AGS2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該GS向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該GS連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買10萬股AGS股票，從而獲益。AGS以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。?該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開AGS，AGS估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又有25名職員離開GS，GS將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，AGS經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20元。2016年年末，AGS應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()。?A.9000萬元B.3400萬元?C.5056萬元D.7360萬元?『正確答案』D?『答案解析』2015年12月31日，AGS應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200乘以(1-35%)乘以10乘以16乘以1/5=4160(萬元);2016年12月31日，AGS應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200乘以(1-28%)乘以10乘以20乘以2/5-4160=7360(萬元)。?7.甲GS為一家上市GS，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲GS與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該GS向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買100萬股甲GS股票，從而獲益。?甲GS以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價(jià)格為每股20元。第一年甲GS估計(jì)三年中離開職員的比例將達(dá)到6%;第二年GS將估計(jì)的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲GS經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬份。下列有關(guān)甲GS股份支付的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是()。?A.甲GS有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日?B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬元?C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬元?D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元?『正確答案』A?『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50乘以(1-6%)乘以100乘以18乘以1/3乘以9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50乘以(1-2%)乘以300乘以18乘以21/36-21150=133200(萬元)。?一、單項(xiàng)選擇題?1.2016年4月1日，甲GS對9名高管人員每人授予20萬份甲GS股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲GS股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲GS股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲GS2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為()。?A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元?『正確答案』A?『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9乘以20乘以2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。?9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲GS股票。授予日，甲GS股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。?2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是()。?A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易?B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具?C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)?D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分?『正確答案』D?『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。?3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是()。?A.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整?B.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整?C.對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整?D.不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整?『正確答案』D?4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是()。?A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬?D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額?『正確答案』C?『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。?5.2015年3月16日，甲GS以1000萬元自市場回購本GS普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲GS的母GS乙GS于2015年7月1日與甲GS簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲GS暫未實(shí)施本GS的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙GS與甲GS高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙GS對甲GS的20名高管每人授予100萬份乙GS的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。?行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲GS服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙GS100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲GS沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲GS的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。?A.回購本GS股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元?B.乙GS授予甲GS高管的股票期權(quán)，甲GS沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理?C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元?D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元?『正確答案』B?『答案解析』選項(xiàng)A，回購本GS股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲GS的會(huì)計(jì)處理如下：?借：管理費(fèi)用(20乘以100乘以3乘以1/3乘以6/12)1000?貸：資本公積其他資本公積1000?6.AGS為一家上市GS，發(fā)生下列股份支付交易：AGS2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該GS向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該GS連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買10萬股AGS股票，從而獲益。AGS以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。?該項(xiàng)期權(quán)在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開AGS，AGS估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又有25名職員離開GS，GS將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，AGS經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20元。2016年年末，AGS應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()。?A.9000萬元B.3400萬元?C.5056萬元D.7360萬元?『正確答案』D?『答案解析』2015年12月31日，AGS應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200乘以(1-35%)乘以10乘以16乘以1/5=4160(萬元);2016年12月31日，AGS應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200乘以(1-28%)乘以10乘以20乘以2/5-4160=7360(萬元)。?7.甲GS為一家上市GS，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲GS與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致，2014年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該GS向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買100萬股甲GS股票，從而獲益。?甲GS以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價(jià)格為每股20元。第一年甲GS估計(jì)三年中離開職員的比例將達(dá)到6%;第二年GS將估計(jì)的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲GS經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬份。下列有關(guān)甲GS股份支付的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是()。?A.甲GS有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日?B.2015年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用28200萬元?C.2016年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用148200萬元?D.2016年12月31日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬148200萬元?『正確答案』A?『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50乘以(1-6%)乘以100乘以18乘以1/3乘以9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=50乘以(1-2%)乘以300乘以18乘以21/36-21150=133200(萬元)。?三、綜合題?1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限GS(以下簡稱甲GS)于20乘以3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，具體情況如下：?(1)20乘以3年1月2日，甲GS與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲GS向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲GS1股普通股。?該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20乘以3年年末，甲GS實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20乘以4年年末，如果甲GS20乘以3、20乘以4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;?20乘以5年年末，如果甲GS連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。?當(dāng)日，甲GS估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。?(2)20乘以3年，甲GS實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20乘以2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20乘以3年甲GS普通股平均市場價(jià)格為12元/股。20乘以3年12月31日，甲GS所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。?20乘以3年，與甲GS簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。?(3)20乘以4年3月20日，甲GS50名高管人員將至20乘以3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。?20乘以4年，甲GS實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20乘以3年增長10%。20乘以4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20乘以4年12月31日，甲GS所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。?其他有關(guān)資料：?甲GS20乘以3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且GS不存在除普通股外其他權(quán)益工具。?不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。?要求：?(1)確定甲GS該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲GS20乘以3、20乘以4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。?『正確答案』?該股份支付的授予日為20乘以3年1月2日。?20乘以3年應(yīng)確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=50乘以4萬份乘以5+50乘以4萬份乘以5乘以1/2+50乘以4萬份乘以5乘以1/3=1833.33(萬元)?借：管理費(fèi)用1833.33?貸：資本公積其他資本公積1833.33?20乘以4年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=50乘以4萬份乘以5乘以1/2+50乘以4萬份乘以5乘以1/3=833.33(萬元)?借：管理費(fèi)用833.33?貸：資本公積其他資本公積833.33?(2)編制甲GS高管人員20乘以4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。?『正確答案』20乘以4年行權(quán)：?借：資本公積其他資本公積1000?銀行存款1600?貸：股本200?資本公積股本溢價(jià)2400?(3)計(jì)算甲GS20乘以3年基本毎股收益。?『正確答案』20乘以3年基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)?2.AGS為上市GS，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市GS等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市GS方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市GS工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。AGS有關(guān)股份支付資料如下。?(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，AGS實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：GS向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該GS連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股AGS股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。?(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，AGS估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)AGS股票的公允價(jià)值為每股24元。?(3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開GS，GS將管理人員離開比例修正為18%。?(4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開。?(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，AGS股票面值為每股1元。?【要求及答案(1)】計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。?等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：?2012年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100乘以(1-15%)乘以10乘以18乘以1/3=5100(萬元)?2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100乘以(1-18%)乘以10乘以18乘以2/3-5100=4740(萬元)?2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)乘以10乘以18乘以3/3-4740-5100=4380(萬元)?各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：?①2011年12月31日：授予日不作處理。?②2012年12月31日?借：管理費(fèi)用5100?貸：資本公積其他資本公積5100?股票的公允價(jià)值=100乘以(1-15%)乘以10乘以24乘以1/3=6800(萬元)?股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100乘以(1-15%)乘以10乘以3乘以1/3=850(萬元)?預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)?遞延所得稅資產(chǎn)=5950乘以25%=1487.5(萬元)?2012年度，AGS根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該GS當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：?借：遞延所得稅資產(chǎn)1487.5?貸：資本公積其他資本公積[(5950-5100)乘以25%]212.5?所得稅費(fèi)用(1487.5-212.5)1275?③2013年12月31日?借：管理費(fèi)用4740?貸：資本公積其他資本公積4740?④2014年12月31日?借：管理費(fèi)用4380?貸：資本公積其他資本公積4380?⑤2015年12月31日?借：銀行存款(79乘以10乘以3)2370?資本公積其他資本公積(5100+4740+4380)14220?貸：股本(79乘以10乘以1)790?資本公積股本溢價(jià)15800?【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，AGS修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。?①2013年12月31日?確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100乘以(1-18%)乘以15乘以20乘以2/3-5100=11300(萬元)?借：管理費(fèi)用11300?貸：資本公積其他資本公積11300?②2014年12月31日?確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)乘以15乘以20-5100-11300=7300(萬元)?借：管理費(fèi)用7300?貸：資本公積其他資本公積7300?③2015年12月31日?借：銀行存款(79乘以15乘以3)3555?資本公積其他資本公積(5100+11300+7300)23700?貸：股本(79乘以15乘以1)1185?資本公積股本溢價(jià)26070?3.甲GS為母GS，AGS和BGS為其子GS。?資料1：AGS有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。?(1)2014年1月1日，AGS對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在AGS連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。?(2)2014年末AGS估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開AGS，AGS估計(jì)還將有1名管理人員離開。?(3)2015年末AGS估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開GS，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。?(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。?【要求及答案(1)】根據(jù)資料1，在下表中填入AGS在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位：萬元)?年份?負(fù)債計(jì)算（1）?支付現(xiàn)金（2）?當(dāng)期費(fèi)用（3）?2014?（50－8－1）乘以10乘以15乘以1/2＝3075??3075?2015?（50－8－2－10）乘以10乘以18乘以2/2＝5400?10乘以10乘以16＝1600?5400－3075＋1600＝3925?2016?0?30乘以10乘以20＝6000?0－5400＋6000＝600?①2014年1月1日：授予日不作處理。?②2014年12月31日?借：管理費(fèi)用3075?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付3075?③2015年12月31日?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付1600?貸：銀行存款1600?借：管理費(fèi)用3925?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付3925?④2016年12月31日?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付6000?貸：銀行存款6000?借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付600?資料2：BGS有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。?(1)2014年1月1日，BGS對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在BGS連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。?(2)2014年末BGS估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開BGS，BGS估計(jì)未來還將有3名管理人員離開。?(3)2015年末BGS估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開GS，BGS估計(jì)未來沒有管理人員離開。?假定2015年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，BGS修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時(shí)修改為自2016年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。?(4)2016年末BGS估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒有管理人員離開BGS，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。?(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。BGS對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。?【要求及答案(2)】編制BGS每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。?①2014年1月1日：授予日不作處理。?②2014年12月31日?當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)乘以10乘以15乘以1/2=3000(萬元)?借：管理費(fèi)用3000?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付3000?③2015年12月31日?剩余5萬份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)乘以5乘以18乘以2/2-3000/2=2100(萬元)?借：管理費(fèi)用2100?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付2100?減少的5萬份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-7-3)乘以5乘以18乘以2/2-3000/2=2100(萬元)?借：管理費(fèi)用2100?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付2100?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付(3000/2+2100)3600?管理費(fèi)用200?貸：銀行存款3800?④2016年12月31日?支付現(xiàn)金=10乘以5乘以19=950(萬元)?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付950?貸：銀行存款950?公允價(jià)值變動(dòng)=(50-7-3-10)乘以5乘以20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)?借：公允價(jià)值變動(dòng)損益350?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付350?⑤2017年12月31日?支付現(xiàn)金=30乘以5乘以23=3450(萬元)?借：應(yīng)付職工薪酬股份支付3450?貸：銀行存款3450?公允價(jià)值變動(dòng)=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)?借：公允價(jià)值變動(dòng)損益450?貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付450?4.AGS為BGS的母GS，2014年至2016年，AGS及其子GS發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。?(1)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，AGS2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：AGS向其子GSBGS100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為BGS2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為9%;?從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從AGS獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日AGS股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。?(2)BGS2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，AGS預(yù)計(jì)BGS截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。?2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。?(3)2015年度，BGS有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年末AGS預(yù)計(jì)BGS截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來1年將有9名管理人員離職?2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。?(4)2016年10月20日，AGS經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予BGS管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的BGS管理人員1100萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，BGS有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。?(5)假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。?要求：?(1)分別判斷AGS和BGS對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)編制2014年末AGS和BGS有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制AGS合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。?(2)編制2015年末AGS和BGS有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制AGS合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。?(3)編制2016年10月20日AGS和BGS有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制AGS合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。?『正確答案』?(1)AGS對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。?BGS對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。?2014年，