消費稅習題參考答案

第六講消費稅及附加稅費習題【】某卷煙廠（一般納稅人）于2009年10月委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元，煙絲加工完畢，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50％對外直接銷售，收入6.5萬元，另50％當月全部用于生產(chǎn)卷消費稅習題參考答案煙。本月銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入90萬元。要求計算：（1）受托方代收代繳的消費稅額；（2）受托方應納的增值稅額；（3）卷煙廠應納的消費稅稅額（不包括委托加工消費稅額）。消費稅習題參考答案【解析】（1）受托方代收代繳的消費稅＝【（8+1.272/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958萬元（2）受托方應納增值稅=【1.272/(1+3%)】×3％＝0.037萬元（3）①委托加工的煙絲收回用于直接銷售，不征收消費稅；消費稅習題參考答案②銷售卷煙40標準箱，取得不含稅收入90萬元，又由于1標準箱250條，則每標準條卷煙價格=900000/(40×250)=90元大于70元，所以適用56%的比例稅率。③卷煙廠委托加工的煙絲應由受托方在交貨時代收代繳消費稅。委托加工的煙絲收回用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于取得的是普通發(fā)票，其已納消費稅不得在當期消費稅額中扣除。卷煙廠應納消費稅額＝150×40÷10000＋90×56％＝51萬元消費稅習題參考答案【習題2】某商場系一般納稅人，2009年5月發(fā)生的業(yè)務如下：采取“以舊換新”方式銷售24K純金鉆石項鏈98條，新項鏈對外零售價格25000元，舊項鏈作價13000元，每條項鏈從消費者手中收取新舊差價款12000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對外銷售價每塊不含稅1350元，舊表作價350元。同期贈送業(yè)務關系戶24K純金戒指15枚（無同類市場價格），購進原價為3000元/枚；銷售包金項鏈10條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為50000元；銷售鍍金項鏈消費稅習題參考答案15條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為80000元。本期進項稅合計14萬元。(金銀首飾成本利潤率為6%)。要求計算：(1)銷售純金鉆石項鏈繳納的消費稅；(2)銷售金銀首飾繳納的消費稅；(3)銷售金銀首飾銷項稅額為；(4)本期繳納的增值稅。消費稅習題參考答案【答案】（1）稅法規(guī)定，金銀首飾的以舊換新業(yè)務，按實際收到的價款計算消費稅和增值稅；其他的類似業(yè)務按貨物的正常售價計算消費稅和增值稅。金鉆石項鏈應納消費稅＝98×12000÷（1＋17%）×5%＝50256.41（元消費稅習題參考答案

(2)金戒指應納消費稅＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝2510.53（元）銷售金銀首飾應納消費稅合計＝50256.41＋2510.53＝52766.94（元）注：《金銀首飾消費稅征收管理辦法

》第一條規(guī)定：“金銀首飾的范圍”不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。消費稅習題參考答案(3)銷售金銀首飾增值稅銷項稅額＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×17%＝179407.58（元）(4)本期應繳納增值稅＝179407.58＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000＝62886.47（元）消費稅習題參考答案【習題3】某卷煙廠為增值稅一般納稅人（非增值稅轉型單位），2009年6月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）向農(nóng)民購買煙葉一批，價款為77409.09元，煙葉稅17030元，開具專用收購憑證，已驗收入庫；（2）購進卷煙紙一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款l10000元，稅額18700元：供貨方轉來代墊運費發(fā)票（由國有運輸部門開具）注明運費7500元，建設基金500元，裝卸費700元，款項已付，貨物已入庫；消費稅習題參考答案（3）B種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應納消費稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價代扣代繳。本月發(fā)出煙葉成本20000元，支付加工費2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開具了增值稅專用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計321千克，白云煙廠代收消費稅9630元，當月生產(chǎn)車間領用委托加工的B種煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，月末結算時，委托加工的B種煙絲賬面顯示：月初庫存120千克，月末庫存141千克；消費稅習題參考答案（4）將上月購進的部分A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進項稅額已無法準確確定，已知該批煙絲實際采購成本為18000元，同種等量煙絲的市場售價為17000元；（5）從國外購進檢測焦油含量的設備兩臺，每臺到岸價格為28000元（已折合成人民幣），共計56000元，繳納關稅11200元，繳納增值稅11424元，海關開具了完稅證明；（6）銷售A牌卷煙20箱（每標準箱五萬支，下同），每箱不含稅銷售價格19500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨記賬；消費稅習題參考答案（7）銷售B牌卷煙15箱，每箱不含稅銷售價格為12500元；（8）上年5月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金5440.5元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；（9）將A牌卷煙7箱移送本廠設在本市的非獨立核算門市部，出廠銷售價每箱19500元，零售價（含稅）每箱23917.5元，門市部本月已售出2箱。消費稅習題參考答案根據(jù)以上資料，要求計算：（1）委托加工B種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，當月準予扣除的已納消費稅額；（2）通過非獨立核算門市部銷售的A牌卷煙當月應納消費稅；（3）當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；（4）當月增值稅銷項稅額。（5）除白云煙廠代收的消費稅外，當月該廠應納消費稅額。消費稅習題參考答案【解析】

（1）準予抵扣的已納消費稅=（120+321－141）×100×30%=9000（元）（2）按門市部銷售價格計算消費稅，計算過程：應納消費稅=23917.5÷（l+17%）×2×56%+2×150=21395.38（元）（3）①購進煙葉抵扣進項稅＝【77409.09×（1+10％）＋17030】×13％＝13283.4（元）；消費稅習題參考答案②準予從銷項稅額抵扣的進項稅額=13283.4+18700+（7500+500）×7%+419.9+11424－18000×17%=41327.3（元）（4）①計稅銷售額=19500×20+（5440.5+23917.5×2）÷（l+17%）+12500×15=390000+45534.62+187500=623034.62（元）②當期銷項稅額=623034.62×17%=105915.89（元）消費稅習題參考答案（5）納稅人銷售A牌卷煙，銷售價格=（19500+8100÷20÷1.17）÷250=79.38元/條，消費稅比例稅率為56%；銷售B牌卷煙，銷售價格為50元/條，消費稅比例稅率為36%，用委托加工收回已稅B種煙絲連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅。計算過程：從量稅=150×（20+15+2）=5550（元）；從價稅=［390000+45534.62］×56%+187500×36%=283097.5+67500=350597.5（元）；應納消費稅=5550+350597.5－9000=347147.5（元）消費稅習題參考答案【習題4】某汽車制造企業(yè)（地處市區(qū)）為增值稅一般納稅人，2009年2月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應收價款450萬元，當月實際收回價款430萬元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，由于特約經(jīng)銷商當月支付了全部貨消費稅習題參考答案款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價2％的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。（4）銷售已使用半年的進口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬元，3輛進口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時賬面余值為58萬元。（5）購進機械設備取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3.4萬元，該設備當月投入使用。（6）當月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102消費稅習題參考答案萬元，并經(jīng)國稅務機關認證，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用3萬元。（7）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當?shù)囟悇諜C關開具的增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元、進項稅額1.2萬元，支付運輸費用2萬元并取得普通發(fā)票。（8）當月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運輸費用2.79萬元），直接計入“營業(yè)外支出”賬戶損失為35萬元。小轎車的消費稅稅率均為9％，成本利潤率為8％。消費稅習題參考答案要求計算：（1）該企業(yè)當月應納增值稅額；（2）該企業(yè)當月應納消費稅額；（3）該企業(yè)當月轉出進項稅額；（4）該企業(yè)當于應納城建稅及教育費附加。消費稅習題參考答案【解析】

1.①交款提貨方式銷售的汽車30輛，應該按照450萬確認為銷售收入銷項稅＝450×17％＝76.5萬元消費稅＝450×9％＝40.5萬元②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入銷項稅＝102萬元消費稅＝600×9％＝54萬元消費稅習題參考答案

③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價格計算稅金，價格屬于是明顯偏低，應該核定計稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價格，應該采用組成計稅價格計算的銷項稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×17％＝10.09萬元消費稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×9%＝5.34萬元消費稅習題參考答案④銷售使用過的汽車，按照4％減半征收增值稅應納增值稅額＝65.52÷（1+4％）×4％×50％＝1.26萬元⑤對于裝卸費、保險費用不得作為運費計算抵扣進項稅額準予抵扣的進項稅額＝102+20×7％＝103.4萬元消費稅習題參考答案⑥對于從小規(guī)模納稅人購進貨物支付的運費也是可以抵扣進項稅額準予抵扣的進項稅額＝1.2+2×7％＝1.34萬元⑦轉出進項稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.69萬元綜上，應納增值稅額＝（76.5+102+10.09－103.4-3.4-1.34+5.69）＋1.26＝87.4萬元消費稅習題參考答案2.根據(jù)分析可得出應納消費稅＝40.5+54+5.34=99.84萬元3.第（8）筆業(yè)務，轉出進項稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.694.地處市區(qū)城建稅稅率為7%，應繳城建稅和教育費附加之和=（99.84+87.4）×（7％+3％）＝18.72（萬元）

消費稅習題參考答案【習題5】某金融機構2010年第1季度業(yè)務收支情況下：（1）貸款利息收入190萬，包括逾期貸款利息收入20萬元。（2）吸收存款2000萬元，存款利息支出140萬元；（3）開展股票買賣業(yè)務，買進價101萬元（其中含稅費1萬元），賣出價112萬元（支付稅費2萬元）；（4）出納長款收入1萬元；結算手續(xù)費收入20萬元；結算罰款收入1