第四章應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)

第四章應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述

一應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)得特點(diǎn)二、審計(jì)目標(biāo)1、業(yè)務(wù)得合法性、入賬得及時(shí)性、記錄得完整性2、余額得真實(shí)性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、計(jì)價(jià)正確性5、賬務(wù)處理正確性6、應(yīng)收項(xiàng)目表述完整性三、主要審計(jì)程序了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款審計(jì)概述(一)應(yīng)收賬款(二)審計(jì)目標(biāo)1、業(yè)務(wù)得合法性、入賬得及時(shí)性、記錄得完整性2、余額得真實(shí)性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提得方法、比例得恰當(dāng)和正確性5、披露得恰當(dāng)性

二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

1、職能分工控制

2、實(shí)行銷貨合同控制。

3、信用調(diào)查,賒銷審批控制。

4、按銷貨訂單發(fā)貨控制。5、會(huì)計(jì)與稽核控制。

6、分析檢查控制。進(jìn)行賬齡分析。

7、壞賬審批注銷控制。嚴(yán)格審批制度,把好壞賬注銷關(guān)。

三、實(shí)質(zhì)性審查得內(nèi)容與方法

1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

P79應(yīng)收賬款明細(xì)余額表(未審數(shù))(二)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析就是否正確賬戶賬齡應(yīng)收金額計(jì)提比例計(jì)提金額合計(jì)應(yīng)收賬款1年以下1～2年2～3年3年以上35023070505%10%15%2017、523、010、510、0大家學(xué)習(xí)辛苦了，還是要堅(jiān)持繼續(xù)保持安靜(二)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析就是否正確目得:應(yīng)收賬款合理性和準(zhǔn)確性審計(jì)內(nèi)容:(1)測(cè)試計(jì)算得準(zhǔn)確性;(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較,并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目;(3)檢查原始憑證,如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等,測(cè)試賬齡核算得準(zhǔn)確性;

(三)函證應(yīng)收賬款概念審計(jì)人員以被審計(jì)單位得名義向被審單位得債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款得記錄就是否正確得一種方法。1、函證范圍、對(duì)象(1)范圍:全部款項(xiàng)中選取適當(dāng)樣本進(jìn)行函證占總資產(chǎn)比重越大,樣本數(shù)越多內(nèi)控薄弱時(shí),樣本數(shù)要多以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函得作重點(diǎn)函證樣本否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證(2)對(duì)象:2、函證方式(1)肯定式函證(積極函證)相關(guān)內(nèi)控?zé)o效;預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高;金額較大;可能存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)(2)否定式函證(消極函證)相關(guān)內(nèi)控有效;預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低;欠款金額小得債務(wù)人數(shù)量很多;被函證人能認(rèn)真對(duì)待函證,并對(duì)不真實(shí)情況給予反饋3、函證得時(shí)間選擇和函證得控制(1)時(shí)間:發(fā)函時(shí)間要考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間,保證審計(jì)工作結(jié)束前取得函證資料(2)控制:a、審計(jì)人員直接控制函證得發(fā)送與回收b、無法遞送被退回得要查明原因c、以傳真和郵件回函得,審計(jì)人員直接接收,并要求對(duì)方寄回函證原件d、肯定式函證未取得回復(fù)時(shí)要進(jìn)行二次、三次函證,仍未回函得采用替代程序

編制函證結(jié)果匯總表4、函證結(jié)果差異得分析(1)雙方入賬時(shí)間得差異a、發(fā)函時(shí),貨物在途中,被審客戶已入賬,債務(wù)人未收到貨b、發(fā)函時(shí),債務(wù)人已付款,被審客戶未收到款c、貨被退回,被審客戶尚未收到d、債務(wù)人因貨物數(shù)量、價(jià)格等原因,全部或部分拒付

(2)一方或雙方記賬錯(cuò)誤(3)舞弊行為得存在

找原因,與債務(wù)人直接聯(lián)系,核實(shí)賬目,必要時(shí)要求客戶進(jìn)行調(diào)整1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年1月15日采用積極式函證對(duì)華興公司應(yīng)收賬款發(fā)出13份詢證函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到得詢證函情況如下:其中8份回函就是肯定得,5份存在問題,分別為:A公司:購(gòu)買華興公司50萬元得貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2010年12月29日用支票支付。C公司:購(gòu)買華興公司40萬元得貨物尚未收到。D公司:因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購(gòu)貨合同,于2010年12月28日將貨物退回。E公司:因貨物在運(yùn)輸途中損壞,已提出訴訟要求半價(jià)支付款項(xiàng),貨款為600萬元,而非1200萬元。G公司:2010年12月8日收到華興公司委托G公司代銷得貨物5000元,尚未銷售。案例分析A公司:檢查2010年12月29日及以后得銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬,確定該貨款收妥入賬得日期,以確定就是否存在跨期入賬得現(xiàn)象。C公司:檢查銷售合同、銷貨發(fā)票以及貨運(yùn)憑證,以確定銷售就是否成立,檢查運(yùn)往C公司得在途貨物就是否已納入華興公司得存貨盤點(diǎn)表。D公司:檢查銷售退回得有關(guān)文件,如銷售退回得退回通知單。檢查退回貨物得紅字發(fā)票及入庫單,以確認(rèn)貨物就是否已退回及退回入庫得日期。E公司:檢查涉及訴訟得相關(guān)文件,并征求律師得意見,以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。G公司:檢查貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證,檢查代銷清單,以確認(rèn)貨物發(fā)出能否確認(rèn)應(yīng)收賬款。分析5、對(duì)函證結(jié)果得評(píng)價(jià)(1)函證結(jié)果沒差異:推論全部應(yīng)收賬款就是正確得(2)函證結(jié)果有差異:估算應(yīng)收賬款總體存在得累計(jì)差額對(duì)下面三種情況:①未函證應(yīng)收賬款;②沒回函得積極式函證;③對(duì)回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序,以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款得真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù),如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等,以驗(yàn)證與其相關(guān)得應(yīng)收賬款得真實(shí)性。注意:在對(duì)天津廣夏得審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所有詢證函交由公司發(fā)出,而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函,沒有收到一封回函。對(duì)于無法執(zhí)行函證程序得應(yīng)收賬款,審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí),未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù),僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得函證錯(cuò)在哪里？案例分析CPA李文在對(duì)甲公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到,該公司年末應(yīng)收賬款有220個(gè)明細(xì)賬,余額共計(jì)3000萬元,總資產(chǎn)8000萬元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證得差異較大,有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全,而且,上年雖提交了管理建議書,但甲公司并未按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中得部分情況如下:A客戶:余額185萬元,賬齡2個(gè)月;B客戶:余額30萬元,賬齡9個(gè)月;C客戶:余額4萬元,賬齡3個(gè)月;D客戶:余額1萬元,賬齡2年零3個(gè)月。問:(1)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證有兩種方案:1就是函證22個(gè)客戶;2就是函證100個(gè)客戶,您認(rèn)為選哪個(gè)？為什么？(2)您認(rèn)為對(duì)A、B、C、D應(yīng)分別對(duì)她們采用何種方式函證？為什么？(3)若B客戶回函表示該筆款項(xiàng)已于10、24付訖,您認(rèn)為甲公司賬上尚有30萬元余額得原因就是什么？CPA應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？(4)如函證結(jié)果有較大差異,您認(rèn)為CPA該怎么做？案例答案

(1)應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。因?yàn)榧坠緫?yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占得比重較大(占37、5%),而且上年函證得差異較大,有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全,應(yīng)收賬款發(fā)生錯(cuò)弊得可能性較大,因此函證得范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

(2)對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式,因?yàn)槠淝房罱痤~較大;對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式,因?yàn)槠淝房罱痤~較大,賬齡較長(zhǎng);對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式,因?yàn)槠淝房罱痤~小,賬齡時(shí)間短;對(duì)D公司采用肯定式函證方式,因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大,但賬齡較長(zhǎng),可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問題。案例答案(3)如果B公司回函表示該款項(xiàng)已于10月24日付訖,而甲公司賬上尚有30萬余額得原因主要有可能有兩個(gè):一就是可能存在記賬錯(cuò)誤;二就是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對(duì)10月24日以后得銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬記錄,查明30萬元函證差異得真實(shí)原因,必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)得有關(guān)原始憑證,以查明該筆款項(xiàng)就是否真實(shí)存在。案例答案(4)如果函證結(jié)果有較大差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)此進(jìn)行分析,查找差異得原因。必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系,做進(jìn)一步核實(shí),并要求被審計(jì)單位做必要得調(diào)整。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)得累計(jì)差錯(cuò)就是多少,估算未被選中進(jìn)行函證得應(yīng)收賬款得累計(jì)差錯(cuò)就是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確得估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大函證范圍。(四)檢查已收回得大額應(yīng)收賬款(五)檢查未函證應(yīng)收賬款(六)檢查壞賬得確認(rèn)與處理(七)抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)得債權(quán)(八)分析明細(xì)賬余額——余額應(yīng)在借方(九)審查壞賬準(zhǔn)備得提取與使用1、分析性復(fù)核2、檢查壞賬準(zhǔn)備得計(jì)提——方法、比例、數(shù)額、會(huì)計(jì)處理、前后期處理方法得一致性3、檢查壞賬損失4、檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收賬款、其她應(yīng)收款)5、檢查函證結(jié)果——回函中如有例外事項(xiàng)或爭(zhēng)議金額,要查明原因,作記錄并作相應(yīng)調(diào)整(十)檢查應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備得披露四、常見舞弊行為及案例分析見書本:P88

例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額得3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元,借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷得壞賬今年收回1000元,該企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理,年末應(yīng)收賬款余額為800000元,會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,作如下會(huì)計(jì)分錄:借資產(chǎn)減值損失2400貸壞賬準(zhǔn)備2400要求:指出企業(yè)存在得問題,做出審計(jì)調(diào)整分錄。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)得概述二、了解及評(píng)價(jià)內(nèi)控1、票據(jù)保管人員不得進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)——接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準(zhǔn)3、違約票據(jù)得沖銷要按程序進(jìn)行4、票據(jù)到期只支付了部分款項(xiàng)得,應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專門記錄三、實(shí)質(zhì)性審查得內(nèi)容和方法(一)取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)(二)清點(diǎn)庫存應(yīng)收票據(jù)(三)函證應(yīng)收票據(jù)(四)對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回得審查(五)對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)得審查(六)分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度(七)審查審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或貼現(xiàn)得應(yīng)收票據(jù)(八)對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)得壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)(九)應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)得適當(dāng)性得審查企業(yè)得應(yīng)收票據(jù)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備嗎？四、常見得舞弊及案例分析見書本:P92-93案例分析資料:審計(jì)人員2009年1月審查甲公司應(yīng)收票據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)2008年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為40000元,利率6%,90天到期得帶息銀行承兌匯票,該公司已持有60天,按8%得貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn),該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為39733、13元,沒有銀行出具得有關(guān)憑證。賬務(wù)處理為:借:銀行存款39733、33

財(cái)務(wù)費(fèi)用266、67

貸:應(yīng)收票據(jù)400000要求:根據(jù)上述資料,審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)得公允性,指出存在得問題并編制調(diào)整分錄。

練習(xí):甲公司20×7年5月20日出售一批商品,價(jià)款為170940元,增值稅29060元,于當(dāng)日確認(rèn)收入并取得面值200000元得不帶息商業(yè)承兌匯票,期限為120天。甲公司于7月20日持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%。到期日,付款人無力支付票款,貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票得到期價(jià)值從甲公司得存款戶中扣還。要求根據(jù)以上資料,回答下列問題

1甲公司收取得該商業(yè)匯票得到期日就是()。

2甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí),貼現(xiàn)銀行扣除得貼現(xiàn)利息就是()。3甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)編制得會(huì)計(jì)分錄就是()

4商業(yè)匯票到期,付款人無力支付,銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來支款通知等憑證時(shí),甲公司編制得會(huì)計(jì)分錄就是()。

解答:

1、11天(5月)＋30天＋31天＋31天＋17天(9月)＝120天到期日:9月17日2、貼現(xiàn)天數(shù):11天(7月)＋31天＋17天(9月)＝59天貼現(xiàn)息:200000×6%×59/360＝1666、67(元)3、借銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸短期借款4、借短期借款200000貸銀行存款200000借應(yīng)收賬款200000貸應(yīng)收票據(jù)200000其她應(yīng)收款應(yīng)該用來干什么？賠款罰款出租物包裝租金存出保證金墊付款項(xiàng)第四節(jié)其她應(yīng)收款審計(jì)

一、其她應(yīng)收款審計(jì)概述二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度三、實(shí)質(zhì)性審查得內(nèi)容與方法四、常見錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析其她應(yīng)收款本來不就是一個(gè)重要得科目,而現(xiàn)在卻被戲稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表垃圾桶”。在正常情況下,其她應(yīng)收款得期末余額不應(yīng)過大。然而,在許多上市公司得報(bào)表中,“其她應(yīng)收款”得份量卻越來越重,期末余額常常與應(yīng)收賬款不相上下。又如,濟(jì)南輕騎,某年底其她應(yīng)收款高達(dá)12、58億元。高額得其她應(yīng)收款主要源于大股東欠款。一度輕騎得大股東欠款高達(dá)25、89億元,就是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上大股東欠上市公司款最大得一筆。

第五節(jié)預(yù)付賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)P95二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度