審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）教案 趙艷 項(xiàng)目5-10 銷售與收款循環(huán)審計(jì)-完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容導(dǎo)入新課：以上市公司審計(jì)報(bào)告的不同實(shí)例，引入本節(jié)內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二出具審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)意見的判斷：（一）無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。（二）保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。（三）否定意見審計(jì)報(bào)告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（四）無法表示意見審計(jì)報(bào)告如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。典型案例：昆機(jī)審計(jì)報(bào)告2017年3月20日，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（以下簡稱“昆機(jī)”，原股票代碼：600806）自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實(shí)、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費(fèi)用等事項(xiàng)存在涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實(shí)問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計(jì)員工內(nèi)退福利費(fèi)等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認(rèn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。2017年4月24日，瑞華對(duì)昆機(jī)2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見。據(jù)審計(jì)報(bào)告披露，其主要依據(jù)是：存貨問題。瑞華對(duì)昆機(jī)提供的存貨自查結(jié)果執(zhí)行了進(jìn)一步審計(jì)程序，但由于昆機(jī)尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結(jié)存與原財(cái)務(wù)列報(bào)差異事項(xiàng)的完整證據(jù)，且昆機(jī)尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因?yàn)闊o法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及對(duì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。銷售收入問題。瑞華對(duì)昆機(jī)提供的與收入問題自查更正相關(guān)的往來款項(xiàng)追加包括函證在內(nèi)的核實(shí)程序，以及對(duì)收入跨期問題追加實(shí)施截止測(cè)試程序。但由于無法獲取充分適當(dāng)?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的真實(shí)及準(zhǔn)確性，從而無法確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款更正數(shù)據(jù)對(duì)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。子公司問題。截止審計(jì)報(bào)告日，瑞華尚未獲取昆機(jī)對(duì)于兩家重要子公司相關(guān)問題的核查責(zé)任，也無法執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，無法合理判斷兩家公司所存在的問題對(duì)昆機(jī)合并報(bào)表的影響。（五）編制帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見。（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（六）帶其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段是指是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：（1）未被法律法規(guī)禁止。（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。拓展閱讀：2023年度上市公司、掛牌公司審計(jì)分析報(bào)告2024年8月，證監(jiān)會(huì)發(fā)