《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》經(jīng)管類專業(yè)全套教學(xué)課件

共分為十章，包括：總論、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)賬戶與借貸記賬法、借貸記賬法的運(yùn)用——工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)管理。全套可編輯PPT課件會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展01一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和匯總工作，具有非常悠久的歷史。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。人類很早就意識(shí)到，在進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)的同時(shí)有必要記錄、計(jì)算和匯總生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)容，控制生產(chǎn)過(guò)程，以便以最少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就產(chǎn)生了早期的會(huì)計(jì)。一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展1．我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展我國(guó)遠(yuǎn)古時(shí)期就曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)“結(jié)繩記事”“刻木為記”等最原始的會(huì)計(jì)行為。據(jù)《周禮》記載，我國(guó)古代的西周就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)”一詞。明末清初，適應(yīng)這一環(huán)境，我國(guó)出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”。進(jìn)入清代，商品貨幣經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐漸萌芽，又產(chǎn)生了“天地合賬”。一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展1．我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

新中國(guó)成立后，財(cái)政部設(shè)置了會(huì)計(jì)制度司和會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)，先后制定了《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》等多種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度，財(cái)政部自1997年開(kāi)始陸續(xù)發(fā)布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年12月29日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展2．國(guó)外會(huì)計(jì)的發(fā)展早在原始印度公社時(shí)期，已出現(xiàn)負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)賬目的記賬員，古巴比倫人精于組織管理，在商業(yè)和公共管理領(lǐng)域設(shè)置專門的記錄官（Scrible）。從13世紀(jì)到15世紀(jì)，地中海沿岸一些城市的商業(yè)和手工業(yè)興旺發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)繁榮，從而產(chǎn)生了科學(xué)的復(fù)式簿記體系。一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展2．國(guó)外會(huì)計(jì)的發(fā)展19世紀(jì)中葉，英國(guó)等西方國(guó)家先后開(kāi)始了工業(yè)革命，為近代會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了廣闊天地。工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)影響的結(jié)果是對(duì)復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列補(bǔ)充事項(xiàng)。會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)始走向規(guī)范化，引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)原則的不懈探索，帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論的空前發(fā)展。1939年第一份代表美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”（ARB）發(fā)表，一般認(rèn)為這是近代會(huì)計(jì)邁入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段的標(biāo)志。一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部決策者服務(wù)。20世紀(jì)60年代后期，經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)證研究方法逐漸被引入會(huì)計(jì)理論研究中，到80年代中期，已形成較完整的實(shí)證會(huì)計(jì)理論，傳統(tǒng)的歸納法在會(huì)計(jì)理論研究中則日漸式微。（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展2．國(guó)外會(huì)計(jì)的發(fā)展二會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)代會(huì)計(jì)可以表述為：對(duì)一個(gè)特定單位、組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣為主要量度單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地提供財(cái)務(wù)信息，做出預(yù)測(cè)，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)行核算和監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)研究對(duì)象與會(huì)計(jì)要素02一會(huì)計(jì)研究對(duì)象與會(huì)計(jì)要素一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的資金及其運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)2．資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)應(yīng)具有以下3個(gè)方面的特征：（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（二）負(fù)債1．負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可以劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（二）負(fù)債2．負(fù)債的特征（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，反映了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（三）所有者權(quán)益2．所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括：（1）（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（3）留存收益。所有者投入的資本。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（四）收入1．收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（四）收入2．收入的特征收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。123二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（五）費(fèi)用1．費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（五）費(fèi)用2．費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（六）利潤(rùn)1．利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以做出投資、信貸決策的重要參考。二會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（六）利潤(rùn)2．利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。一般的利潤(rùn)的計(jì)算由3部分組成，即：利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)03一會(huì)計(jì)的基本職能1．核算職能會(huì)計(jì)核算的職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)核算是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。一會(huì)計(jì)的基本職能2．監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是要在反映經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。二會(huì)計(jì)目標(biāo)1．向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，因此，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)。二會(huì)計(jì)目標(biāo)1．向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映以下會(huì)計(jì)信息：①企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況；②企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；③企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等。二會(huì)計(jì)目標(biāo)2．反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（1）

（2）

（3）資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地能夠保值、增值的責(zé)任。作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)，而這種報(bào)告，主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效利用并培養(yǎng)人力資源，等等。會(huì)計(jì)核算的方法04一填制和審核會(huì)計(jì)憑證這是為了保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告真實(shí)、可靠，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法而采用的一種會(huì)計(jì)專門方法。二設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶這是為了科學(xué)、系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類反映和監(jiān)督而采用的一種會(huì)計(jì)專門方法。三復(fù)式記賬與單式記賬法不同，復(fù)式記賬法要求對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，以完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解其來(lái)龍去脈，并可通過(guò)賬戶的平衡關(guān)系，檢查賬簿記錄的正確性。四設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿這是為了連續(xù)、完整、科學(xué)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而采用的一種會(huì)計(jì)專門方法。會(huì)計(jì)賬簿是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，會(huì)計(jì)賬簿記錄是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。通過(guò)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類而又相互聯(lián)系地在賬簿中加以全面反映，可以提供完整而又系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。五成本計(jì)算成本計(jì)算，是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象，采用特定的計(jì)算方法，進(jìn)行分配歸集，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。六財(cái)產(chǎn)清查這是一種通過(guò)核實(shí)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金賬實(shí)是否相符，以保證賬簿記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的客觀性而采用的一種會(huì)計(jì)專門方法。七編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告這是為了總括和系統(tǒng)地提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息所使用的一種會(huì)計(jì)專門方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。七編制財(cái)務(wù)報(bào)告上述會(huì)計(jì)信息生成的方法既各自獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成了一個(gè)科學(xué)、完整的方法體系（見(jiàn)圖1-1）。設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶復(fù)試記賬填制和審核會(huì)計(jì)憑證設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算核對(duì)圖1-1會(huì)計(jì)核算方法體系圖會(huì)計(jì)規(guī)范體系05一我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系1．會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，包括《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）和其他經(jīng)濟(jì)法中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。一我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系2．會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院頒布，或由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。一我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系3．會(huì)計(jì)規(guī)章4．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度會(huì)計(jì)規(guī)章是指由國(guó)務(wù)院下屬的政府主管部門，尤其是財(cái)政部或者證券監(jiān)督委員會(huì)，制定并頒布的規(guī)范會(huì)計(jì)工作的文件。其效力不及會(huì)計(jì)行政法規(guī)，需要依據(jù)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)來(lái)制定。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立并健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（一）會(huì)計(jì)法《會(huì)計(jì)法》在1985年1月21日經(jīng)第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，在1993年1月29日經(jīng)第八屆人大常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修訂，在1999年10月31日經(jīng)第九屆人大常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次修訂，再修訂后的《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日起施行。在2017年11月4日經(jīng)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉等十一部法律的決定》第二次修正。制定《會(huì)計(jì)法》的目的，是“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”?！稌?huì)計(jì)法》包括7章，共52條。二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作（包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）的技術(shù)規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)層次。二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1．基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)在1992年11月由財(cái)政部頒布并在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，共分10章、64條。2006年2月15日、2014年7月23日財(cái)政部先后兩次修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2．具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出的具體規(guī)定。二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2．具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為：1一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2報(bào)告準(zhǔn)則3二我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（三）會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。會(huì)計(jì)制度適用于全國(guó)所有企業(yè)。會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)01一會(huì)計(jì)假設(shè)1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它限定了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提，具體說(shuō)來(lái)就是：（1）明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。（3）明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。（2）明確會(huì)計(jì)主體，才能確立處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)持有的立場(chǎng)。一會(huì)計(jì)假設(shè)1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般說(shuō)來(lái)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。一2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)帶有一定的主觀假定性。3．會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)假設(shè)一4．貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)核算以貨幣作為主要計(jì)量單位，即會(huì)計(jì)主要是進(jìn)行價(jià)值形式管理。但價(jià)值是非常抽象的，故只能通過(guò)價(jià)格來(lái)計(jì)量?jī)r(jià)值，所以，會(huì)計(jì)主要是借助價(jià)格進(jìn)行核算。然而，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也存在缺陷。二會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)1．收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。它是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。即凡是在當(dāng)期收到的現(xiàn)金計(jì)入當(dāng)期收入，當(dāng)期支付的現(xiàn)金計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下。二會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)1．收付實(shí)現(xiàn)制【例2-1】企業(yè)于4月10日銷售商品一批，4月20日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為4月份的收入記賬。【例2-2】企業(yè)于4月10日銷售商品一批，5月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為5月份的收入記賬?！纠?-3】企業(yè)于4月10日收到購(gòu)貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定交貨時(shí)間為6月份，應(yīng)作為4月份的收入記賬?！纠?-4】企業(yè)于12月3日預(yù)付第二年的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。【例2-5】企業(yè)于12月31日購(gòu)入辦公用品一批，但付款在第二年的2月份支付，應(yīng)作為第二年2月份的費(fèi)用。【例2-6】企業(yè)于12月31日用銀行存款支付本月水電費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。二會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)2．權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以收入的權(quán)利與支出的義務(wù)是否屬于本期來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期的依據(jù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于【例2-1】和【例2-6】由于收入和費(fèi)用的歸屬期和現(xiàn)金的實(shí)際收付同屬相同的會(huì)計(jì)期間，因此，收入、費(fèi)用的確認(rèn)與收付實(shí)現(xiàn)制相同。二會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)2．權(quán)責(zé)發(fā)生制【例2-2】情況應(yīng)作為為4月份的收入，因?yàn)槭湛畹臋?quán)利在4月份就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，盡管貨款是在5月份收到?！纠?-3】應(yīng)作為6月份的收入，因?yàn)?月份只是預(yù)收貨款，收入的賺取過(guò)程并未完成?！纠?-4】應(yīng)作為第二年的費(fèi)用，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)這筆支出所應(yīng)主張的權(quán)利歸屬于第二年?！纠?-5】應(yīng)作為12月份的費(fèi)用，因?yàn)?2月份已經(jīng)發(fā)生支出義務(wù)。與收付實(shí)現(xiàn)制相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制下必須考慮預(yù)收和預(yù)付、應(yīng)收和應(yīng)付。二會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)3．權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種“離散”的確認(rèn)，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末才預(yù)計(jì)和記錄利息費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求02一可靠性可靠性要求具體包括以下：（1）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能以虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)，將符合會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，刻畫(huà)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌。（2）（3）二相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。為了滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。三可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄清會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。四可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：（1）

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。（2）

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)法律形式為依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息要想反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不應(yīng)拘泥于它們的法律形式。六重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。七謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。需要注意的是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。八及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件與計(jì)量屬性03一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件1．資產(chǎn)的確認(rèn)條件判斷一項(xiàng)資源能否確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)考察其是否符合資產(chǎn)的定義。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，方能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2．負(fù)債的確認(rèn)條件一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件判斷一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)能否確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)考察其是否符合負(fù)債的定義。符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，方能確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因而所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，特別是資產(chǎn)與負(fù)債要素，其金額也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。4．收入的確認(rèn)條件一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）（2）（3）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。5．費(fèi)用的確認(rèn)條件一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。6．利潤(rùn)的確認(rèn)條件一會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。二會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性它反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1．歷史成本2．重置成本3．可變現(xiàn)凈值4．現(xiàn)值

5．公允價(jià)值企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。然而在某些情況下，僅以歷史成本作為計(jì)量屬性，會(huì)影響甚至損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性，通常需要會(huì)計(jì)估計(jì)，為在提高相關(guān)性的同時(shí)又不失可靠性，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”，否則不允許采用其他計(jì)量屬性。二會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶01一會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念和、分類及意義會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。為此還必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。1．會(huì)計(jì)科目的概念（一）會(huì)計(jì)科目的概念和、分類及意義2．會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇渴菍?duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目做進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。一會(huì)計(jì)科目一會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念、分類及意義3．會(huì)計(jì)科目的意義（3）（2）（1）會(huì)計(jì)科目為成本核算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。一（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則會(huì)計(jì)科目（2）相關(guān)性原則（3）實(shí)用性原則。（1）合法性原則一（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2．常用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。參照我國(guó)2006年國(guó)家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置如下（見(jiàn)表3-1）。表3-1會(huì)計(jì)科目參照表編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類2221應(yīng)交稅費(fèi)1001庫(kù)存現(xiàn)金2231應(yīng)付利息1002銀行存款2232應(yīng)付股利1012其他貨幣資金2241其他應(yīng)付款1101交易性金融資產(chǎn)2501長(zhǎng)期借款1121應(yīng)收票據(jù)2502應(yīng)付債券1122應(yīng)收賬款2701長(zhǎng)期應(yīng)付款1123預(yù)付賬款

三、所有者權(quán)益類1131應(yīng)收股利4001實(shí)收資本1221其他應(yīng)收款4002資本公積1231壞賬準(zhǔn)備4003其他綜合收益1401材料采購(gòu)4101盈余公積1402在途物資4103本年利潤(rùn)1403原材料4104利潤(rùn)分配1221其他應(yīng)收款

四、成本類1404材料成本差異5001生產(chǎn)成本1405庫(kù)存商品5101制造費(fèi)用

五、損益類一（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2．常用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目表3-1會(huì)計(jì)科目參照表（續(xù)表）編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱1531長(zhǎng)期應(yīng)收款6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入1602累計(jì)折舊6061匯兌損益1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6101公允價(jià)值變動(dòng)損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營(yíng)業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1701無(wú)形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1702累計(jì)攤銷6403稅金及附加1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷售費(fèi)用1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6602管理費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6603財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、負(fù)債類6701資產(chǎn)減值損失2001短期借款6711營(yíng)業(yè)外支出2201應(yīng)付票據(jù)6801所得稅費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6901以前年度損益調(diào)整2202應(yīng)付賬款

2203預(yù)收賬款

2211應(yīng)付職工薪酬

二會(huì)計(jì)賬戶1．會(huì)計(jì)賬戶的概念會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。二在理論上，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少（見(jiàn)圖3-1）。會(huì)計(jì)賬戶借

×××賬戶

貸

增加

（減少）減少

（或增加）

余額

（或余額）圖3-1賬戶基本結(jié)構(gòu)2．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二會(huì)計(jì)賬戶2．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額二會(huì)計(jì)賬戶在實(shí)務(wù)工作中，賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等（見(jiàn)表3-2）。表3-2賬戶內(nèi)容

年憑證號(hào)數(shù)摘

要借

方貸

方借或貸余

額月日

2．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二會(huì)計(jì)賬戶3．會(huì)計(jì)賬戶的分類會(huì)計(jì)賬戶的分類等同會(huì)計(jì)科目的分類。根據(jù)一級(jí)科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。根據(jù)明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬的設(shè)置企業(yè)有自主權(quán)，根據(jù)管理的需求進(jìn)行開(kāi)設(shè)。二會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會(huì)計(jì)賬戶則是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。聯(lián)系

沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有會(huì)計(jì)賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。4．會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別二會(huì)計(jì)賬戶4．賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

兩者的區(qū)別是，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。兩者的聯(lián)系與區(qū)別如下（見(jiàn)表3-3）。表3-3會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶比較表

會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶相同會(huì)計(jì)賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的聯(lián)系會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的依據(jù)，二者名稱相同會(huì)計(jì)等式與借貸記賬法02一會(huì)計(jì)等式前一章所講述的會(huì)計(jì)要素不管發(fā)生怎樣的增減變化，但是各要素之間的關(guān)系可表示為：（1）資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)情況下會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（基本等式）或

資產(chǎn)＝權(quán)益（基本等式）（2）資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)情況下會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系是：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)一會(huì)計(jì)等式（3）在會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻，上列兩個(gè)平衡式可以合并為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）（4）期末結(jié)算時(shí)，利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配，上列平衡式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益二借貸記賬法基本內(nèi)容借貸記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的一種復(fù)式記賬方法。其基本內(nèi)容如下。（一）記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號(hào)來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變化。借貸記賬法使用的“借”“貸”兩字，已同本來(lái)的字義脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義。二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)人們依照傳統(tǒng)習(xí)慣在賬戶結(jié)構(gòu)上作出規(guī)定：資產(chǎn)因在基本等式的左邊，則資產(chǎn)類賬戶的借方（左方）登記其增加額，貸方（右方）登記其減少額，它的余額在賬戶的增加方借方。1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益因在基本等式的右邊，則負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的貸方（右方）登記其增加額，借方（左方）登記其減少額，它們的余額在賬戶的增加方貸方。1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)如圖3-2和圖3-3所示，為資產(chǎn)類、權(quán)益類T形賬戶的結(jié)構(gòu)。借方

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

貸方期初余額：

×××本期增加額：

×××本期減少額：

×××本期發(fā)生額合計(jì)：

×××本期發(fā)生額合計(jì)：

×××期末余額：

×××

圖3-2資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期末余額＝起初余額＋本期借方發(fā)生額合計(jì)－本期貸方發(fā)生額合計(jì)1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)共同性質(zhì)賬戶又稱“雙重性賬戶”，是指具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。這類賬戶或者只有借方余額，或者只有貸方余額，但不可能同時(shí)出現(xiàn)借方余額和貸方余額。2．共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。設(shè)置共同性賬戶，可以減少賬戶數(shù)量，使賬務(wù)處理簡(jiǎn)便靈活。共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)如下（見(jiàn)圖3-4）。2．共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)借方

共同類賬戶結(jié)構(gòu)

貸方期初余額（表示債權(quán)）：

×××本期債權(quán)增加額：

×××期初余額（表示負(fù)債）：

×××本期債權(quán)減少額：

×××本期發(fā)生額合計(jì)：

×××本期發(fā)生額合計(jì)：

×××期末余額（表示債權(quán)）：

×××期末余額（表示負(fù)債）：

×××圖3-4共同類賬戶結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡(jiǎn)單概括為“有借必有貸，借貸必相等”。【例3-1】接受某投資者投入資本金20000元，存入銀行。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及“實(shí)收資本”與“銀行存款”兩個(gè)賬戶，“實(shí)收資本”賬戶增加，是權(quán)益類，應(yīng)記及其貸方?！般y行存款”是資產(chǎn)類賬戶，也增加，應(yīng)記其借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶中記錄如下（見(jiàn)圖3-5）：借

實(shí)收資本

貸

20000借

銀行存款

貸

20000

二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求對(duì)本期賬戶記錄進(jìn)行匯總和比較，以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的一種方法。在借貸記賬法下，試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法兩種。1．余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶期初貸方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡2．發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，將一定時(shí)期（如1個(gè)月）內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄登記入有關(guān)賬戶后，即可計(jì)算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等。

賬戶余額和發(fā)生額的試算平衡，通常是在期末結(jié)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額之后，通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡

試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制（見(jiàn)表3-4和表3-5）；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡（見(jiàn)表3-6）。表3-4總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年

月

單位：元

會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

合

計(jì)

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡表3-5總分類賬戶余額試算平衡表年

月

單位：元

會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額

合

計(jì)

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡表3-6總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年

月

單位：元

會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

合

計(jì)

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡

應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。如果試算平衡，一般來(lái)說(shuō)，記賬正確，但不能絕對(duì)肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。注意2．發(fā)生額試算平衡法三借貸記賬法的運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫作對(duì)應(yīng)賬戶。1．會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚地反映了會(huì)計(jì)要素各有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就可以知道每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。三借貸記賬法的運(yùn)用

會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照復(fù)式記賬的要求，分別載明應(yīng)登記的賬戶方向、賬戶名稱及其金額的一種表達(dá)式。會(huì)計(jì)分錄按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜程度，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是由3個(gè)或3個(gè)以上賬戶相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。2．會(huì)計(jì)分錄三借貸記賬法的運(yùn)用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄后，即應(yīng)審核記入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬過(guò)程通常稱為“過(guò)賬”。過(guò)賬后，一般要在期末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并做到試算平衡。3．過(guò)賬及平衡試算總賬與明細(xì)賬的平行登記03一總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶的開(kāi)設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)，會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，會(huì)計(jì)賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。一總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

因此，總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制作用；明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，它對(duì)總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充作用。二總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到4個(gè)要點(diǎn)：（1）同依據(jù)?？傎~與所屬明細(xì)賬登記的會(huì)計(jì)憑證相同。（2）同方向?？傎~與所屬明細(xì)賬登記的借貸方向相同。（3）同期間?？傎~與所屬明細(xì)賬登記的會(huì)計(jì)期間相同。（4）同金額。計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。二總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記籌集資金業(yè)務(wù)的核算01一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算按照投資主體不同可以分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又可以分為接受貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無(wú)形資產(chǎn)投資等。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

投入資本按照實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本，稱為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。如圖4-1所示，為“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)。圖4-1“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)圖借

實(shí)收資本

貸

減少額期初余額增加額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額期末余額一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得即資本公積金的增加數(shù)，借方登記資本公積金轉(zhuǎn)增資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。如圖4-2所示，為“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)。借資本公積

貸

減少額期初余額增加額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額期末余額圖4-2“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)圖（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的概念短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款必須按期歸還本金并按時(shí)支付利息。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算2．短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款核算需要設(shè)置以下賬戶：1“短期借款”賬戶。2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。3“應(yīng)付利息”賬戶。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3．短期借款利息的賬務(wù)處理（1）若當(dāng)期支付當(dāng)期的利息，利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；若利息數(shù)不大時(shí)，利息費(fèi)的處理可以靈活執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，每期不需計(jì)息既不通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶，而是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際付息時(shí)做賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3．短期借款利息的賬務(wù)處理（2）當(dāng)利息數(shù)較大時(shí)，且到期還本按季結(jié)息或到期一次性付息時(shí)，利息費(fèi)的處理需執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。①每期期末提前計(jì)息做賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②當(dāng)向銀行付息時(shí)做賬：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1．長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理在該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

其貸方登記長(zhǎng)期借款本金的增加數(shù)，借方登記長(zhǎng)期借款本金的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本金的結(jié)余額。

利息差的相關(guān)的賬務(wù)處理如下（見(jiàn)表4-1）：表4-1利息差的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款——本金每年計(jì)息時(shí)借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)付利息每年實(shí)際付息時(shí)借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款到期償還本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款——本金

貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理下面舉例說(shuō)明長(zhǎng)期借款的核算過(guò)程。

【例4-8】甲公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2019年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。該借款合同利率8%，合同規(guī)定到期還本按年付息，假設(shè)合同利率與實(shí)際利率相等，該借款在購(gòu)建生產(chǎn)線時(shí)一次付清。試做出相關(guān)的賬務(wù)處理。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算2019年1月1日取得這筆長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

5000000

貸：長(zhǎng)期借款

5000000二（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一年年末計(jì)息時(shí)利息的計(jì)算與應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：5000000×8%＝400000（元）借：在建工程

400000

貸：應(yīng)付利息

400000實(shí)際付息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

400000

貸：銀行存款400000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理第二年年末會(huì)計(jì)分錄同第一年。第三年年末計(jì)息時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息 400000實(shí)際付息時(shí)；借：應(yīng)付利息 400000貸：銀行存款 400000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2．長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理第三年到期歸還本金時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期借款 5000000貸：銀行存款 5000000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算02一主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及材料采購(gòu)成本的構(gòu)成工業(yè)企業(yè)原材料核算一個(gè)非常重要的問(wèn)題就是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。其中購(gòu)入的原材料，其實(shí)際成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1買價(jià)2采購(gòu)費(fèi)用3材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗4材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用5其他費(fèi)用6稅費(fèi)二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”賬戶2．“原材料”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。原材料”賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置

如圖4-3所示，為“在途物資”和“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)。在途物資

原材料

生產(chǎn)成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)

實(shí)際成本

領(lǐng)料

期末余額（在途物資）

期末余額（庫(kù)存）

圖4-3“在途物資”與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)圖二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算3“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)單位因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。4“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。（一）賬戶設(shè)置二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算5“應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來(lái)核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買材料物資等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。（一）賬戶設(shè)置6“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。其貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示尚未繳納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。二6．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本賬戶應(yīng)按稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。這里主要講述“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)（見(jiàn)圖4-4）。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸

進(jìn)項(xiàng)稅（已交供貨方）已交稅金期初銷項(xiàng)稅（代收購(gòu)貨方）

期末余額（預(yù)交稅額）期末余額（應(yīng)交未交數(shù)）圖4-4“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1．“原材料”賬戶原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)賬戶：

原材料按計(jì)劃成本核算所設(shè)置的“原材料”賬戶與按實(shí)際成本核算設(shè)置的“原材料”賬戶基本相同，只是將其實(shí)際成本改為計(jì)劃成本，即“原材料”賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計(jì)劃成本。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置2．“材料采購(gòu)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的成本差異額。其借方登記購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置3．“材料成本差異”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額，貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額。該賬戶應(yīng)按照材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置3．“材料成本差異”賬戶如圖4-5所示，為原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的示意圖。圖4-5原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算示意圖三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）業(yè)務(wù)舉例【例4-17】甲公司購(gòu)入丙材料12800千克，單價(jià)是40元/千克，貨款512000元，增值稅額66560元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司該材料的實(shí)際采購(gòu)成本增加512000元，支付了66

560元的增值稅，減少了應(yīng)交的增值稅，又因?yàn)椤安牧喜少?gòu)”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，所以應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；另一方面，使得企業(yè)的銀行存款減少，“銀行存款”

屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）業(yè)務(wù)舉例借：材料采購(gòu)——丙材料512000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66560貸：銀行存款 578560生產(chǎn)過(guò)程的核算03一生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程。生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式的不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1

直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。2間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，也稱為制造費(fèi)用。一生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述上述各個(gè)項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類，一般稱為成本項(xiàng)目。其具體構(gòu)成是：（1）直接材料

是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。（3）制造費(fèi)用

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。二材料費(fèi)用的歸集與分配1．“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分配1．“生產(chǎn)成本”賬戶（一）賬戶設(shè)置借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資及折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶（一）賬戶設(shè)置

其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒(méi)有余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算?！吧a(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-6。二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶（一）賬戶設(shè)置

該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！吧a(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)如下（見(jiàn)圖4-6）。圖4-6“制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”結(jié)構(gòu)圖二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例【例4-20】8月末，甲公司根據(jù)各種材料領(lǐng)料憑證匯總、整理的材料耗用匯總表如表4-2所示。表4-2材料耗用匯總表

金額單位：元項(xiàng)

目乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額（1）制造產(chǎn)品耗用500001257599450009063002163800A產(chǎn)品30000754500200004028001157300B產(chǎn)品20000503000250005035001006500（2）車間管理部門耗用100025150

25150（3）行政管理部門耗用

5001007010070合

計(jì)510001282650455009163702199020二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”4個(gè)賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2163800元，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理部門耗用材料25150元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；企業(yè)行政管理部門耗用材料10070元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；倉(cāng)庫(kù)共發(fā)出原材料2199020元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

1157300

——B產(chǎn)品

1006500

制造費(fèi)用

25150

管理費(fèi)用

10070

貸：原材料——乙材料 1282650——丙材料 916370三人工費(fèi)用的歸集與分配

人工費(fèi)用是指企業(yè)為職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。（1）短期薪酬（2）離職后福利（3）辭退福利（4）其他長(zhǎng)期職工福利（一）人工費(fèi)用的概念三人工費(fèi)用的歸集與分配

（一）人工費(fèi)用的概念

生產(chǎn)工人的計(jì)件工資和福利費(fèi)等職工薪酬屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；管理部門人員職工薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售人員職工薪酬計(jì)入“銷售費(fèi)用”等；如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或生產(chǎn)工人以外的生產(chǎn)管理人員的職工薪酬，則計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，期末需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)等職工薪酬分配計(jì)入產(chǎn)品成本；則其計(jì)算公式為：三人工費(fèi)用的歸集與分配該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末如為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（二）人工費(fèi)用的核算為了核算人工費(fèi)用的發(fā)生和分配的內(nèi)容，需要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。本賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，反映應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。1．賬戶設(shè)置三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算本賬戶可按“工資”“職工福利”“社會(huì)保障費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“其他長(zhǎng)期職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如圖4-7所示，為“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)。1．賬戶設(shè)置圖4-7“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)圖三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算

【例4-21】12月10日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，金額580000元，以發(fā)工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付職工薪酬”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，實(shí)發(fā)薪酬應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：2．業(yè)務(wù)舉例借：應(yīng)付職工薪酬

580000

貸：銀行存款 580000四制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。具體包括以下3個(gè)方面：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用（一）制造費(fèi)用的概念（二）制造費(fèi)用的核算1．賬戶設(shè)置四制造費(fèi)用的歸集與分配為了歸集和分配各種間接費(fèi)用的發(fā)生情況，需要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，是用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)情況的賬戶。其貸方登記按月提取的折舊額即累計(jì)折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)額。（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配

【例4-24】12月21日，甲公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊費(fèi)22000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)8000元。（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”3個(gè)賬戶。生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)屬于生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，是一種間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；管理部門使用的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊表明原有固定資產(chǎn)價(jià)值減少了，即累計(jì)折舊的增加，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配借：制造費(fèi)用 22000管理費(fèi)用 8000

貸：累計(jì)折舊 30000五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1．完工產(chǎn)品成本的確定產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)前述的費(fèi)用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本”賬戶借方，最后就可以將歸集到某種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定完工產(chǎn)品的制造成本。完工產(chǎn)品成本的簡(jiǎn)單計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品成本

＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單的資料可以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。為了核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫(kù)存商品成本情況，需要設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品、自制半成品等的實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況賬戶。五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加，包括外購(gòu)、自產(chǎn)、委外加工等；貸方登記庫(kù)存商品成本的減少（發(fā)出）。期末余額在借方，表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額?！皫?kù)存商品”賬戶應(yīng)按照商品的種類、名稱以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銷售過(guò)程的核算04一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)與計(jì)量。在計(jì)量銷售商品的收入時(shí)，要注意在銷售過(guò)程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予購(gòu)買方的減讓，實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期