江蘇省從業(yè)資資格考試《初級會計實務(wù)》習(xí)題(九)

江蘇省從業(yè)資資格考試《初級會計實務(wù)》習(xí)題（九）

單選題口

在我國，投資連結(jié)保險產(chǎn)品可以收取多項費用，其中，投保人買入和賣出投

資單位的價格之間的差價為（）。

A.買入賣出差價B.買入賣出利潤

C.買入賣出傭金

D.買入賣出盈余

【答案】A

【解析】

［解析］在我國，投資連結(jié)保險產(chǎn)品可以收取的費用之一是買入賣出差價，即投保人買入

和賣出投資單位的價格之間的差價。

單選題-2

在不涉及相關(guān)稅費的情況下，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，正確的是（）o

A.債務(wù)人償還的現(xiàn)金超過其債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得

B.債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

C.債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利

得

D.債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于其債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損

益

【答案】B

【解析】

［解析］按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

務(wù)的，用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)

期損益。而A和C選項不符合債務(wù)重組定義，即債權(quán)人未做出讓步不屬于債務(wù)重組，D選項中

債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于其債務(wù)賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

單選題-3

下列各項中，不屬于輔助生產(chǎn)費用分配方法的是（）。

A.按計劃成本分配法

B.交互分配法

C.直接分配法

D.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

【答案】D

【解析】

【解析】：輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、

順序分配法和代數(shù)分配法等。選項D約當(dāng)產(chǎn)量比例法是月末生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之

間分配的方法。

單選題-4

輔助生產(chǎn)費用直接分配法的特點是輔助生產(chǎn)費用（）o

A.直接計入"生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本"科目

B.直接分配給所有受益的車間、部門

C.直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位

D.直接計入輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)成本

【答案】C

【解析】

［解析］輔助生產(chǎn)成本的直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過

輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益

單位或產(chǎn)品。

單選題-5

哪一個設(shè)備是網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)連接的橋梁，是因特網(wǎng)中最重要的設(shè)備

A.中繼器

B.集線器

C.路由器

D.服務(wù)器

【答案】C

【解析】

根據(jù)各管理層次信息需求，對于人事勞資子系統(tǒng)來說，檔案管理屬于執(zhí)行控制（基層管理），

預(yù)測人員需求屬于戰(zhàn)略計劃（高層管理），人員結(jié)構(gòu)安排屬于管理控制（中層管理）。

單選題-6

下列資產(chǎn)中，（）屬于非貨幣性資產(chǎn)。

A.股權(quán)投資

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)收賬款

D.應(yīng)收賬款

【答案】A

【解析】

［解析］貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)

投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。根據(jù)這一定義判斷應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)均為貨幣性

資產(chǎn)，而預(yù)收賬款為負(fù)債，股權(quán)投資為非貨幣性資產(chǎn)。

單選題-7

在用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果被投資企業(yè)由于外幣折算原因引起所

有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)在會計處理上應(yīng)借計“長期股權(quán)投資〃賬戶，貸記（）

賬戶。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.實收資本

【答案】A

【解析】

暫無解析

單選題-8

甲公司20x7年7月1日購入一項5年期、半年付一次利息的乙公司債券，

該債券的票面價值為1000萬元,票面年利率為5%,當(dāng)期市場實際年利率為6%,

甲公司按照980萬元購入并劃分為持有至到期投資。假定按年確認(rèn)利息收入并不

考慮相關(guān)交易費用，甲公司20x7年度應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）萬元。

A.24.5

B.25

C.29.4

D.30

【答案】C

【解析】

［解析］按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，劃分為持有至到

期投資的金融資產(chǎn)，按照其攤余成本和實際利率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。本題計算為:

980x6%/2=29.4（萬元）。

單選題-9

丙公司對丁公司的投資占丁公司注冊資本的60%,采用權(quán)益法核算該項長期

股權(quán)投資。丁公司接受捐贈設(shè)備一臺，價值100萬元，其所得稅稅率為30%,丙

公司對此應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值()萬元。

A.70

B.42

C.60

D.18

【答案】B

【解析】

［解析］應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值=10。萬元x(l-30%)x60%=42萬元

單選題-10

下列不是會計工作崗位的是。

A.出納

B.成本費用核算

C.資金核算

D.檔案管理部門的會計檔案管理

【答案】D

【解析】

［考點］會計崗位的內(nèi)容

多選題-11

從事（）的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。

A.單位負(fù)責(zé)人

B.出納

C.稽核

D.總賬登記

【答案】B,C,D

【解析】

［解析］會計工作管理體制

多選題-12

下列各項中，屬于前期差錯需追溯重述的有（）o

A.上年末未完工的某建造合同，當(dāng)期實際發(fā)生合同成本200萬，由于完工進度無法可

靠確定，沒有確定工程的收入和成本

B.上年末發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備修理支出30萬元，由于不符合資本化的條件，一次計入了制

造費用，期末轉(zhuǎn)入了庫存商品，該批產(chǎn)品尚未售出

C.上年出售交易性金融資產(chǎn)時，沒有結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的金額，其累計公允價值

變動損益為560萬元

D.上年購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用0.1萬元，計入了交易性金融資產(chǎn)成本

E.由于企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，本期將兩個月后到期的持有至到期投資部分出售，剩余部

分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］選項A,建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：⑴合同成本能

夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為

合同費用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入；選

項B,不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)該計入管理費用；選項C,雖然該差錯不影響

前期的損益，也不影響資產(chǎn)負(fù)債表各項目的金額，但是會影響利潤表中的相關(guān)項目，仍需要追

溯重述；選項D由于金額較小，不作為前期差錯處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；選項E,

由于出售日和重分類日與該項投資到期日較近，不違背將投資持有至到期的最初意圖，故不需

要重分類。但該項屬于本期發(fā)現(xiàn)差錯，不需要進行追溯重述。

多選題-13

以下各項，屬于會計政策變更的有（）o

A.存貨計價方法從原來的先進先出法改為后進先出法

B.因租約條件的改變而將經(jīng)營租賃會計處理改為融資租賃會計處理

C.新創(chuàng)企業(yè)投資人股的無形資產(chǎn)確定8年的攤銷期限

D.因修訂了《股份有限公司會計制度》而改變了長期股權(quán)投資權(quán)益法的使用標(biāo)準(zhǔn)

【答案】A,D

【解析】

暫無解析

多選題-14

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）o

A.期末短期投資的計價方法由成本法改為成本與市價孰低法

B.固定資產(chǎn)折舊年限延長

C.長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

D.建造合同收入的確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

E.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法

【答案】A,C,D,E

【解析】

暫無解析

多選題-15

短期投資包括（）o

A.應(yīng)收賬款投資

B.短期有價證券

C.存貨投資

D.固定資產(chǎn)投資

E.股權(quán)投資

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］D項固定資產(chǎn)投資和E項股權(quán)投資屬于長期投資。

多選題-16

關(guān)于可供出售投資，下列說法中不正確的有()o

A.應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有

者權(quán)益，在該投資終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

C.可供出售投資公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

【答案】A,C

【解析】

［解析］對持有至到期投資和可供出售投資，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)

計入初始確認(rèn)金額?？晒┏鍪弁顿Y公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接

計入所有者權(quán)益，在該投資終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

簡答題-17

甲公司和乙公司20x8年度和20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

(1)20x8年甲公司銷售收入為1000萬元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:

產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的

經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的1%;而如果

出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已

售產(chǎn)品中，估計有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%

將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

(2)20x8年1月，甲公司需購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計價款為1000萬元,

因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助360萬元的申請。20x8年2月15

日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款(同日到賬)。20x8

年3月31日，甲公司購入環(huán)保設(shè)備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采

用直線法計提折舊，無殘值，該設(shè)備無需安裝，購入當(dāng)天達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)甲公司于20x8年1月1日以無形資產(chǎn)、庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)作

為合并對價，支付給乙公司的原股東，以換取乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日辦理完成

了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項交易的相關(guān)資料如下：

①甲公司的無形資產(chǎn)原值為5600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為

6000萬元;庫存商品成本為800萬元,公允價值為1000萬元,增值稅稅率為17%；

可供出售金融資產(chǎn)賬面成本為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動

貸方余額為100萬元)，公允價值為1800萬元。甲公司另為企業(yè)合并支付審計費、

法律服務(wù)費等直接相關(guān)稅費30萬元。

②甲公司在20x8年1月1日備查簿中記錄的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公

允價值與賬面價值的資料：

20x8年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)

資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值僅存在一項差異：用于行政管理的無形資產(chǎn)公

允價值700萬元，賬面價值600萬元，按直線法攤銷，剩余攤銷期為10年。

(4)20x8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽

減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組

的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為

11000萬元。

(5)因甲公司無法支付丙公司貨款3000萬元，于20x9年6月28日與丙公司

達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意以甲公司持有乙公司的20%股權(quán)按照公

允價值作價2800萬元，用以抵償其欠付丙公司貨款3000萬元。丙公司未對上述

應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

⑹其他資料如下：

①甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得乙公司股

權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。

②乙公司20x8年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元。20x9

年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)

生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③不考慮其他因素。

判斷甲公司取得的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助還是與收益相關(guān)的

政府補助，并說明判斷依據(jù)；計算該項政府補助對甲公司20x8年度損益的影響。

【答案】甲公司取得的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

【解析】

暫無解析

簡答題-18

新發(fā)公司在2008年6月30日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元的債

券，債券為期4年，票面利率6%,市場利率8%,發(fā)行價746138元，債券利息

于每年6月30日和12月31日支付。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。

要求：編制購入債券、計提利息、折價攤銷、收到利息和債券到期償還時的

會計分錄（折價攤銷采用實際利息法）。

【答案】（1）2008年6月30日：

【解析】

暫無解析

簡答題-19

A公司2009年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下所示：

資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日單位：萬元

資產(chǎn)年末年初負(fù)債及股東權(quán)益年末年初

流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金107短期借款3014

交易性金融資產(chǎn)59交易性金融負(fù)債86

應(yīng)收利息0.20.1應(yīng)付票據(jù)211

應(yīng)收票據(jù)6.826.9應(yīng)付賬款1440

應(yīng)收賬款8060應(yīng)付職工薪酬11

應(yīng)收股利2012應(yīng)交稅費34

其他應(yīng)收款100應(yīng)付利息54

存貨4085應(yīng)付股利105

其他流動資產(chǎn)2811其他應(yīng)付款914

流動資產(chǎn)合計200211其他流動負(fù)債80

流動負(fù)債合計9099

非流動負(fù)債：

長期借款10569

非流動資產(chǎn)：應(yīng)付債券8048

可供出售金融資產(chǎn)515長期應(yīng)付款4015

持有至到期投資100預(yù)計負(fù)債00

長期股權(quán)投資100100遞延所得稅負(fù)債00

長期應(yīng)收款00其他非流動負(fù)債00

固定資產(chǎn)17087非流動負(fù)債合計225132

在建工程128負(fù)債合計315231

固定資產(chǎn)清理00股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)90股本3030

長期待攤費用46資本公積33

遞延所得稅資產(chǎn)00盈余公積3012

其他非流動資產(chǎn)54未分配利潤137155

非流動資產(chǎn)合計315220股東權(quán)益合計200200

資產(chǎn)總計515431負(fù)債及股東權(quán)益總計515431

利潤表2009年單位：萬元

項目本期金額上期金額

一、營業(yè)收入750700

減：營業(yè)成本640585

營業(yè)稅金及附加2725

銷售費用1213

管理費用8.2310.3

財務(wù)費用22.8612.86

資產(chǎn)減值損失05

加：公允價值變動收益00

投資收益10

二、營業(yè)利潤40.9148.84

力口：營業(yè)外收入16.231L16

減：營業(yè)外支出00

三、利潤總額57.1460

減：所得稅費用17.1418.00

四、凈利潤4042

(2)A公司2008年的相關(guān)指標(biāo)如下表。表中各項指標(biāo)是根據(jù)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表

中有關(guān)項目的年末數(shù)與利潤表中有關(guān)項目的當(dāng)期數(shù)計算的。

指標(biāo)2008年實際值

凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率15.70%

稅后利息率7.21%

凈財務(wù)杠桿62.45%

杠桿貢獻率5.30%

權(quán)益凈利率21%

⑶計算財務(wù)比率時假設(shè)："貨幣資金''全部為金融資產(chǎn)；“應(yīng)收票據(jù)〃、“應(yīng)收

賬款〃、“其他應(yīng)收款〃不收取利息，“應(yīng)收股利”全部是長期股權(quán)投資的；“應(yīng)付票

據(jù)〃等短期應(yīng)付項目不支付利息；“長期應(yīng)付款〃是由融資租賃引起的；“應(yīng)付股利”

全部是普通股的應(yīng)付股利；“投資收益〃均為經(jīng)營資產(chǎn)的收益，財務(wù)費用全部為利

息費用。

要求:

計算2009年的凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率、稅后利息率、凈財務(wù)杠桿、杠桿貢獻率

和權(quán)益凈利率；

按(1)、(2)的要求計算各項指標(biāo)時，均以2009年資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目的年

末數(shù)與利潤表中有關(guān)項目的當(dāng)期數(shù)為依據(jù)；

【答案】凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營凈利潤/凈經(jīng)營資產(chǎn)X100%=56/437.8X100%=12.79%

【解析】

暫無解析

簡答題-20

某公司甲產(chǎn)品經(jīng)兩道工序加工，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配各項生產(chǎn)費用。

2006年4月份，甲產(chǎn)品生產(chǎn)完工500件，本月投產(chǎn)450件；月初在產(chǎn)品數(shù)量為：

第一道工序300件,第二道工序300件,月末在產(chǎn)品數(shù)量為:第一道工序350件，

第二道工序200件。其他有關(guān)資料如下：

(1)原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料消耗定額為40千

克。

(2)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時定額為50小時,其中第一道工序為40小時；

第二道工序為10小時。每道工序在產(chǎn)品工時定額(本工序部分)按本工序工時

定額的50%計算。

(3)材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為10元/千克，標(biāo)準(zhǔn)工資率為8元/小時，變動制造費

用標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/小時。

(4)假設(shè)該公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本和變動成本計算制度相結(jié)合的方式計算產(chǎn)品

成本。

(5)本月購人原材料50000千克，材料的實際價格為12元/千克，本月生

產(chǎn)產(chǎn)品實際領(lǐng)用19000千克；本月實際使用直接人工20000小時，實際支付工資

200000元；本月實際發(fā)生變動制造費用120000元。

要求：

(1)按工時定額計算甲產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品的完工率。

(2)按根據(jù)工時定額確定的完工率計算甲產(chǎn)品在產(chǎn)品和本月投產(chǎn)產(chǎn)品的約

當(dāng)產(chǎn)量。

(3)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度，分別計算本月生產(chǎn)費用、完工產(chǎn)品成本和月

末在產(chǎn)品成本。

(4)計算各項成本差異(材料價格差異在購人時確認(rèn))。

【答案】⑴按工時定額計算甲產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品的完工率：

【解析】

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簡答題-21

北京市黎明會計師事務(wù)所承接了乙股份有限公司2011年度的財務(wù)報表審計

工作。事務(wù)所所長黎明任主任會計師，負(fù)責(zé)審計工作底稿的最終復(fù)核工作，王豪

任項目經(jīng)理，注冊會計師李民及其他注冊會計師和助理人員負(fù)責(zé)具體的審計工作。

審計中確定乙公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平為600萬元，審計工作

完成日是2012年2月27日，審計報告于3月1日完成。

審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：

資料一：

⑴2011年4月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行20000萬元三年期、票面月

利率4%。、到期一次還本付息的公司債券。所籌資金60%用于基建工程(工期兩年)，

40%用于補充流動資金。乙公司當(dāng)年未計提債券利息，但進行了債券發(fā)行的賬務(wù)

處理。

(2)乙公司于2009年4月為丙子公司向銀行貸款500萬元提供擔(dān)保，貸款利

率7.5%,兩年期。2011年10月，丙公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償

還已到期的貸款本息。貸款銀行因此向法院起訴，要求乙公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支

付貸款全部本息。2012年2月5日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月15

日執(zhí)行完畢。乙公司在2011年度未對該訴訟案件進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(3)2011年1月1日，由于丁公司增加了新的投資者和資本，使乙公司在丁

公司中持有的股權(quán)比例由原來的45%降至15%o乙公司因此將對丁公司的長期股

權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回自2007年至2010年原按權(quán)益法核算

已計入投資收益中的屬于30%的部分，共計2800萬元，相應(yīng)調(diào)整為20U年度的

投資損失，乙公司未對此計提長期投資減值準(zhǔn)備。

（4）乙公司于2011年12月20日向丑公司賒銷一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收

入1600萬元（不含增值稅額），銷售成本為1200萬元。乙公司按規(guī)定在2011年

12月進行了銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，于2012年2月28日丑

公司退貨，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。注冊會計師獲知后，于當(dāng)

日赴乙公司實施審計程序，確認(rèn)了該銷售退回事項，并就2012年2月28日至3

月1日可能嚴(yán)重影響財務(wù)報表的其他事項實施必要的審計程序。

（5）2011年度，乙公司以1600萬元的售價（不含增值稅額）將100000千克的a

產(chǎn)品（增值稅稅率為17%）銷售給控股股東M公司，已確認(rèn)為2011年度的營業(yè)收

入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本1250萬元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場同類產(chǎn)

品的成本基本相同，但向市場銷售時的單位售價為132元/千克。

資料二：李民負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。乙公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有

一出納部門。為順利實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，李民在監(jiān)盤日的前一天通知該公司

財務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀

行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤時間分別安排在上午十點和十一點進行。次日十時，李民

來到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬,

結(jié)出當(dāng)時現(xiàn)金日記賬余額，然后，李民在出納在場的情況下清點現(xiàn)金，并作出記

錄。清點后，由出納填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表經(jīng)出納員和A共同簽字后，由

李民收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對。十一點后，李民來到營業(yè)部

出納部門實施監(jiān)盤，程序同上。

資料三：助理人員對乙公司的產(chǎn)品銷售成本進行審查時獲得如下資料：全年

共銷售2000批產(chǎn)品，入賬成本為5900000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品

作為樣本，其賬面總價值為600000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品

成本不實，樣本的審定價值為582000元。

針對資料一中的五個事項，如果王豪認(rèn)為均比較重要，則應(yīng)就乙公司2011

年度財務(wù)報表及其附注，向乙公司分別提出何種審計建議？若應(yīng)當(dāng)建議作出審計

調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期

末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請

予列示)。

【答案】①注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：

【解析】

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簡答題-22

A股份有限公司(本題下稱"A公司")為上市公司,2009年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事

項如下：

(1)2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為對應(yīng)收B公司賬款

700萬元計提壞賬準(zhǔn)備100萬元引起的；遞延所得稅負(fù)債余額為0o

(2)2009年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務(wù)

重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項股權(quán)投資償付該

項債務(wù)；B公司該批庫存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

當(dāng)日，B公司將庫存商品甲的所有權(quán)交付A公司。B公司該批商品的賬面余

額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準(zhǔn)備；B公司該項股權(quán)投資的

賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準(zhǔn)備；A公司將收到的

該批甲商品后作為庫存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管

理。

(3)A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴(yán)重滯

銷，截至2009年末，該批商品只售出20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷

售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產(chǎn)

品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題,A公司免費負(fù)責(zé)保修。

A公司于期末預(yù)計未來期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項銷售收入的2%(假定該

預(yù)計是合理的)。

(4)2009年末，A公司預(yù)計剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元?？晒┏鍪?/p>

金額資產(chǎn)的公允價值為290萬元。

A公司2009年利潤總額為5000萬元。

(5)2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，

售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應(yīng)

于2010年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售,A公司未做出質(zhì)量保證承諾。

(6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負(fù)

債表日對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出

10萬元。

(7)A公司2010年利潤總額為5000萬元。2010年末，A公司持有的可供出售

金額資產(chǎn)的公允價值為280萬元；存貨跌價準(zhǔn)備余額為0。

(8)2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力

償付所欠部分款項。A公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的20%。

(9)其他有關(guān)資料如下：

@A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%;

@A公司2009年至2011年除上述部分事項涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其

他納稅調(diào)整事項；

@A公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差

異；

④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前

扣除；

⑤A公司各年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日均為4月30日：

⑥盈余公積提取比例為10%O

［要求］

1.編制A公司進行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄；

【答案】編制2010年日后期間發(fā)生日后事項的相關(guān)會計分錄：

【解析】

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簡答題-23

我國的邯鄲鋼鐵總廠（簡稱邯鋼）是1958年建成的老廠，目前是中國鋼鐵企業(yè)

前10名的國有大型企業(yè)。1990年邯鋼生產(chǎn)28種鋼材有26種虧損。1991年邯鋼

開始以“模擬市場核算、實行成本否決〃為核心，加大了企業(yè)技術(shù)改造力度，加強

了內(nèi)部經(jīng)營管理，堅持走集約化經(jīng)營的道路，勤儉節(jié)約使效益大幅度提高，實力

迅速壯大。

“模擬市場核算〃的具體作法：一是確定目標(biāo)成本，由過去以"計劃價格"為標(biāo)

準(zhǔn)的“正算法〃改變?yōu)橐浴笆袌鰞r格〃為依據(jù)的“倒算法”，即將過去從產(chǎn)品的原材料

進價，按廠內(nèi)工序逐步結(jié)轉(zhuǎn)的“正算〃方法，改變?yōu)閺漠a(chǎn)品的市場售價減去目標(biāo)利

潤開始，按廠內(nèi)工序反向逐步推算的“倒推〃方法，使目標(biāo)成本等項指標(biāo)真實地反

映市場的需求變化。二是以國內(nèi)先進水平和本單位歷史最好水平為依據(jù)，對成本

構(gòu)成的各項指標(biāo)進行比較，找出潛在的效益，以原材料和出廠產(chǎn)品的市場價格為

參數(shù)，進而對每一個產(chǎn)品都定出科學(xué)、先進、合理的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤等項指

標(biāo)。三是針對產(chǎn)品的不同情況，確定相應(yīng)的目標(biāo)利潤，原來虧損但有市場的產(chǎn)品

要做到不虧或微利，原來盈利的產(chǎn)品要做到增加盈利。對成本降不下來的產(chǎn)品，

堅決停止生產(chǎn)。四是明確目標(biāo)成本的各項指標(biāo)是剛性的，執(zhí)行起來不遷就、不照

顧、不講客觀原因?！俺杀痉駴Q〃的具體作法：一是將產(chǎn)品目標(biāo)成本中的各項指標(biāo)

層層分解到分廠、車間、班組、崗位和個人，使廠內(nèi)每一個環(huán)節(jié)都承擔(dān)降低成本

的責(zé)任，把市場壓力及漲價因素消化于各個環(huán)節(jié)。全廠28個分廠、18個行政處

室分解承包指標(biāo)1022個，分解到班組、崗位、個人的達10萬多個。目前全廠

2.8萬名職工人人身上有指標(biāo)，多到生產(chǎn)每噸鋼材負(fù)擔(dān)上千元，少到幾分錢，從

當(dāng)家理財，真正成為企業(yè)的主人。二是通過層層簽訂承包協(xié)議，聯(lián)利計酬，把分

廠、車間、班組、崗位和個人的責(zé)、權(quán)、利與企業(yè)的經(jīng)濟效益緊密結(jié)合起來。三

是將個人的全部獎金與目標(biāo)成本指標(biāo)完成情況直接掛鉤，凡目標(biāo)成本完不成的單

位或個人，即使其他指標(biāo)完成得再好，也一律扣發(fā)有關(guān)單位和個人的當(dāng)月全部獎

金，連續(xù)3個月完不成目標(biāo)成本指標(biāo)的，延緩單位內(nèi)部工資升級。四是為防止成

本不實和出現(xiàn)不合理的掛賬及待攤，確保成本的真實可靠，總廠每月進行一次全

廠性的物料平衡，對每個單位的原材料、燃料進行盤點。以每月最后一天的零點

為截止時間，次月2日由分廠自己校對，3日分廠之間進行核對，在此基礎(chǔ)上總

廠召開物料平衡會，由計劃、總調(diào)、計量、質(zhì)量、原料、供應(yīng)、財務(wù)等部門抽調(diào)

人員深入到分廠查賬。賬實不符的，重新核算內(nèi)部成本和內(nèi)部利潤；成本超支、

完不成目標(biāo)利潤的，否決全部獎金。

調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置：一是精簡機構(gòu)，1990?1995年總廠和分廠的管理科室

從503個減到389個，管理人員從占職工人數(shù)14%減到12%o二是充實和加強財

務(wù)、質(zhì)量管理、銷售、計劃、外經(jīng)、預(yù)決算、審計等管理部門，進一步強化和理

順了管理職能。三是實行“卡兩頭，抓中間〃的管理方法。一頭是嚴(yán)格控制進廠