第七章企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅本章是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都可能出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。

一、納稅人與課稅對(duì)象納稅人納稅義務(wù)課稅對(duì)象。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

2、非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）納稅義務(wù)1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）課稅對(duì)象銷(xiāo)售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得和其他所得2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)，按交易活動(dòng)發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。二、稅率結(jié)構(gòu)1、基本稅率居民企業(yè)、以及在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時(shí)符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20%，實(shí)際按10%征稅。主要適用于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。三、應(yīng)稅所得包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。（一）收入范圍1、銷(xiāo)售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收入額。（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷(xiāo)售貨物，發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)。5、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。特別說(shuō)明:接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

例1:某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為？

會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：12.5

應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）

假定接受捐贈(zèng)的是原材料，應(yīng)納所得稅不變；可以抵扣的增值稅＝1.7+0.8×7%=1.76例2:甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷(xiāo)售，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（D

）萬(wàn)元。

A.6.60

B.7.72C.8.25D.7.1

例3：企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。

（1）增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬(wàn)元

（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷(xiāo)售

②營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)：不得扣除

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）

較小扣除6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來(lái)確定。（會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷(xiāo)售成立條件，按實(shí)質(zhì)重于形式原則，不做銷(xiāo)售處理，而是按成本轉(zhuǎn)帳）。

（四）不征稅收入

不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財(cái)政撥款。是指各級(jí)政府通過(guò)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入5.非營(yíng)利組織其他免稅收入（五種）四、稅前扣除扣除項(xiàng)目確定原則扣除項(xiàng)目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)目確定原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、配比原則

3、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。

4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。對(duì)于以預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，會(huì)計(jì)制度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則一般不做當(dāng)期收入，稅法在增值稅和消費(fèi)稅處理上一般不做銷(xiāo)售收入，營(yíng)業(yè)稅在處理房地產(chǎn)預(yù)售款時(shí)，一般按收付實(shí)現(xiàn)制原則，作當(dāng)期收入處理。（二）扣除項(xiàng)目基本范圍1、成本（企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不予免征和抵扣的增值稅）例4.某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入折合150萬(wàn)元人民幣，退稅率13%，其外銷(xiāo)成本是多少？該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100*（17%-13%）=4（萬(wàn)元），其外銷(xiāo)成本是100+4=104（萬(wàn)元）2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加。4、損失5、其他支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出）例5.一生產(chǎn)小轎車(chē)的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車(chē)一千輛，每輛含稅價(jià)是17.55萬(wàn)元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅

[17.55÷1.17×（1000+40）—10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%

例6：某增值稅一般納稅人，全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。請(qǐng)計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

12×5%=0.6（萬(wàn)元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬(wàn)元）

教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬(wàn)元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬(wàn)元）

（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。1.工資、薪金支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅4、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。例：某公司08年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬(wàn)元。銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25+1＝26（萬(wàn)元）（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。會(huì)計(jì)規(guī)定，僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)；稅法規(guī)定，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨）。

某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為？稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的借款利息企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。5、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，收益作所得。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除。（企業(yè)也要承擔(dān)基本數(shù)的40%）扣除最高限額：實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬(wàn)元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)元：40×60%＝24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：15×60%＝9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢罡呦揞~銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬(wàn)元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬(wàn)元：稅前可扣除200萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬(wàn)元：稅前可扣除300萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)處理：結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除1：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入（這里實(shí)質(zhì)是租賃）、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

2：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再按行業(yè)區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。

例：某制藥廠2008年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×15%=480萬(wàn)元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬(wàn)元

調(diào)整所得就是160萬(wàn)元。

8、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。10、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。11、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。12、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）公益性捐贈(zèng)對(duì)象企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體所謂公益性社會(huì)團(tuán)體，指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；不經(jīng)營(yíng)與發(fā)起設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=40×12%=4.8（萬(wàn)元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬(wàn)元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬(wàn)元

13、有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。14、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。15、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除的損失是多少？

32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬(wàn)元）16.其他項(xiàng)目依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目：會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（限額內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除）

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（3）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

（4）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（四）不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金(罰金是法院判處的經(jīng)濟(jì)刑）、罰款（企業(yè)間的罰款、違約金可扣，行政罰款不可扣）和被沒(méi)收財(cái)物的損失。5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6、贊助支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)可以提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的利息.9、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?0、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。（如為其他企業(yè)擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出）當(dāng)年應(yīng)計(jì)而未計(jì)的扣除項(xiàng)目、給購(gòu)貨方的回扣等

（五）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。詳見(jiàn)輕松過(guò)關(guān)（一）P281

假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況是02年虧損150萬(wàn)，03年虧損30萬(wàn)，04盈利20萬(wàn)，05盈利70萬(wàn)，06年盈利40萬(wàn)，07年虧損10萬(wàn)元，08年盈利55萬(wàn)。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。（均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)）

（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)十二個(gè)月（不包括十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的主要設(shè)備、器具、工具等。2、不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

(6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)好租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。4、計(jì)提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊采用直線法（除另有規(guī)定外）5、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年（5）電子設(shè)備，為3年。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，應(yīng)采用直線法計(jì)算。攤銷(xiāo)年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。3、不得計(jì)算攤銷(xiāo)扣除無(wú)形資產(chǎn)下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出（按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷(xiāo)期限

）（1）發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得少于3年。（四）對(duì)外投資的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計(jì)算扣除（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（五）存貨的稅務(wù)處理1、存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)存貨，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組的的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3、稅務(wù)處理企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。計(jì)算公式1：直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式2：間接法

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式與前述相同，即為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

（二）間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元。

（2）銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元。

（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

（4）銷(xiāo)售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬(wàn)元）

2500×5‰＝12.5（萬(wàn)元）＞15×60%＝9（萬(wàn)元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）

（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）

（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬(wàn)元）

（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）

我國(guó)已與90個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定

2008年8月27日，我國(guó)與塔吉克斯坦共和國(guó)正式簽署《中華人民共和國(guó)政府和塔吉克斯坦共和國(guó)政府對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。這是我國(guó)政府對(duì)外正式簽署的第九十個(gè)稅收協(xié)定。自1983年第一個(gè)稅收協(xié)定正式簽署以來(lái)，我國(guó)在開(kāi)展國(guó)家間稅收協(xié)定談簽工作方面成果顯著。止目前共有90個(gè)稅收協(xié)定正式執(zhí)行