第四章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。

4.1稅種設置

4.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生

4.1.2營業(yè)稅的作用4.1.1營業(yè)稅的產(chǎn)生

1.營業(yè)稅是一個十分古老的稅種。營業(yè)稅誕生于法國。2.在中國，營業(yè)稅起源很早，最早可追溯到周代的“關市之賦”。1928年，國民黨政府頒布《營業(yè)稅辦法大綱》，正式開征營業(yè)稅。3.新中國成立以后，營業(yè)稅在我國的稅制中一直占有重要地位。現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是1993年12月13日國務院頒布的?，F(xiàn)行營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。中國營業(yè)稅發(fā)展演變示意圖1950-57年工商業(yè)稅營業(yè)稅所得稅臨時商業(yè)稅攤販營業(yè)牌照稅1958-72年工商統(tǒng)一稅1973-83工商稅1984-93營業(yè)稅工商統(tǒng)一稅（外商適用）1994-今營業(yè)稅4.1.2營業(yè)稅的作用

1.有利于及時、穩(wěn)定的取得財政收入2.有利于發(fā)揮稅收的調(diào)控作用4.2征稅對象、納稅人與納稅義務發(fā)生時間

4.2.1征稅對象4.2.2納稅義務人4.2.3納稅義務發(fā)生時間4.2.1征稅對象1.一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務，轉讓無形資或銷售不動產(chǎn)的行為。2.境內(nèi)的界定：“境內(nèi)”是指所提供的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)具有以下4種情況：

（1）所提供或者接受的應稅勞務的單位（或者個人）在境內(nèi)（2）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)3.應稅行為的確定營業(yè)稅的應稅行為，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。單位和個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應稅勞務；轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務，不包括在內(nèi)。

4.具體規(guī)定：現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個稅目：（1）交通運輸業(yè)。水、路、空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸（程租、期租業(yè)務）、航空運輸企業(yè)（濕租業(yè)務）、公路經(jīng)營

。（2）建筑業(yè)。征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅

（3）金融保險業(yè)。征收范圍包括金融、保險。貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。對我國境內(nèi)外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務，屬于在我國境內(nèi)提供應稅勞務的

（4）郵電通信業(yè)。征收范圍包括郵政、電信。傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務

（5）文化體育業(yè)。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等。

（6）娛樂業(yè)。征收范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。（7）服務業(yè)。征收范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。①代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

②遠洋運輸企業(yè)光租業(yè)務、航空運輸企業(yè)干租業(yè)務

③對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅。

④對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅。

⑤符合規(guī)定的收取的出包、租賃企業(yè)的承包費，不征收營業(yè)稅。

⑥單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

⑦交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

⑧無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅。

⑨酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

⑩對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費。

此外，單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增殖稅。（8）轉讓無形資產(chǎn)：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉讓其股權的也不征營業(yè)稅

（9）銷售不動產(chǎn)：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。

單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；

單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

5.混合銷售行為和兼營行為一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應稅勞務，即一個納稅人同時經(jīng)營屬于增值稅、營業(yè)稅不同稅種的項目。納稅人發(fā)生兼營行為時，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別申報納稅。如果不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物和非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。

一、營業(yè)稅的起征點:

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額100元。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。

2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。

3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：

（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險業(yè)務是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。

（2）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（3）個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。

（4）將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（5）社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，免征營業(yè)稅。了解（5），（6），（7）

（8）社會團體按財政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。

（9）高校后勤實體，經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；但利用其設施向社會人員提供而獲得的租金和其他各種服務性收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

（10）對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

（11）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業(yè)稅。

（13）中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅（14）保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。（攤回分保費用，是辦理初保業(yè)務的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務，在向對方支付分保費的同時，向對方收取的一定費用，用以彌補初保人的費用支出。根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險業(yè)的計稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務向保戶收取的全部保險費，因此，對保險公司取得的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。）

(15）人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。（16）金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。（18）對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。（24）轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。（25）對社?；鹄硎?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

（29）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

（30）對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。

（32）住房專項維修基金征免營業(yè)稅。

（36）單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。（37）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于對社會團體收取的會費收入不征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1997]063號）第一條的規(guī)定，對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。對其會費以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

（39）個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。

（40）公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時，出售、轉讓股權不征收營業(yè)稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業(yè)稅；銷售、轉讓不動產(chǎn)或土地使用權，征收營業(yè)稅。

（41）對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務取得的代理金融業(yè)務收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。

（42）自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。

（43）納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。4.2.2納稅義務人1.一般規(guī)定營業(yè)稅的納稅人是在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會團體等。所稱個人是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人。包括中國公民和外國公民。

2.特殊規(guī)定運輸業(yè)（除鐵路運輸外），以從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位為納稅人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是納稅人。

扣繳義務人

1．委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人:

（1）建筑業(yè)工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人；

（2）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：

第一：納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；

第二：納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。3.境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而未在我國境內(nèi)設立機構的，其應納稅款以代理人代扣代繳，沒有代理者的，以受讓者或者購買者代扣代繳；

4、單位或者個人舉行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；

5、分保險業(yè)務，起應納稅款以初保人為扣繳義務人；6、個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

7、財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。4.2.3納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當天。具體規(guī)定如下：1．轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天;2．單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天;3．將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈與其他單位或個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天.詳見最新教材。4.3稅率、稅基與稅額的計算

4.3.1稅率4.3.2稅基4.3.3應納稅額的計算4.3.1稅率1.基本規(guī)定稅目征收范圍稅率（%）一、交通運輸業(yè)

陸路運輸、水路運輸、航空運輸、3

管道運輸、裝卸搬運二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂業(yè)狩獵、夜總會、射擊、歌廳、高爾夫球、舞廳卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游藝、電子游戲廳20

臺球、保齡球5七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、5

租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)八、轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、5

商標權、著作權、商譽九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物52.稅率的調(diào)整（1）娛樂業(yè)：從2001.5.1起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。2004.7.1起，保齡球、臺球減按5％。（2）服務業(yè)：自2001.1.1起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按3％的稅率征收

例1.下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率正確的有（AD)

A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5%

B.建筑設計收入按3%

C.郵政儲蓄收入按5%

D.金融保險業(yè)按5%例2.甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機構。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理是（BD)

A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅

B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳

C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅

D.境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅

3.適用稅率規(guī)定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，除由國務院決定調(diào)整的稅率外，應依照規(guī)定的稅率計算應納稅額。納稅人兼營稅率不同的應稅業(yè)務，應分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率，分別計算應納稅額，不能分別核算的，一律從高適用稅率計征營業(yè)稅。

4.3.2稅基

1.營業(yè)稅的稅基即計稅依據(jù)為營業(yè)額。納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。

具體營業(yè)額的規(guī)定如下：1.交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供交通運輸勞務所取得的營業(yè)收入。另有特殊規(guī)定如下：（1）運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（2）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。（3）國航與貨航開展的客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

2.建筑業(yè)的營業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。自建自用的房屋不納稅，但將自建房屋對外銷售的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。其營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；若沒有同類工程價格的，按照下列公式核定計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）包工包料、包工不包料工程的經(jīng)營額一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。3.金融業(yè)的營業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務所取得的營業(yè)收入。保險業(yè)的營業(yè)額是納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險和涉外直接保險業(yè)務所取得的保費收入。具體規(guī)定如下：貸款以貸款利息為營業(yè)額（含各種加息、罰息）。對超過催收貸款核算年限（90天）的逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算（儲金業(yè)務，指以所交保險資金的利息收入為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還給被保險人的保險業(yè)務）保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務的，以實際收取的保險費作為營業(yè)額。如果無賠償獎勵支出是單獨開具票據(jù)的，那么計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)就不能扣除無賠償獎勵支出；如果無賠償獎勵支出采取沖減保費的形式，也就是根據(jù)沖減無賠償獎勵支出后的余額開具保單，那么就可以根據(jù)此余額計算營業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)的營業(yè)額是納稅人從事郵電通信業(yè)務以及與郵電通信業(yè)務相關的業(yè)務所取得的收入。郵政業(yè)務的營業(yè)額，是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。電信業(yè)務的營業(yè)額，是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入。具體包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩項。5.文化體育業(yè)的營業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。單位和個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。6.娛樂業(yè)的營業(yè)額是從事娛樂業(yè)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營收入。娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其它收費為營業(yè)額。例3.某飲食服務企業(yè)設有大、小餐廳和歌舞廳。2002年某月大餐廳取得飲食收入50萬元；小餐廳提供卡拉OK設備及小舞池，取得收入30萬元，另收服務費5萬元，歌舞廳點歌費收入2萬元，顧客購買煙酒8萬元，門票收入10萬元，問該服務企業(yè)應該如何繳納營業(yè)稅？（1）該企業(yè)應按娛樂和飲食業(yè)服務業(yè)分別繳納營業(yè)稅（2）娛樂業(yè)營業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11（萬元）（3）飲食業(yè)營業(yè)稅50×5%=2.5（萬元）

7.服務業(yè)的營業(yè)額是從事服務業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入。另有特殊規(guī)定如下：旅游企業(yè)組織旅團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅團到中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的費用后的余額為營業(yè)額。例4.某旅游公司組織100人旅游團去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費1000元，旅游中由公司支付每人房費140元,餐費160元,交通費130元,參觀門票費70元,計算該公司應納營業(yè)稅。（1）應納稅營業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000（元）（2）應納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于服務業(yè)稅目中的代理業(yè)務，按其從事此項代理業(yè)務收取的手續(xù)費收入為營業(yè)額。對拍賣行按其向委托方收取的手續(xù)費為營業(yè)額。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費后的余額。代理業(yè)以從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。8.轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是轉讓無形資產(chǎn)所取得的收入。對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。計算機軟件產(chǎn)品系指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(zhì)。9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額是銷售不動產(chǎn)所取得的收入。個人住房轉讓營業(yè)稅政策自2010年1月1日起，按下列政策執(zhí)行:購買時間住房種類稅務處理不足5年普通住房差額計繳營業(yè)稅非普通住房銷售額全額計繳超5年（含5年）普通住房