初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二章

第二章負(fù)債

考情分析本章是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中比較重要的一章，相比于資產(chǎn)，篇幅和分?jǐn)?shù)有所減少，最近三年考試的平均分為7分，但是2012年的考分突然從原來(lái)的5分翻了一倍，要引起大家的注意。本章教材在2013年做了修改，主要是新增了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的賬務(wù)處理，修改了部分例題。

負(fù)債是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素之一。在對(duì)負(fù)債進(jìn)行核算過(guò)程中往往離不開(kāi)資產(chǎn)、收入這些會(huì)計(jì)要素，所以，在考查負(fù)債的有關(guān)知識(shí)時(shí)，一方面，單獨(dú)以客觀題的形式考查；另一方面，結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識(shí)通過(guò)不定項(xiàng)選擇題來(lái)考核?？忌趯W(xué)習(xí)這章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行借款等知識(shí)與資產(chǎn)、收入和成本等知識(shí)的結(jié)合。定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有的特征：

（一）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）是有過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

分類按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。核算1.取得借款借：銀行存款貸：短期借款2.歸還借款借：短期借款貸：銀行存款利息的處理在實(shí)際工作中，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提，按季度支付，短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

不預(yù)提——分期支付、到期一次支付但金額較小借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)提——到期一次支付、且數(shù)額較大

1.計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息2.支付已計(jì)提利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【例題】甲股份有限公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000貸：短期借款120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款400借：應(yīng)付利息800貸：銀行存款800或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800

如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目?！纠}·單選題】（2009）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【例題·單選題】（2009）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【正確答案】A【答案解析】7月份應(yīng)計(jì)提的利息=60×6%÷12=0.3（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款D.短期借款【例題·單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。小結(jié)第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。（應(yīng)付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)）

（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。（2）在所購(gòu)物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所有物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄。（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還1、購(gòu)買材料未付款借：材料采購(gòu)

（或）在途物資

（或）管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款2、償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（有現(xiàn)金折扣）3、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)118000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：原材料101000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款——A公司118000（2）支付材料款：借：應(yīng)付賬款——A公司118000貸：銀行存款118000★應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！尽锢}】乙百貨商場(chǎng)于2012年4月2日，從B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為1000000元，增值稅為170000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于2012年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下：

（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——B公司1170000

（2）4月10日付清貨款：借：應(yīng)付賬款——B公司1170000貸：銀行存款1158300財(cái)務(wù)費(fèi)用11700（1170000*1%=11700）【例題】2012年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38400元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)25600元。企業(yè)行政管理部門電費(fèi)12800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：借：應(yīng)付賬款——××電力公司38000貸：銀行存款38000（2）月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：借：制造費(fèi)用25600管理費(fèi)用12800貸：應(yīng)付賬款——××電力公司38400【例題·單選題】（2010）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)【正確答案】C【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值?！纠}·單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3450B.3000C.2940D.3510【例題·單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3450B.3000C.2940D.3510【正確答案】D【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

★企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款5000貸：營(yíng)業(yè)外收入5000【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款『正確答案』B『答案解析』無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小結(jié)二、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月。1、應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”3、商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。5、企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）應(yīng)付票據(jù)的取得與償還1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開(kāi)出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。發(fā)生時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）2.到期按面值支付款項(xiàng)。償還時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。2012年2月6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200

（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.10貸：銀行存款35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：銀行存款702003.應(yīng)付票據(jù)的轉(zhuǎn)銷（企業(yè)無(wú)力支付票款）

（1）銀行承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款（2）商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

【★例題】承上例，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：短期借款70200【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000『正確答案』C『答案解析』本題考核不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理。商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)不能兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“短期借款”，故答案選C。（三）帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

【例題】2013年3月1日，乙企業(yè)開(kāi)出帶息商業(yè)匯票一張，面值480000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)付賬款——H公司480000貸：應(yīng)付票據(jù)480000

提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶?！纠}】3月31日，乙企業(yè)計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400（480000×6%÷l2）貸：應(yīng)付利息2400乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上?！纠}】6月1日，乙企業(yè)開(kāi)出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。借：應(yīng)付票據(jù)480000應(yīng)付利息7200貸：銀行存款487200

無(wú)力付款：借：應(yīng)付票據(jù)480000應(yīng)付利息7200貸：應(yīng)付賬款487200小結(jié)三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息.包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。1、計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2、支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【★例題】某企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長(zhǎng)期借款3000000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180000貸：應(yīng)付利息180000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3000000×6%=180000（元）（2）每年實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息180000貸：銀行存款180000四、預(yù)收賬款

1、預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。2、一般用于銷售業(yè)務(wù)核算，適用于先收款后付貨的業(yè)務(wù)3、企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1、

收到預(yù)付款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、

按合同發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、

補(bǔ)付余款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款【★例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200000元，應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元。剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到