稅收籌劃：理論、實務(wù)與案例（第4版）課件 第二章 稅收籌劃的基本方法

第2章

稅收籌劃的基本方法目標Textinhere挖掘規(guī)律性的納稅模式維護企業(yè)合法權(quán)益降低涉稅風(fēng)險一、稅收籌劃的目標與規(guī)制稅收籌劃的目標1.納稅人的工商登記信息2.納稅人的主要經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)流程3.投資關(guān)系與組織結(jié)構(gòu)4.最近三年的財務(wù)報表和納稅申報表5.納稅人的稅收疑難及期望值6.納稅人所處的稅收環(huán)境7.政府對稅收籌劃的態(tài)度8.預(yù)期變化的信息二、開展稅收籌劃的信息基礎(chǔ)三、稅收籌劃的“游戲規(guī)則”1.合法規(guī)則正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限。2.程序規(guī)則

任何納稅人的稅收籌劃都必須遵從法定的程序，即所制訂的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可。3.舉證規(guī)則

納稅人要依法籌劃，向稅務(wù)機關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。4.雙贏規(guī)則

納稅人與國家坦誠相處，節(jié)約成本，涵養(yǎng)稅源四、稅收籌劃操作方法（一）納稅人籌劃法實質(zhì)上是進行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負擔(dān)盡量減少或降到最小限度，或者直接避免成為能夠為某種稅的納稅人。四、稅收籌劃操作方法（一）納稅人籌劃法1.納稅人不同類型的選擇個體工商戶-獨資企業(yè)-合伙企業(yè)-公司制企業(yè)2.不同類型納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人與小規(guī)模納稅人【分析】稅負無差別平衡點的增值率測算3.避免成為某種稅的法定納稅人獨立法人機構(gòu)與內(nèi)部非獨立法人組織的區(qū)別（二）稅基籌劃法1.控制或安排稅基的實現(xiàn)時間（1）稅基推遲實現(xiàn)（2）稅基均衡實現(xiàn)（3）稅基提前實現(xiàn)2.分解稅基稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式3.稅基最小化合法降低稅基總額四、稅收籌劃操作方法（三）稅率籌劃法1.比例稅率籌劃法適用較低的稅率2.累進稅率籌劃法防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進稅率制度對稅負的影響。【案例分析】：分析掌握教材上的案例四、稅收籌劃操作方法【案例】：某工程設(shè)計人員利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙,同時擔(dān)任該項工程的顧問,設(shè)計圖紙花費1個月時間,獲取報酬30000元。請問該工程設(shè)計人員應(yīng)如何進行稅收籌劃?四、稅收籌劃操作方法【案例解析】解析：如果該設(shè)計人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問的期間,將其報酬分10個月支付,每月支付3000元,試分析該工程設(shè)計人員的稅負變化情況。注意：新個人所得稅法下，勞務(wù)報酬作為綜合所得，對其拆分并不能降低稅負，但可以降低預(yù)繳的稅額。四、稅收籌劃操作方法【方案一】:一次性支付30000元。勞務(wù)報酬收入按次征稅,若應(yīng)納稅所得額在20000~50000元之間的部分,計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,該設(shè)計人員應(yīng)預(yù)繳個人所得稅計算如下:個人所得額=30000×(1-20%)=24000(元)應(yīng)預(yù)繳稅額=20000×20%+4000×30%=5200(元)或者：應(yīng)預(yù)繳稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)四、稅收籌劃操作方法【方案二】分月支付應(yīng)預(yù)繳稅額=(3000-800)×20%=440(元)10個月共預(yù)繳稅額=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式,該設(shè)計人員預(yù)繳個人所得稅節(jié)稅額為:5200-4400=800(元)四、稅收籌劃操作方法（四）稅收優(yōu)惠籌劃法1.稅收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠政策2.稅收優(yōu)惠的形式（1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免四、稅收籌劃操作方法3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】：霍爾果斯案例全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達56.4億元,雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，是一家法人企業(yè)。而霍爾果斯是一個稅收洼地，對文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。【要求】請對吳某的稅收籌劃行為進行分析。四、稅收籌劃操作方法（五）會計政策籌劃法1.分攤籌劃法無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、間接費用分配四、稅收籌劃操作方法項目比例稅率累進稅率價格變動趨勢物價上漲物價下跌物價波動物價波動存貨計價方法加權(quán)平均法先進先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法選擇理由多計發(fā)出存貨成本,少計期末存貨成本,減少當(dāng)期所得稅支出。提高本期發(fā)出存貨成本,減少當(dāng)期收益,減輕所得稅負擔(dān)。避免各期利潤忽高忽低及企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動,利于企業(yè)資金安排與管理。使計入成本的存貨價格比較均衡,進而使各期利潤比較均衡,避免適用較高的稅率而加重稅負。（二）會計估計籌劃法由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素,一些項目不能精確計量,而只能加以估計,因此,在會計核算中,對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額,進而影響企業(yè)的稅收負擔(dān)。壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、無形資產(chǎn)收益期限估計四、稅收籌劃操作方法【案例】：麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商,該公司為了鼓勵代理商,給予優(yōu)惠折扣政策如下:年銷售礦泉水在100萬瓶以下的,每瓶享受0.20元的折扣;年銷售礦泉水在100萬~500萬瓶的,每瓶享受0.25元的折扣;年銷售礦泉水在500萬瓶以上的,每瓶享受0.30元的折扣。

但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分稅款。【要求】請設(shè)計稅收籌劃方案。四、稅收籌劃操作方法【方案】：麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的方法來解決折扣問題。具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將扣除折扣額后的收入確認為主營業(yè)務(wù)收入，從而降低稅基。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作調(diào)整即可。如果屬于調(diào)增折扣額，雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入，已經(jīng)降低了稅款支出。當(dāng)然，也可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)將預(yù)估折扣率測算得更準確，以減少結(jié)算時的折扣調(diào)整額。四、稅收籌劃操作方法（六）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法在市場經(jīng)濟環(huán)境下，受利益的驅(qū)動，納稅人會通過種種途徑和方式將稅負部分或全部轉(zhuǎn)移給他人。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁可以視為市場主體之間的一種博弈行為。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負擔(dān)。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，而價格分解的手法不拘一格，更為巧妙。四、稅收籌劃操作方法（六）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法第一，稅負轉(zhuǎn)嫁問題和商品價格是直接聯(lián)系的，和價格無關(guān)的因素是不能納入稅負轉(zhuǎn)嫁的范疇的；第二，稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀過程，沒有稅收價值的轉(zhuǎn)移過程不能算稅負轉(zhuǎn)嫁；第三，稅負轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該理解為納稅人的主動行為，與納稅人主動行為無關(guān)的價格再分配性質(zhì)的價值轉(zhuǎn)移不能算稅負轉(zhuǎn)嫁。四、稅收籌劃操作方法（六）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法1.稅負前轉(zhuǎn)籌劃法納稅人將其所負擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者承擔(dān)?！景咐课覈戏揭恍┲衲井a(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板,這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比,顯得不夠美觀漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為80元/平方米。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū),北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂,怕干燥),市場需求量不大,結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時已被認為是很高的價格標準,所以有關(guān)增值稅只能由生產(chǎn)廠商負擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法【籌劃方案】：日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板,經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價值，用竹木地板對維持人體內(nèi)微量元素的平衡起很大作用。因此，日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來80元/平方米的竹木地板價格一躍變成80美元/平方米。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所承擔(dān)的增值稅負擔(dān)通過提高售價而順利實現(xiàn)了稅負轉(zhuǎn)嫁。四、稅收籌劃操作方法（六）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法2.稅負后轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式,將其負擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。這種情況下,納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購買者和消費者,而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。比如，一個批發(fā)商納稅后，因為商品價格下降，已納稅款難以加在商品價格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)籌劃法一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。四、稅收籌劃操作方法【案例】：白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費品,需要繳納消費稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧櫬?通常的做法是相應(yīng)提高出廠價,但這樣做一方面會影響市場,另一方面也會導(dǎo)致從價定率消費稅與增值稅的攀升。有沒有實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢？【問題】：酒廠如何利用稅負轉(zhuǎn)嫁原理進行稅收籌劃？四、稅收籌劃操作方法【案例分析】：酒廠利用稅負轉(zhuǎn)嫁原理進行稅收籌劃（1）設(shè)立獨立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨立的銷售公司,利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負。由于酒類產(chǎn)品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征,即按產(chǎn)品的出廠價計征消費稅,后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下,通過引入獨立的銷售公司,便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略,先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司,然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷,這樣便可在確?？傮w銷售收入的同時降低消費稅負擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法（2）市場營銷費、廣告費的轉(zhuǎn)嫁模式酒廠將市場營銷費、廣告費等合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負擔(dān),但酒廠要對經(jīng)銷商做出一定的價格讓步,以彌補經(jīng)銷商的損失。這種費用的轉(zhuǎn)嫁方式,降低了酒類產(chǎn)品的出廠價,直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅,降低了消費稅。對于經(jīng)銷商來說,在銷售及其他因素不變的情況下,商品進價的降低會導(dǎo)致可以抵扣的進項稅額減少,相當(dāng)于經(jīng)銷商負擔(dān)了酒廠的一部分增值稅,而酒廠的一部分消費稅卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。對于經(jīng)銷商多負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁來的增值稅,會因為經(jīng)銷商增加市場營銷費、廣告費等支出,從而降低其企業(yè)所得稅而得到補償。四、稅收籌劃操作方法（七）遞延納稅籌劃法納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅籌劃法的關(guān)鍵。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間,也可以合理安排進項稅額抵扣時間和企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度,合理推遲納稅。四、稅收籌劃操作方法遞延納稅籌劃法常用的技術(shù)手段：1.推遲收入確認不同的結(jié)算方式：委托代銷2.提前費用支付需要支出的費用提前支付四、稅收籌劃操作方法【案例】某造紙廠7月份向匯文文具商店銷售白板紙113萬元(含稅價格),貨款結(jié)算采用先銷售后付款的方式,匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務(wù),該造紙廠應(yīng)如何進行稅收籌劃?四、稅收籌劃操作方法【解析】購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用先銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額,10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計提銷項稅額：33.9÷（1+13%）×13%=3.9（萬元）

對尚未收到銷貨清單的貨款,可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額:113÷（1+13%）×13%=13（萬元）因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。四、稅收籌劃操作方法（八）規(guī)避平臺籌劃法在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點。當(dāng)突破某些臨界點時，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺籌劃法的基本原理。規(guī)避平臺籌劃法的著眼點在于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。四、稅收籌劃操作方法（八）規(guī)避平臺籌劃法1.稅基臨界點籌劃起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點像公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等扣除項目都有稅前扣除限額,都屬于稅基臨界點。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)額(銷售額)的5‰；企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過營業(yè)額(銷售額)15%的范圍內(nèi)扣除。四、稅收籌劃操作方法（八）規(guī)避平臺籌劃法2.優(yōu)惠臨界點絕對數(shù)臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個月，這時他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房,李先生應(yīng)該如何籌劃呢？四、稅收籌劃操作方法【解析】增值稅政策規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用于北上廣深四個城市）。很顯然，如果李先生再等2個月出售該住房，便可以適用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果現(xiàn)在馬上出售，須按5%征收率繳納增值稅。因此，最好是2個月后再轉(zhuǎn)讓住房。當(dāng)然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售。即變通處理，利用時間臨界點籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠期合同（2個月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進去,房主也可以享受增值稅免稅待遇。四、稅收籌劃操作方法（九）資產(chǎn)重組籌劃法1.合并籌劃法：是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。（1）企業(yè)合并可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；（2）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；（3）企業(yè)合并實現(xiàn)關(guān)聯(lián)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負擔(dān)。四、稅收籌劃操作方法2.分立籌劃法

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

分立籌劃法利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負。（1）企業(yè)分立為多個納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃；（2）企業(yè)分立將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負；（3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；（4）企業(yè)分立增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。四、稅收籌劃操作方法【案例分析】分立籌劃奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負責(zé)電梯的安裝、維修及保養(yǎng)。8月份奧立電梯公司取得含稅收入3390萬元，其中安裝費約占含稅收入的30%，維修費約占含稅收入的10%,假設(shè)本月購進的進項稅額為240萬元。請問奧立電梯公司該如何進行稅收籌劃？四、稅收籌劃操作方法【案例解析】奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負責(zé)安裝維修的行為屬于典型的混合銷售行為。8月份奧立電梯公司應(yīng)納增值稅額計算如下:應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3390÷（1+13%）×13%-240=150(萬元)籌劃方案：若奧立電梯公司設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具發(fā)票。

對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進）并負責(zé)安裝及維修取得的收入，一并征收13%的增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯安裝和維修的專業(yè)公司，對電梯安裝收入征收9%的增值稅，對電梯維修收入征收6%的增值稅。

奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=3390×(1-40%)÷(1+13%)×13%-240=16

安裝公司應(yīng)納增值稅：3390×30%×9%÷（1+9%）+3390×10%×6%÷（1+6%）=103.16

分立出安裝公司后節(jié)省增值稅額：150-16-103.16=30.84（萬元）四、稅收籌劃操作方法（十）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，諸如購買、銷售、運輸、建房等業(yè)務(wù)可以合理轉(zhuǎn)化為代購、代銷、代運、代建等業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)，工程招標中介可以合理轉(zhuǎn)化