稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版） 課后習(xí)題及答案 第七章生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃

第七章生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題1.企業(yè)如何利用存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整降低稅收負(fù)擔(dān)？參考答案：不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。一般采取何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。（１）當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤(rùn)遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。（２）在物價(jià)有上漲趨勢(shì)的前提下,當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價(jià)值，以減少當(dāng)期成本、費(fèi)用的攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù)期，企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴(kuò)大，以減少當(dāng)期利潤(rùn)，降低應(yīng)納所得稅額。（３）存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，可以通過(guò)利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)之中，政府對(duì)商品市場(chǎng)價(jià)格的控制也有一定的限度，這就為企業(yè)利用價(jià)格變動(dòng)使自己獲得利益最大化創(chuàng)造了條件。2.企業(yè)租賃固定資產(chǎn)比購(gòu)買固定資產(chǎn)有哪些稅收好處？參考答案：租賃固定資產(chǎn)的租金可以在稅前列支，這樣會(huì)降低所得稅稅負(fù)，而如果沒(méi)有足夠資金購(gòu)買的話，需要借助銀行信貸融資，只有按期償還的利息可以在稅前列支，減少應(yīng)納稅所得額。購(gòu)買固定資產(chǎn)一次性支出金額較多，影響企業(yè)現(xiàn)金流，而融資租賃可以依據(jù)現(xiàn)有資金狀況和對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)情況，靈活選擇租賃交易租金償還金額、間隔期限，匹配自己的現(xiàn)金流向，合理平衡收益和所得稅。租賃固定資產(chǎn)可以充分利用集團(tuán)內(nèi)部不同子公司之間稅率的差異，通過(guò)融資租賃實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和合理避稅。3.設(shè)備大修和技術(shù)改造的稅收政策有何差異？如何進(jìn)行設(shè)備大修及技術(shù)改造的稅收籌劃？參考答案：技術(shù)改造時(shí)間存在著選擇的時(shí)機(jī)，而非任意時(shí)間段。另外，還涉及技術(shù)引進(jìn)的方式以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)渠道的選擇，以達(dá)到節(jié)約稅款的目的。修理是使設(shè)備恢復(fù)原來(lái)狀況和功能，包括更換零部件。大修理在稅法上稱為固定資產(chǎn)改良支出，只有同時(shí)符合下列條件才屬于固定資產(chǎn)改良支出：（１）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值的50％以上；（２）修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)兩年以上。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用達(dá)到或者超過(guò)固定資產(chǎn)原值50％時(shí)，可以考慮采用多次修理的方式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。技術(shù)改造投資大，時(shí)間長(zhǎng)，但能極大提高生產(chǎn)效益。大修理相對(duì)于技術(shù)改造來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)單一些，只是功能的恢復(fù)，但能節(jié)約資金。因此，對(duì)技術(shù)改造和大修理不能簡(jiǎn)單地比較孰優(yōu)孰劣，企業(yè)在選擇時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行比較分析，然后進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（１）在時(shí)間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤(rùn)減少，第二年年初購(gòu)入技改設(shè)備，使設(shè)備提取較多的折舊額抵減利潤(rùn)。（２）對(duì)于一些設(shè)備的小修理，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修理，提高稅前扣除額。4.技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收政策有何差別?如何利用政策差異進(jìn)行稅收籌劃?參考答案：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策：居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)相比，前者所涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可享受減免稅優(yōu)惠；后者所涉及的技術(shù)服務(wù)收入(涵蓋技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入等)不能享受減免稅政策。技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動(dòng)。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù),技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)。營(yíng)改增之后,技術(shù)服務(wù)與技術(shù)培訓(xùn)都按照6%的稅率繳納增值稅。在稅收籌劃中，企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同》,并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)服務(wù)收入，盡量享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策。5.技術(shù)研發(fā)部是否獨(dú)立分設(shè),應(yīng)如何籌劃?參考答案：假設(shè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為A,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為S。如果一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元，當(dāng)S>1.75A,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立研發(fā)公司合適;反之,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門合適。如果一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元，當(dāng)S>1.75A-500,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立研發(fā)公司合適;反之,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門合適。若研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分離后的企業(yè)所得稅稅率為優(yōu)惠稅率15%,分離前公司基本稅率為25%,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立獨(dú)立的公司可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。6.商譽(yù)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法有哪些?參考答案：增值稅方面，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)需按照“銷售無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納6%的增值稅。因此可以將商譽(yù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式規(guī)避增值稅。所得稅方面，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),不入賬也不核算。原因是商譽(yù)不能單獨(dú)辨認(rèn),且自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)代價(jià)已經(jīng)計(jì)入企業(yè)相關(guān)費(fèi)用,如由于廣告投入而形成的自創(chuàng)商譽(yù),廣告費(fèi)已在支付時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。當(dāng)轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)商譽(yù)且獲取實(shí)際收入時(shí),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外購(gòu)商譽(yù),一般在整體收購(gòu)一家企業(yè)或企業(yè)整體資產(chǎn)時(shí)形成,在會(huì)計(jì)核算時(shí),通常以實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果將外購(gòu)商譽(yù)再轉(zhuǎn)讓并取得實(shí)際收入的,應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。因此在商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以轉(zhuǎn)化為其他所得形式或者將所得所得分解，適用不同的稅收政策。7.實(shí)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的操作要點(diǎn)有哪些?參考答案：（1）企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間，使得研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在正常的納稅年度，避免發(fā)生在免稅期和虧損年度，以保證研發(fā)費(fèi)用可以在稅前扣除。（2）企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的金額，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額小于企業(yè)利潤(rùn)。若研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額大于企業(yè)利潤(rùn)，可以將研發(fā)費(fèi)用分期，從而將其充分扣除。案例分析題案例一委托加工與自行加工的方案比較參考答案：（1）方案一裕民酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅為:(210+56+0.5×100×2)/(1-20%)×20%+0.5×100×2=191.5(萬(wàn)元)代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加為:191.5×(7%+3%)=19.15(萬(wàn)元)裕民酒廠銷售白酒后,應(yīng)繳納消費(fèi)稅為:840×20%+0.5×100×2=268(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅為：840×13%-210×10%-56/（1+6%）×6%=85.03(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為:（268+85.03）×(7%+3%)=35.30(萬(wàn)元)由此可知,A廠稅后利潤(rùn)為:(840-210-44.8-56-191.5-19.15-268-35.30)×(1-25%)=11.44(萬(wàn)元)方案二裕民酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅為:（210+100.8+0.5×100×2）/（1-20%）×20%+0.5×100×2=202.7(萬(wàn)元)代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加為:202.7×(7%+3%)=20.27(萬(wàn)元)裕民酒廠銷售白酒后,應(yīng)繳納消費(fèi)稅為:840×20%+0.5×100×2-202.7=65.3(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅為：840×13%-210×10%-100.8/（1+6%）×6%=82.49(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為:（65.3+82.49）×(7%+3%)=14.78(萬(wàn)元)由此可知,A廠稅后利潤(rùn)為:(840-210-100.8-202.7-20.27-65.3-14.78)×(1-25%)=169.61(萬(wàn)元）方案三：裕民酒廠銷售白酒,應(yīng)繳納消費(fèi)稅為:840×20%+0.5×100×2=268(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅為：840×13%-210×10%=88.2(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為:（268+88.2）×(7%+3%)=35.62(萬(wàn)元)由此可知,A廠稅后利潤(rùn)為:(840-210-100.8-268-35.62)×(1-25%)=169.19(萬(wàn)元)（2）裕民酒廠應(yīng)選擇稅后利潤(rùn)最大化的方案，即方案二。案例二固定資產(chǎn)折舊方式的選擇參考答案：采用雙倍余額遞減法。提示：考慮折舊額的折現(xiàn)值。案例三技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的籌劃參考答案：納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定,居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅。所以應(yīng)該分三年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，每年收取500萬(wàn)元，可以享受企業(yè)所得稅免稅政策。案例四轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃參考答案：該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：甲企業(yè)：130*30%=39（萬(wàn)元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬(wàn)元），合計(jì)：39+40=79（萬(wàn)元）。如果甲企業(yè)適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格，假設(shè)以100萬(wàn)元的價(jià)格銷售該批產(chǎn)品，乙企業(yè)加工以后以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售該產(chǎn)品，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納稅額：甲企業(yè)：100*30%=30（萬(wàn)元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬(wàn)元），合計(jì)：30+40=70（萬(wàn)元）。甲企業(yè)通過(guò)降低售價(jià)而減少的利潤(rùn)及消費(fèi)稅均通過(guò)乙企業(yè)的購(gòu)料成本形成了乙企業(yè)的利潤(rùn)。從集團(tuán)公司的總體來(lái)說(shuō)，其利益不受影響，卻通過(guò)改變內(nèi)部定價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。至于甲企業(yè)方面的損失，可以通過(guò)其他方式，在集團(tuán)公司內(nèi)部調(diào)整。如果乙企業(yè)可以扣除原材料中所包含的消費(fèi)稅：40-30=10（萬(wàn)元）。從集團(tuán)公司繳納消費(fèi)稅的總額來(lái)看，并未發(fā)生變化，但籌劃之后實(shí)現(xiàn)了延遲納稅，取得了延遲納稅的利息。案例五固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃參考答案：設(shè)備大修在稅法上稱為固定資產(chǎn)改良支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(1)修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值的50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)兩年以上。如果屬于固定資產(chǎn)改良支出，則必須計(jì)入固定資產(chǎn)原值，采取折舊形式在企業(yè)所得稅前扣除。但當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%時(shí),可以考慮直接金融當(dāng)期損益，這樣可以加大大修費(fèi)用的扣除力度。綜合閱讀題上市公司玩轉(zhuǎn)商譽(yù)參考答案：商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)一項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越,或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任,或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好,或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值,這種無(wú)形價(jià)值具體體現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過(guò)一般企業(yè)的獲利能力。商譽(yù)是企業(yè)獲得