稅收籌劃理論實務(wù)與案例第4版蔡昌課后參考答案

第一章稅收籌劃的基本理論1.什么是稅收籌劃？，如何理解稅收籌劃的概念？參考答案：稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低稅務(wù)風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。2.稅收籌劃與逃稅、避稅有何不同？請舉例說明。參考答案：逃稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅具有明顯的欺詐性和違法性。避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事物，以減少其應承擔的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違反法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低稅務(wù)風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場條件下納稅人維護自身合法權(quán)益的一種正當行為。3.避稅可以分為哪幾類？請分別舉例說明。參考答案：根據(jù)避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：一是灰色避稅，二是中性避稅?；疑芏愂峭ㄟ^改變經(jīng)濟活動的本來面目來達到少繳稅款的避稅行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟事實。例如，王某兄弟二人開辦了一個私營公司，將其已賦閑養(yǎng)老的父母均聘為公司正式職工，王老夫婦工作輕松，但報酬優(yōu)厚。如果王某兄弟不將父母聘入公司，則兄弟二人要先獲得較高的個人收入，在扣繳個人所得稅后，用稅收所得贍養(yǎng)二老?，F(xiàn)讓王老夫婦上班，將本屬于王某兄弟的個人收入分解部分到其父母名下，變相地轉(zhuǎn)移了收入。但是，這種行為表象與事實不符，是現(xiàn)行稅法所不支持的。中性避稅主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟活動的周密策劃和適當安排，從而將應稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓愋袨?，將高稅負活動轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗摶顒拥谋芏惙绞?。例如，政府對白酒課征較高的稅收，而納稅人為了規(guī)避稅收就減少了對白酒的消費，增加對啤酒和其他紅酒的消費。這也是一種典型的避稅行為，但該行為順應了稅法要求，屬于完全合法的避稅行為。4.開曼群島的經(jīng)濟實質(zhì)法有何意義，你認為我國的稅收洼地應如何借鑒該法律規(guī)定？參考答案：參與教材內(nèi)容。我國稅收洼地需要嚴格管控，也可以引入經(jīng)濟實質(zhì)原則，即經(jīng)濟活動不具由經(jīng)濟實質(zhì)的，缺乏真實性的，一律予以打擊或不予認可。5.請分析稅收遵從與稅收籌劃的關(guān)系。參考答案：稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低稅務(wù)風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法律、法規(guī)，為正確履行其法定的納稅義務(wù)而進行的一系列活動。稅收籌劃與稅收遵從的行為依據(jù)和最終目標是一致的。稅收籌劃和稅收遵從都遵從稅法的規(guī)定，在稅法的允許下進行，都是為了避免涉稅違法風險的發(fā)生，稅收遵從是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)，任何稅收籌劃都必須以稅法為準繩，不得違反稅法的規(guī)定。稅收籌劃促進了納稅人學習稅法、掌握稅法，并依稅法規(guī)定維護自身的合法權(quán)益，客觀上有利于提高納稅人的稅收遵從度。6.微觀稅收籌劃活動對宏觀經(jīng)濟調(diào)控有何作用？參考答案：參閱教材內(nèi)容。7.請分析稅收籌劃與公平效率的關(guān)系。參考答案：企業(yè)的稅收籌劃活動能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，而且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。政府通過稅收立法，調(diào)節(jié)某一行業(yè)或地區(qū)的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供彈性的納稅空間，即有選擇地調(diào)節(jié)納稅人的“節(jié)稅”能力，使納稅人在稅收固定性的基礎(chǔ)上有一定的“節(jié)稅”彈性。這種“節(jié)稅”彈性是依靠納稅人的主觀能動性和稅收籌劃能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實收益的。“節(jié)稅”能力的大小在不同的納稅人之間的分布，體現(xiàn)出政府對公平、效率的選擇，具體表現(xiàn)為兩個層次：第一個層次是稅收范圍內(nèi)的公平、效率選擇。若各項稅收條款對所有納稅人具有普遍約束力，沒有針對某些行業(yè)或地區(qū)的特定條款，納稅人具備相同的稅收選擇余地、相同的節(jié)稅彈性，則是趨向公平的政策選擇，反之為效率選擇。第二個層次是整個國民經(jīng)濟運行過程中的公平、效率選擇。市場對資源配置發(fā)揮主導作用，經(jīng)濟增長與收入分配不公、地區(qū)差異過大、行業(yè)間發(fā)展不均衡并存。企業(yè)可支配的資源數(shù)量，決定其市場地位，也決定著抵御風險能力、盈利能力和核心競爭力。稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)職能，通過各稅種合理搭配，賦予在市場中處于不利地位的小規(guī)模投資者、欠發(fā)展地區(qū)和低盈利行業(yè)納稅人較大的節(jié)稅彈性，使這部分稅收優(yōu)惠能彌補由于市場不公平帶給他們的損失。這就表現(xiàn)為稅法通過調(diào)節(jié)企業(yè)稅收利益從而實現(xiàn)對公平政策的選擇；反之，進一步刺激優(yōu)勢部門和地區(qū)的發(fā)展。案例分析題案例一警惕酒店給的“小惠”參考答案：陳先生不應該放棄索要發(fā)票。因為企業(yè)不論是接收3%的價格折扣還是橙汁飲料，都會使陽光服裝公司蒙受稅收損失。沒有發(fā)票不能將成本費用正常入賬，假設(shè)業(yè)務(wù)招待費未超出限額，則會造成多繳500元企業(yè)所得稅，不能抵扣120元增值稅進項稅額。酒店不愿意開發(fā)票的原因是為了避稅，想把收入隱瞞。如果開出2120元發(fā)票，就需要繳納500元企業(yè)所得稅和120元增值稅。但是，按照稅法規(guī)定，即使酒店不開發(fā)票，也應該按照無票收入計算繳納稅金。綜合閱讀題亞馬遜成本分攤稅收爭議案問題思考：1.亞馬遜成本分攤稅收爭議的核心問題是什么，有什么稅收影響？2.美國稅務(wù)法院為何判美國稅務(wù)機關(guān)敗訴，你從該案例獲得哪些啟發(fā)？參考答案：1.爭論的核心問題：AMZNUS向AMZNLU轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的合理對價確定方法。稅收影響：合理對價的確定方法選擇的不同，會導致無形資產(chǎn)的合理對價認定不同，最終將導致AMZNUS在該筆內(nèi)部交易中所承擔的稅負差異。2.根據(jù)案例由讀者自己組織答案內(nèi)容。提示：亞馬遜集團的稅務(wù)操作屬于稅收籌劃或中性避稅，不違背稅法規(guī)定。不同成本分攤方法有其合理的適用條件。第二章稅收籌劃的基本方法1.稅收籌劃方案的設(shè)計目標與財務(wù)管理的目標一致,且隸屬于財務(wù)管理的大目標之中。即追求企業(yè)價值最大化。2.（1）控制或安排稅基的實現(xiàn)時間：包括推遲實現(xiàn)稅基、均衡實現(xiàn)稅基和提前實現(xiàn)稅基等。可通過合法推遲稅基的實現(xiàn)時間、使稅基在各個納稅期間均衡實現(xiàn)以及將稅基合法提前實現(xiàn)等途徑來實現(xiàn)。（2）分解稅基：即把稅基進行合理分解,實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式。（3）稅基最小化：即合法降低稅基總量,從而減少應納稅額或者避免多繳稅。3.比例稅率籌劃法：同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策,分析其差距的原因及對稅后利潤的影響,可以尋找實現(xiàn)稅后利潤最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，對增值稅比例稅率進行籌劃,尋找最低稅負點或最佳稅負點。累進稅率籌劃法：各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升?？衫枚惵逝郎呐R界點進行籌劃。4.會計政策是會計核算時所遵循的基本原則以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)結(jié)果,也必然會導致不同的稅收負擔。當企業(yè)存在多種可供選擇的會計政策時,擇定有利于稅后收益最大化的會計政策也是稅收籌劃的基本方法。5.（1）合并籌劃法一般應用于以下五個方面:=1\*GB3①合并重組后的企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè),享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;②并購有大量虧損的企業(yè),可以盈虧抵補,實現(xiàn)低成本擴張;③企業(yè)合并可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;=4\*GB3④企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì),譬如,企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);=5\*GB3⑤企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策,規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負擔。（2）分立籌劃法一般應用于以下方面:①企業(yè)分立為多個納稅主體,可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃;=2\*GB3②企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來,單獨計稅降低稅負;=3\*GB3③企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體,稅負自然降低;=4\*GB3④企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié),有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。案例分析題案例一報酬獲取方式的稅收籌劃參考答案：勞務(wù)報酬所得應并入綜合所得計征個人所得稅，分10個月支付比較合適，可以降低勞務(wù)報酬的預繳稅額，從而獲取貨幣的時間價值。案例二納稅人身份選擇的稅收籌劃參考答案：甲乙均應選擇一般納稅人身份?？梢越档投愗摗＜灼髽I(yè)：應納增值稅=400×13%－350×13%=6.5（萬元）乙企業(yè)：應納增值稅=430×13%－375×13%=7.15（萬元）兩個企業(yè)每年共應繳納增值稅=6.5+7.15=13.65（萬元）可減少稅負=24.9－13.65=11.25（萬元）案例三折舊方法選擇的稅收籌劃參考答案：從遞延納稅的角度分析，縮短年限法要比直線法好，雙倍余額遞減法比年數(shù)總和法要好。當然，也要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇具體折舊方法，如果企業(yè)前兩年免稅，那么使用直線法就是最好的折舊方法。案例四企業(yè)捐贈支出的稅收籌劃參考答案：第一種方案：不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，捐贈金額不能在稅前扣除。該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅為：1000ⅹ25%=250（萬元）第二種方案：捐贈額在法定扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除。企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅為：（1000-1000ⅹ12%）ⅹ25%=220（萬元）為了最大限度地將捐贈支出稅前扣除，企業(yè)應將該捐贈在兩個納稅年度內(nèi)分兩次進行，一次捐贈安排在第一年年底，第二次捐贈安排在第二年年初，每次均捐贈100萬元。這樣安排，200萬元的捐贈支出全部可以在稅前扣除。該籌劃方案比第二種方案少納企業(yè)所得稅金額為：（200-120）ⅹ25%=20（萬元）案例五收入期間的稅收籌劃參考答案：若按小陳自己的安排，則小陳2x21年繳納的個人所得稅為：95000×20%-10500=8500（元）2x22年繳納個人所得稅=40000×10%-1500=2500（元）如果幫小陳籌劃，把2X21年的20000元預訂款放到年后去收，并入2x22年的應納稅所得額，則可以使2x21年的應納稅所得額適用稅率降低一檔。并且客戶能夠晚一些時日支付款項，顧客總是樂意的。則此種籌劃安排小陳應納稅款計算如下：2x21年應納個人所得稅：75000×10%-1500=6000（元）2x22年應納個人所得稅：60000×10%-1500=4500（元）經(jīng)過稅收籌劃后，小陳節(jié)稅額為：（8500+2500）-（6000+4500）=500（元）案例六轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃某集團公司由甲、乙兩個企業(yè)組成，甲企業(yè)產(chǎn)品為乙企業(yè)的原料。若甲企業(yè)產(chǎn)品使用消費稅稅率為30%，乙企業(yè)產(chǎn)品適用消費稅稅率為20%。假設(shè)，甲企業(yè)以130萬元（不含稅）的價格銷售一批商品給乙企業(yè)，乙企業(yè)加工以后以200萬元（不含稅）的價格對外銷售該產(chǎn)品。請計算該集團公司應當繳納的消費稅，并提出稅收籌劃方案。參考答案：該集團公司的應納消費稅額：甲企業(yè)：130*30%=39（萬元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬元），合計：39+40=79（萬元）如果甲企業(yè)適當降低產(chǎn)品價格，假設(shè)以100萬元的銷售價格銷售該批產(chǎn)品，乙企業(yè)加工以后以200萬元的價格對外銷售該產(chǎn)品，則該集團公司的應納消費稅額：甲企業(yè)：100*30%=30（萬元），乙企業(yè)：200*20%=40（萬元），合計：30+40=70（萬元）。甲企業(yè)通過降低售價而減少的利潤及消費稅均通過乙企業(yè)的購料成本形成了乙企業(yè)的利潤。從集團公司的總體來說，其利益不受影響，卻通過改變內(nèi)部定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤，至于以企業(yè)方面的損失，可以通過其他方式，在集團公司內(nèi)部進行調(diào)劑。如果乙企業(yè)可以扣除原材料中所包含的消費稅，則籌劃前，乙企業(yè)需要繳納消費稅：40-39=1（萬元），籌劃后，乙企業(yè)需要繳納消費稅：40-30=10（萬元）。從集團公司繳納消費稅的總額來看，并未發(fā)生變化，但籌劃后實現(xiàn)了納稅延遲，取得了延遲納稅的好處。綜合閱讀題利用共享平臺籌劃節(jié)稅參考答案：1.本案例中,利用共享經(jīng)濟平臺有效降低稅負的基本原理是什么?回答：（1）個人稅負可以得到控制；（2）個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。2.通過此類共享經(jīng)濟平臺納稅存在稅務(wù)風險嗎?一般體現(xiàn)在哪些方面?回答：經(jīng)營所得與勞動性所得的個人所得稅的計算方法不同，且對于較高的收入而言，經(jīng)營所得會因為降低適用稅率而降低整體稅負。但存在勞動性所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得的不合理風險。

第三章稅收籌劃的發(fā)展前沿1.企業(yè)戰(zhàn)略管理與稅收籌劃有何關(guān)系？請分析說明。參考答案：①戰(zhàn)略管理指導稅收籌劃戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不可能起決定性作用。②戰(zhàn)略管理重視稅收籌劃戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅收因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是戰(zhàn)略管理要考慮的一個重要因素。在企業(yè)管理活動中，企業(yè)戰(zhàn)略管理決定稅收籌劃的范圍、目標和過程，而企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施起著決策支持和促進作用。戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目的，即從企業(yè)整體績效出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價值。在實現(xiàn)這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。2．“稅收鏈”思想有何價值？請舉例說明。參考答案：對于一個企業(yè)來說，所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅種，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅種，還有諸如房產(chǎn)稅、資源稅等其他性質(zhì)的稅種。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，企業(yè)先采購原材料，然后進行生產(chǎn)加工，再銷售產(chǎn)品。銷售的產(chǎn)品，有的成了最終的消費品，有的則繼續(xù)作為中間產(chǎn)品為后面的企業(yè)所利用。所有這些環(huán)節(jié)都形成或?qū)崿F(xiàn)價值，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值將以稅收的形式上繳到國家財政。這些上繳的稅款，也形成了一個鏈條，這就是稅收鏈?！岸愂真湣彼枷胍笃髽I(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個價值鏈上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”徹底解決與利益相關(guān)者因交易活動產(chǎn)生的稅收問題。例如，對于一個小規(guī)模納稅人來說，即使其銷售產(chǎn)品的價格(這里指含稅價)比一般納稅人的要低，只要不低到一定的程度，別人就不一定會購買。道理很簡單，對于購貨方來說，如果購買了小規(guī)模納稅人的貨物，則不能取得增值稅發(fā)票，從而增值稅無法抵扣，這無疑會增加購貨方的成本，因此，購貨方要綜合考慮才會決定購買或不購買。如果企業(yè)能夠充分地為他人著想，則可能會通過降低自身產(chǎn)品的價格，或是通過稅務(wù)機關(guān)開出一定數(shù)量的增值稅發(fā)票，再或者通過達到一定的條件，使自己滿足一般納稅人的條件，從而可以為客戶開具發(fā)票。3.如何理解稅收籌劃風險？規(guī)避稅收籌劃風險有哪些方法？參考答案：所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，導致稅收籌劃結(jié)果偏離納稅人預期目標的可能性。稅收籌劃的風險主要表現(xiàn)在以下幾方面：(一)稅收政策不穩(wěn)定導致的風險。我\o"國稅"國稅收政策變化頻繁，一方面為企業(yè)稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業(yè)帶來風險。在籌劃期間如稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風險。(二)籌劃因素法律層次低導致的風險。稅收籌劃的過程就是尋找那些影響企業(yè)應納稅額因素并利用這些因素對稅收進行有效控制的過程。從目前來看，我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)涉及的稅收可控制因素有限，大量的籌劃內(nèi)容如稅收優(yōu)惠政策、財務(wù)與稅收核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章、紅頭文件等形式出現(xiàn)，缺乏統(tǒng)一性和嚴肅性。這些行政規(guī)章、文件往往不夠明晰，企業(yè)依據(jù)這些行政規(guī)章、規(guī)范性文件等開展稅收籌劃，有可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。(三)對稅收政策不了解導致的風險。由于我國的\o"稅收優(yōu)惠"稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，而且每一項優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定。正是這些特點使得不少\o"納稅"納稅人因為不了解稅收優(yōu)惠政策，或者了解不及時、理解不透徹，或者稅收籌劃操作程序上的失誤，喪失了享受稅收優(yōu)惠的機會，從而損失了本可以得到的稅收利益。(四)項目選擇不當導致的風險。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、分配等各個領(lǐng)域，涉及\o"增值稅"增值稅、所得稅、營業(yè)稅等幾乎所有的稅種。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個項目、一個稅種，有的可能涉及多個項目、多個稅種，有的是單一性的，有的是綜合性的。如果企業(yè)未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然較低。(五)片面理解稅收籌劃導致的風險。一些企業(yè)對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實質(zhì)內(nèi)涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。(六)籌劃方案不嚴謹導致的風險。一些企業(yè)在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財務(wù)核算規(guī)范，不科學的稅收籌劃時有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀，甚至違反稅法等。稅收籌劃風險管理的具體措施：（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。（2）稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策。（3）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。（4）保持稅收籌劃方案適度的靈活性。（5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬4.如何理解稅收籌劃的三大設(shè)計思想？參考答案：稅收籌劃思想可以概括為以下三大思想：流程思想、契約思想、轉(zhuǎn)化思想。（1）流程思想所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有流程，所謂流程就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相連的，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃方案設(shè)計時，要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢改變稅收。這是一種創(chuàng)造性的稅收籌劃設(shè)計思想。（2）契約思想契約是與市場緊密聯(lián)結(jié)的，市場經(jīng)濟其實就是契約經(jīng)濟。我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務(wù)當局之間的法定稅收契約關(guān)系，二是公司與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應商、顧客、雇員等）之間的博弈競爭與合作關(guān)系。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。（3）轉(zhuǎn)化思想稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。在稅收籌劃過程中，要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維，蘊涵著一種大智慧，是沖破稅制約束與環(huán)境約束的最佳選擇。5.法定稅收契約和交易稅收契約有什么區(qū)別和聯(lián)系？參考答案：法定稅收契約其實是政府依照政治權(quán)力以提供公共服務(wù)為目的分享納稅人利益的依據(jù)。在法定稅收契約締結(jié)過程中，政府和納稅人是平等的，政府和納稅人各自依法享有法定權(quán)利。法定稅收契約具有強制性。法定稅收契約的效力不僅源于政府具有政治強制力，還源于稅收契約的簽訂具有公共選擇的機制和程序。交易稅收契約的履行并不需要具有強制性政治約束，主要由交易的利益各方為獲得滿意的利益而自我約束。交易稅收契約是經(jīng)濟交往的當事人為了降低交易成本、獲得經(jīng)濟利益而締結(jié)的協(xié)議和約定。交易稅收契約符合法定稅收契約的基本框架約束。在法定稅收契約框架下，締約各方為實現(xiàn)自身利益最大化，主要依靠自律自我實施，即締約各方根據(jù)合同或協(xié)議履行各自的權(quán)利與義務(wù)，實現(xiàn)稅收利益和其他經(jīng)濟利益的最大化目標。６.闡述稅收契約理論對稅收籌劃創(chuàng)新的推動作用參考答案：政策性稅收籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動，它改變了原來的法定稅收契約關(guān)系，本質(zhì)上是一種契約變革性質(zhì)的稅收籌劃模式。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度的創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是以一種更有效率的新的稅收制度來替代舊有稅收制度的過程，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動。政策性稅收籌劃是對稅收籌劃模式的延伸和擴展，更能發(fā)揮納稅人的主動性。案例分析題案例一均衡點增值率的測算方法參考答案：（1）一般納稅人增值稅稅負=（S-P）/（1+T1）T1小規(guī)模納稅人增值稅稅負=S/（1+T2）T2一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負均衡時，則有：（S-P）/（1+T1）T1=S/（1+T2）T2化簡得：R=（S-P）/S=[（1+T1）T2]/[（1+T2）T1]帶入T1=13%，T2=3%，求得稅負均衡點增值率R=25.32%（2）相關(guān)因素：1）企業(yè)的納稅人身份2）產(chǎn)品的增值率大小3）供應商的性質(zhì)4）企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)5）能否獲得增值稅專用發(fā)票籌劃方法：1）從一般納稅人處購進貨物2）根據(jù)產(chǎn)品增值率選擇納稅人身份3）兼營、混合銷售中低稅率業(yè)務(wù)分開核算4）盡量享受稅收優(yōu)惠政策案例二轉(zhuǎn)讓在建項目的稅收籌劃參考答案：方案一：A公司：應繳納增值稅=（6000-3500）*9%=225（萬元）;增值稅附加稅=225*（7%+3%+2%）=27（萬元）；土地增值稅＝（6000－3500－3500*20%－27）*30%＝532（萬元）；企業(yè)所得稅＝（6000－3500－27－532）*25%＝485（萬元）；A公司轉(zhuǎn)讓項目的現(xiàn)金流入為6000－3500－225－27－532－485=1231（萬元）。B公司：應繳納契稅=6000*3%=180萬元；后續(xù)銷售環(huán)節(jié)需承擔增值稅=（9000-6000-1000）*9%=180萬元；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元；土地增值稅=（9000-6000-180-21.6-1000-7000*20%）*30%=120萬元；企業(yè)所得稅=（9000-6000-1000-180-21.6-120}*25%=420萬元；B公司受讓項目現(xiàn)金凈流入=9000-6000-1000-180-180-21.6-120-420=1078.4萬元。方案二：A公司：應納企業(yè)所得稅＝（6000－3500）*25%＝625（萬元）；A公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為6000－3500－625＝1875（萬元）。B公司：應納增值稅＝（9000-6000-1000）*9%＝180（萬元）；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元土地增值稅=（9000-6000-21.6-1000-7000*20%）*30%=174萬元；企業(yè)所得稅=（9000-6000-1000-21.6-174}*25%=451萬元；B公司受讓項目現(xiàn)金凈流入=9000-6000-1000-180-21.6-174-451=1173.4萬元。通過上述分析可以看出：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式下，單純看轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，雙方的稅負都較輕，尤其是出讓方，因為不涉及所有權(quán)變更，無須承擔增值稅和土地增值稅。但是，由于股權(quán)溢價部分無法計入在建工程成本，對于將來用于出售的B公司而言，土地增值稅的增值額以及所得稅將大幅增加，未來建成后銷售環(huán)節(jié)將承擔很大的稅費成本。綜合閱讀題問題思考：1.如何理解隱性稅收的概念，你能舉出一個隱形稅收存在的真實案例嗎？2.隱性稅收的分析對稅收籌劃有何意義？參考答案：1.隱性稅收定義為同等風險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額。兩種資產(chǎn)在稅收方面不同的是，一種資產(chǎn)在稅法上有優(yōu)惠待遇，另一種資產(chǎn)則沒有任何稅法上的優(yōu)惠。與顯性稅收完全不同，隱性稅收的產(chǎn)生導源于市場。在一個給定的市場環(huán)境當中，不存在稅法的限制和交易成本，兩種資產(chǎn)的初始稅前投資回報率相同且均為無風險資產(chǎn)，所不同的是他們面臨著不同的稅率。由于一種資產(chǎn)的稅前回報率高于另一種資產(chǎn)，因此會吸引投資投向稅收待遇較為優(yōu)惠的資產(chǎn)，從而使其價格上升，投資回報率下降，直到兩種資產(chǎn)的稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現(xiàn)均衡。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收?？偠愂眨@性稅收+隱性稅收）的降低才是理想的?；I劃方案必須是稅收的綜合衡量，而不是僅僅考慮顯性稅收。比如，國債利息是免所得稅的，但購買國債比購買企業(yè)債真是就節(jié)稅嗎？如果僅僅考慮到顯性稅收，那肯定是購買國債優(yōu)越，因為國債利息不繳納所得稅。但如果考慮到所有因素呢。比如，一年期國債的票面利率是2.6%.但一年期企業(yè)債的利率往往要達到5%，甚至7%以上。企業(yè)債利率高一方面是因為企業(yè)債的風險高于國債。如果我們能把企業(yè)債中的風險剔除，保持和國債一樣的風險，企業(yè)債的票面利率（稅前利率，僅考慮企業(yè)所得稅）理想狀態(tài)下應該是3.47%，從而剔除風險后企業(yè)債的稅后利率一定和國債相等。因此，雖然國債利息免稅了，但是國家通過降低國債發(fā)行利率，實際變相對購買者征收了企業(yè)所得稅，這個就是隱形稅收。2.綜合考慮顯性稅收和隱形稅收，才能得出正確的稅收籌劃方案，有助于企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。第四章企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收政策有何差異？參考答案：居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負擔全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)的稅收政策：第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三，我國企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，對于符合稅收減免政策的小微企業(yè)額，按20%的稅率征收所得稅;國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)適用稅率為20%,減按10%的優(yōu)惠稅率或協(xié)定稅率征收企業(yè)所得稅。2.子公司與分公司的稅收政策有何差異？參考答案：子公司因其具有獨立法人資格，而被所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，沒有獨立的財產(chǎn)權(quán)，不具有獨立的法人資格，其經(jīng)營活動所有后果均由總公司承擔。設(shè)立分公司有如下稅收籌劃優(yōu)勢：一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及所有權(quán)變動，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅；三是經(jīng)營初期分公司的經(jīng)營虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。3.非公司制企業(yè)有哪些類型？公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收政策有何差異？如何利用企業(yè)性質(zhì)的差異進行稅收籌劃？參考答案：非公司制企業(yè)主要指個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)。我國稅法對于非公司制企業(yè)只征收個人所得稅，而對于公司制企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個人所得稅。一般來說，企業(yè)設(shè)立時應合理選擇納稅主體的身份，選擇的思路如下：第一，從總體稅負角度考慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。案例分析題案例一盈虧互抵的稅收籌劃甲公司經(jīng)營情況良好，準備擴大規(guī)模，增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的所得稅稅率。假設(shè)分支機構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預測如下，試分析在每一種情況下，甲公司應將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適。（1）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。（2）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內(nèi)都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（4）甲公司在分支機構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。參考答案：第（1）種情況下，當總機構(gòu)盈利，而分支機構(gòu)開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團應納稅額在5年內(nèi)均為263．75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種情況下，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團應納所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機構(gòu)形式。第（3）種情況下，當在分支機構(gòu)設(shè)立初期總機構(gòu)虧損，而分支機構(gòu)盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團在第一年、第二年的應納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分支機構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。以上分析表明，當總機構(gòu)和分支機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機構(gòu)和分支機構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團采用分公司形式或子公司形式的應納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。表1經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團應納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額5050505063.75263.75表2經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一年笫二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75表3經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團應納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額3.7551552.570146.25表4經(jīng)營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-100-450145280425企業(yè)集團應納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額00537.563.75106.25案例二合伙制與公司制的權(quán)衡李某與其二位朋友打算合開一家食品店，預計當年盈利360,000元，三位投資者的工資薪金為每人每月4,000元。食品店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式能降低稅收負擔？參考答案：1.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。每人應稅所得額為126000元，即：（360000+4000×12×3－5000×12×3）/3＝124000（元）適用20%的個人所得稅稅率，應納個人所得稅為：124000×20%－10500=14300元三位合伙人共計應納稅額為：12400×3=37200（元）三位合伙人獲得的凈收益=360000+4000×12×3-37200=466800（元）2.采用有限責任公司形式按照稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，年應納稅所得額不超過300萬元的符合條件的企業(yè)屬于小微企業(yè)；其發(fā)生的合理工資薪金支出，準予扣除。應納企業(yè)所得稅稅額=360,000×25%×20%=18000（元）稅后凈利潤=360,000－18000=342000（元）若企業(yè)將稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅=342000×20%=68400（元）三位投資者每個人的工資薪金所得不超過5000元，不繳納個人所得稅。三位投資者獲得的凈收益=360000+4000×12×3-（18000+68400）=417600（元）以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：（18000+68400）-37200=49200（元）因此，從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負較輕。從凈收益角度分析，該食品店采用合伙制收益更多。此處需要注意的是，如果采取公司制形式，投資者保留利潤在公司，不分配利潤，則采取公司制總收益高于合伙制。案例三非居民企業(yè)的稅收籌劃在我國香港注冊的非居民企業(yè)A,在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)B。2020年3月,B就2019年應納稅所得額向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理匯算清繳,應納稅所得額為1000萬元,其中:(1)特許權(quán)使用費收入為500萬元,相關(guān)費用及稅金為100萬元;(2)利息收入為450萬元,相關(guān)費用及稅金為50萬元;(3)從其控股30%的中國居民企業(yè)甲取得股息200萬元,無相關(guān)費用及稅金;(4)其他經(jīng)營收入為100萬元;(5)可扣除的其他成本費用及稅金合計為100萬元。上述各項所得均與B有實際聯(lián)系,不考慮其他因素。B的企業(yè)所得稅據(jù)實申報。應申報企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)思考:A企業(yè)如何重新規(guī)劃可少繳稅?參考答案：通過稅收籌劃，實現(xiàn)案例中的特定所得都與常設(shè)機構(gòu)B沒有聯(lián)系。（1）特許權(quán)使用費所得為500萬元，按照中國內(nèi)地與香港避免雙重征稅的稅收協(xié)定規(guī)則，特許權(quán)使用費的預提所得稅為5%，預提所得稅=500×5%=25(萬元)（2）利息所得的預提所得稅=450×5%=22.5（萬元)（3）股息所得的預提所得稅=200×5%=10(萬元)（4）常設(shè)機構(gòu)應納稅所得額=100-100=0（萬元）節(jié)稅額=250-25-22.5-10=192.5（萬元）綜合閱讀題麥當勞組織架構(gòu)的稅收籌劃案例問題思考：1.麥當勞的組織機構(gòu)設(shè)置有其稅收考慮，請分析其中的稅收籌劃原理。2.政府如何應對跨國公司利用組織架構(gòu)設(shè)置可能造成的稅收流失？參考答案：案例背景資料論述清晰，由讀者自己完成。第五章投資融資的稅收籌劃1.如何利用投資地點的差異進行稅收籌劃？答：（1）境內(nèi)投資地點的選擇：在我國境內(nèi)投資，從稅負角度來說，主要考慮所得稅因素。在其他投資條件相同的情況下，一般考慮在低稅負的地區(qū)進行投資。如利用西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策、利用新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。（2）跨國投資地點的選擇：如果進行跨國投資，僅從稅收角度出發(fā)，要考慮以下幾點：一是宏觀稅負的高低；二是所涉及的主要稅種及其稅負的高低；三是稅收結(jié)構(gòu)；四是居住國與投資地所在國關(guān)于避免雙重征稅的政策規(guī)定。投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關(guān)國家同時實行居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進行投資國別或地區(qū)選擇。2.請分析農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策。答：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得，減半征收企業(yè)所得稅。3.請論述直接投資時不同投資形式存在的稅收差異。答：直接投資主要是指投資者用于開辦企業(yè)、購置設(shè)備、收購和兼并其他企業(yè)等的投資行為,其主要特征是投資者能有效地控制各類投資資金的使用,并能實施全過程的管理。直接投資的形式多種多樣,如投資開辦一家新公司;以較高比例股份參與其他企業(yè)經(jīng)營;對外擴張設(shè)立子公司或分公司;收購或兼并外部企業(yè);開辦中外合資公司,等等。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負水平會產(chǎn)生差異，這就要求在投資中合理選擇企業(yè)的組織方式。投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為，對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復征稅問題，與公司制企業(yè)相比稅負較輕，又因為合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢必降低適用稅率，獲得節(jié)稅效益。如果規(guī)模較大，則應選擇有限責任公司或股份有限公司，一是對企業(yè)外在形象和信用有益；二是公司制企業(yè)有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中，則應力求股份有限公司形式。因為，不論外在形象，還是稅收優(yōu)惠，股份有限公司都無疑優(yōu)于有限責任公司。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又有設(shè)立子公司和分公司的選擇，子公司為獨立法人，可享受免稅期等許多優(yōu)惠；而分公司不是法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但其經(jīng)營過程中的虧損可以并入總公司損益，因此可少繳部分所得稅?？梢娖髽I(yè)初創(chuàng)，發(fā)生虧損的可能性較大，如果采用分公司的形式，就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長時間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，一來設(shè)立子公司可享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，還可以享受未分配利潤遞延納稅的好處；二來還可以得到作為獨立法人經(jīng)營便利之處。除需對正常的生產(chǎn)經(jīng)營問題進行稅收籌劃外，直接投資還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或是興建新企業(yè)的稅收問題。收購現(xiàn)有虧損企業(yè)可能增加企業(yè)負擔，但可以省去大筆籌建費用，又可與被收購企業(yè)合并納稅，抵補被收購企業(yè)的虧損，少繳所得稅，降低整體稅負。新建企業(yè)可以不背包袱，但籌建費用很大，并且得不到稅收優(yōu)惠。4.直接投資與間接投資有何稅收方面的差異？請從稅收及投資報酬視角分析這兩種投資方式的優(yōu)劣勢。直接投資是指通過購買經(jīng)營資本、物的企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票、債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來說，進行直接投資應考慮的稅制因素要比間接投資多。因為直接投資者要面對企業(yè)繳納的所有稅種，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等。而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。從稅收角度來看，直接投資涉及的稅種較多，相對于間接投資其稅負較重。從投資報酬的視角來看，直接投資者的收益隨投資企業(yè)的收益水平的變化而變化，承擔的風險與其收益成正比例變化;而間接投資者一般是按照預定的收益標準定期取得收益，最后到期連本帶利收回。5.如何利用不同的融資方式進行稅收籌劃?企業(yè)融資的方式主要有權(quán)益融資、債務(wù)融資和融資租賃融資。不同融資方式的稅收待遇不通和稅收負擔不同也為稅收籌劃提供了空間。債務(wù)融資與權(quán)益融資相比，負債的利息支出可以在稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅收負擔；權(quán)益融資不能像債券融資那樣享受稅前扣除，這種融資方式?jīng)]有債務(wù)壓力，且通過自有資金或發(fā)行股票融資對企業(yè)來講也是很好的宣傳機會，會給企業(yè)帶來其他方面的好處。而融資租賃方式對承租人來說,租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔的負擔和風險;二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減公司的利潤,減少稅基,從而減少應納稅額，籌資成本相對于權(quán)益融資也要更低一些。6.分析融資租賃能在哪些方面為承租方帶來稅收利益？融資租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔的負擔和風險;二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減公司的利潤,減少稅基,從而減少應納稅額，籌資成本相對于權(quán)益融資也要更低一些（1）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除,承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除;（2）融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除;（3）租賃費通過舉債支付,其利息可以在稅前列支;（4）融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn),在不短于五年的時間內(nèi)攤銷,而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出,則作為資產(chǎn),折舊年限一般長于五年。7.列舉幾種常見的融資渠道,并分析其資金成本。參考答案：一般來說，企業(yè)的融資渠道有：（1）財政性資金；（2）金融機構(gòu)貸款；（3）企業(yè)之間的拆借；（4）企業(yè)自我積累；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）債券融資；（7）股票融資；（8）商業(yè)信用融資。這些融資渠道不外乎內(nèi)部渠道和外部渠道兩種。從內(nèi)部來說，包括企業(yè)的自我積累和內(nèi)部集資；從外部來說，包括股票融資、債券融資、財政性資金、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)間資金拆借等。內(nèi)部融資的資金成本可用“資本資產(chǎn)定價模型法來計算，由于內(nèi)部融資是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。外部融資的幾種方式中，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務(wù)成本為計算依據(jù)。金融機構(gòu)貸款和企業(yè)間資金拆解的成本包括兩部分,即借款利息和借款費用。一般來說,借款利息和借款費用高,會導致籌資成本高,但因為符合規(guī)定的借款利息的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷,所以能起到抵稅作用。8.簡述資本結(jié)構(gòu)理論，并分析其對稅收籌劃的影響參考答案：①MM理論無稅模型無稅模型包括三個定理：定理一：任何企業(yè)的市場價值與其資本結(jié)構(gòu)無關(guān)，而是取決于按照與其風險程度相適應的預期收益率進行資本化的預期收益水平。定理二：股票每股收益率應等于與處于同一風險程度的純粹權(quán)益流量相適應的資本化率，再加上與其風險相聯(lián)系的溢價。其中，風險以負債權(quán)益比率與純粹權(quán)益流量資本化率和利率之間差價的乘積來衡量。定理三：任何情況下，企業(yè)投資決策的選擇點只能是純粹權(quán)益流量資本化率，它完全不受用于為投資提供融資的證券類型的影響。無稅模型的最大貢獻在于首次清晰地揭示了資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及企業(yè)價值各概念之間的聯(lián)系，但該模型沒有考慮稅收因素。無稅模型認為，在資本市場充分有效，不考慮市場交易費用，也不存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的情況下，企業(yè)價值取決于投資組合和資產(chǎn)的獲利能力，而與資本結(jié)構(gòu)和股息政策無關(guān)。企業(yè)的平均資本成本并不取決于資本結(jié)構(gòu)，也與公司價值毫不相關(guān)，但資本會隨收益率的不同而發(fā)生轉(zhuǎn)移。②MM理論公司稅模型修正的ＭＭ理論認為：由于公司所得稅的存在，負債會因利息抵稅效應而使企業(yè)價值隨著負債融資程度的提高而增加。公司稅模型包括三個命題：命題一：無負債企業(yè)的價值等于企業(yè)所得稅后利潤除以權(quán)益資本成本率，而負債企業(yè)的價值則等于同類風險的無負債企業(yè)的價值加上負債節(jié)稅利益。負債節(jié)稅利益等于公司所得稅乘以負債總額。故而，企業(yè)價值會因負債比率的上升而增大。命題二：負債企業(yè)的權(quán)益資本成本率等于相同風險等級的無負債企業(yè)的權(quán)益資本成本率加上風險溢價，風險溢價取決于公司的資本結(jié)構(gòu)和所得稅率。命題三：在公司所得稅存在的情況下，企業(yè)的加權(quán)資本成本率與負債比率負相關(guān)，即企業(yè)資本總成本隨負債比率的提高而降低。案例分析題案例一投資方式選擇的稅收籌劃參考答案：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。方案二方案的好處有三：一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號）對納稅人銷售自產(chǎn)的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》（以下簡稱《目錄》）的新型墻體材料，實行增值稅即征即退50%的政策。二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。案例二出售與租賃的稅負比較參考答案：方案一振興公司當年應承擔的稅負為500×25%=125萬元，方案二振興公司當年應承擔稅負為50×25%=12.5萬元。因此僅從目前來看，方案二要比方案一劃算。案例三融資時間的選擇參考答案：如果該企業(yè)從2023年度開始貸款，加上貸款利息的支付，該企業(yè)2023年度將虧損15萬元，2024年度將虧損5萬元，2025年度將實現(xiàn)盈利5萬元（支付5萬元利息），彌補虧損后沒有盈利，2026年盈利20萬元，彌補以前年度虧損后盈利5萬元。該企業(yè)2023年度需繳納企業(yè)所得稅：35*25%=8.75（萬元）。2023年度至2025年度不需要繳納企業(yè)所得稅。2026年度需要繳納企業(yè)所得稅：5*50*20%=0.5（萬元）。如果該企業(yè)將貸款提前到2022年度，則該企業(yè)2022年度應納稅所得額將變?yōu)?0萬元，應納稅額：30*50%*20%=3（萬元）（對小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，同樣按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這一政策延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日）；2023年度虧損15（萬元），2024年度虧損5（萬元），2025年度彌補虧損后沒有盈利，2026年度彌補虧損后盈利10萬元，應納稅額：10*50%*20%=1（萬元）。稅收籌劃節(jié)稅額：8.75+0.5-3-1=5.25（萬元）案例四融資方式的選擇參考答案：由于甲公司對乙公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例已經(jīng)達到3（3000/1000），超過了2倍的上限，超過部分的利息不能扣除。乙公司不能扣除的利息：1000*7%=70（萬元）。因此，乙公司需要多繳納企業(yè)所得稅：70*25%=17.5（萬元）。如果該企業(yè)通過一個非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行融資，那么上述70萬元的利息都可以扣除。該企業(yè)可以減輕稅收負擔17.5（萬元）。如果通過非關(guān)聯(lián)企業(yè)融資不具有可行性，甲公司對乙公司的3000萬元融資可以分為兩個部分，其中340萬元為權(quán)益性投資，2660萬元為債權(quán)性投資，這樣，甲公司對乙公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例為1.99（2660/1340），未超過稅法規(guī)定的比例，乙公司向甲公司支付的利息可以全部在稅前扣除。案例五直接投資與間接控股的稅收籌劃參考答案：李先生用該股權(quán)以及部分現(xiàn)金投資設(shè)立一人有限責任公司乙，由乙公司持有甲公司40%的股權(quán)，這樣，乙公司每年從甲公司獲得的500萬元股息就不需要繳納企業(yè)所得稅。李先生原定的用股息投資于股票或者其他的投資計劃可以由乙公司來進行，乙公司投資于其他企業(yè)所獲得的股息同樣不需要繳納企業(yè)所得稅，這樣就免除了李先生每次獲得股息所得所應承擔的個人所得稅的納稅義務(wù)。案例七不同融資方案的比較參考答案：1.方案B、C、D稅前、稅后權(quán)益資本收益率超過未使用負債方案A2.負債比例超出一定范圍，權(quán)益資本收益率下降，表現(xiàn)為反向杠桿效應，方案E權(quán)益資本收益率低于未使用負債的方案A3.隨著負債總額的增加，負債比率的提高，利息成本呈現(xiàn)上升趨勢4.負債成本具有稅收擋板作用，從方案A到E，隨著負債比例與成本水平升高，納稅負擔逐漸降低，節(jié)稅效果顯著。5.方案E節(jié)稅效應最大，但企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平最低，導致企業(yè)最終利益的損失。提醒注意：負債總額超過臨界點時，風險成本的增加超過節(jié)稅利益，企業(yè)的所有者權(quán)益下降，不符合稅收籌劃的目標。結(jié)論：籌資的稅收籌劃應以合理的資本結(jié)構(gòu)為前提，充分考慮納稅成本的降低與企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險之間的關(guān)系，尋求企業(yè)最優(yōu)負債比率，最大限度降低稅收成本，提升企業(yè)價值。綜合閱讀題融資方式的選擇參考答案：企業(yè)應該綜合企業(yè)實際情況選擇稅后收益最大化的融資方式。不能只著眼于稅負大小，還要綜合全局考慮稅后收益的大小。正如本例所示，企業(yè)所得稅負最大的卻是稅后利潤折現(xiàn)值最大的。融資稅收籌劃應以合理的資本結(jié)構(gòu)為前提，充分考慮納稅成本的降低與企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險之間的關(guān)系，尋求企業(yè)最優(yōu)負債比率，最大限度降低稅收成本，提升企業(yè)價值。在企業(yè)融資決策中，需要重點考慮的因素有以下幾點因素?？紤]經(jīng)濟環(huán)境的影響。經(jīng)濟環(huán)境是指企業(yè)進行財務(wù)活動的宏觀經(jīng)濟狀況,在經(jīng)濟增速較快時期,企業(yè)為了跟上經(jīng)濟增長的速度,需要籌集資金，企業(yè)一般可通過增發(fā)股票、發(fā)行債券或向銀行借款等融資方式獲得所需資金,在經(jīng)濟增速開始出現(xiàn)放緩時,企業(yè)對資金的需求降低,一般應少用債務(wù)融資方式。考慮融資方式的資金成本。由于不同融資方式具有不同的資金成本,為了以較低的融資成本取得所需資金,企業(yè)自然應分析和比較各種籌資方式的資金成本的高低,盡量選擇資金成本低的融資方式及融資組合?？紤]融資方式的風險。不同融資方式的風險各不相同,一般而言,債務(wù)融資方式因其必須定期還本付息,因此,可能產(chǎn)生不能償付的風險,融資風險較大。而股權(quán)融資方式由于不存在還本付息的風險,因而融資風險小。企業(yè)若采用了債務(wù)籌資方式,由于財務(wù)杠桿的作用,一旦當企業(yè)的息稅前利潤下降時,稅后利潤及每股收益下降得更快,從而給企業(yè)帶來財務(wù)風險,甚至可能導致企業(yè)破產(chǎn)的風險。因此,企業(yè)務(wù)必根據(jù)自身的具體情況并考慮融資方式的風險程度選擇適合的融資方式?？紤]企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)。一般情況下,企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重較高,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢,要求有較多的權(quán)益資金等長期資金作后盾;而流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大的企業(yè),其資金周轉(zhuǎn)速度快,可以較多地依賴流動負債籌集資金。為保持較佳的資本結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負債率高企的企業(yè)應降低負債比例,改用股權(quán)籌資;負債率較低、財務(wù)較保守的企業(yè),在遇合適投資機會時,可適度加大負債,分享財務(wù)杠桿利益,完善資本結(jié)構(gòu)考慮企業(yè)的盈利能力及發(fā)展前景?？偟膩碚f,企業(yè)的盈利能力越強,財務(wù)狀況越好,變現(xiàn)能力越強,就越有能力承擔財務(wù)風險。當企業(yè)的投資利潤率大于債務(wù)資金利息率的情況下,負債越多,企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率就越高,對企業(yè)發(fā)展及權(quán)益資本所有者就越有利。因此,當企業(yè)正處盈利能力不斷上升,發(fā)展前景良好時期,債務(wù)籌資是一種不錯的選擇。而當企業(yè)盈利能力不斷下降,財務(wù)狀況每況愈下,發(fā)展前景欠佳時期,企業(yè)應盡量少用債務(wù)融資方式,以規(guī)避財務(wù)風險?？紤]利率、稅率的變動。如果目前利率較低,但預測以后可能上升,那么企業(yè)可通過發(fā)行長期債券籌集資金,從而在若干年內(nèi)將利率固定在較低的水平上。反之,若目前利率較高,企業(yè)可通過流動負債或股權(quán)融資方式籌集資金,以規(guī)避財務(wù)風險。就稅率來說,由于企業(yè)利用債務(wù)資金可以獲得減稅利益,因此,所得稅稅率越高,債務(wù)籌資的減稅利益就越多。此時,企業(yè)可優(yōu)先考慮債務(wù)融資;反之,債務(wù)籌資的減稅利益就越少。此時,企業(yè)可考慮股權(quán)融資。第六章物資采購的稅收籌劃1.請分析采購合同中可能出現(xiàn)的稅收陷阱有哪些？參考答案：采購合同至關(guān)重要，在采購活動中一定要注意采購合同的稅收陷阱。對于采購方來說，在采購合同中要避免出現(xiàn)如下條款：采購方全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。這一條款意味著只有采購方全額付款后才能拿到發(fā)票。在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、貨物標準、供貨時間等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能無法取得發(fā)票。因此，采購合同條款應改為“根據(jù)采購方實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票的問題了。此外，購銷雙方在簽訂合同時，應該在合同條款中明確結(jié)算價格、稅款等關(guān)鍵性條件。譬如，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開除外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。在這種情況下，采購方可以通過談判壓低從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。2.從稅收籌劃角度分析企業(yè)采購時應選擇什么樣的供應商。參考答案：作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，應該到一般納稅人那里去采購，因為只有這樣，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因為質(zhì)量、采購量、距離遠近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購。因此，企業(yè)采購貨物時應從進項稅額能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。3.物資采購中，哪些進項稅額不能抵扣？參考答案：（1）購進貨物或應稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（3）非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。（7）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（8）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（9）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.企業(yè)采購時應從哪些方面進行稅收籌劃?參考答案：企業(yè)采購時可以從以下幾方面進行稅收籌劃。一是采購時間選擇的稅收籌劃，應綜合考慮商品供求關(guān)系、稅制變化、購進商品進項稅額轉(zhuǎn)出時間差等多方面，選擇稅負最小的方式進行稅收籌劃；二是供應商選擇的稅收籌劃，企業(yè)采購貨物時應從進項稅額能否抵扣、價格、質(zhì)量、付款方式(考慮資金時間價值)等多方面綜合考慮稅收籌劃；三是結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，結(jié)算方式選擇的稅收籌劃,最為關(guān)鍵的一點就是盡量推遲付款時間,為企業(yè)贏得一筆無息貸款；四是委托代購方式的稅收籌劃，如果小規(guī)模納稅人能夠巧妙運用稅法關(guān)于委托代購的規(guī)定,通過將經(jīng)銷轉(zhuǎn)為委托代購,就可以防止一般納稅人客戶的流失；五是固定資產(chǎn)采購的稅收籌劃，要從盡量獲取增值稅專用發(fā)票、選擇供貨商的納稅人身份、選擇抵扣增值稅的時機等幾個方面綜合考慮。5.企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，應該考慮哪些涉稅問題？參考答案：一是采購固定資產(chǎn)應盡量獲取增值稅專用發(fā)票，獲得盡可能多的進項稅額抵扣，實現(xiàn)增值稅稅負的減小；二是采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份，要結(jié)合實際選擇可獲得最大進項稅額抵扣的供貨商；三是采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的選擇，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購入固定資產(chǎn)最為適宜,這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。案例分析題案例一思考：從稅收角度考慮，利華軋鋼廠應如何選擇？參考答案：方案1：選擇自營運輸按稅法規(guī)定屬于混合銷售，利華扎鋼廠統(tǒng)一繳納增值稅。應納增值稅=100×13%-2.5=10.5（萬元）方案2：將運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司，按9%稅率繳納增值稅。應納增值稅=100×9%-2.5=6.5（萬元）節(jié)稅額=10.5-6.5=4（萬元）案例二參考答案：在未分別核算的情況下，中超運輸公司需繳納增值稅=（1000+300）×9%=117（萬元）城建稅和教育費附加=117×（7%+3%）=11.7（萬元），共計128.7萬元。由于兩種經(jīng)營活動的稅率不同，分別核算對企業(yè)有利，建議中超運輸公司分別核算運費和倉儲費。分開核算，需繳納增值稅=1000×9%+300×6%=108（萬元），城建稅和教育費附加=108×（7%+3%）=10.8（萬元），共計118.8（萬元）稅收籌劃后，節(jié)稅額為：128.7-118.8=9.9（萬元）。綜合閱讀題三流一致能否作為判斷真實交易的標準？問題思考：1.三流一致能證明交易真實嗎？參考答案：“三流一致”并不必然證明交易真實。比如,甲公司向乙公司購買虛假發(fā)票,在資金流方面,甲公司先將擬定的貨款通過銀行支付給乙公司,再由乙公司以現(xiàn)金方式退回;貨物流方面,雙方可以通過做一些虛假的貨物出庫、入庫及運輸記錄,或者直接交付倉單,貨物不發(fā)生位移等方式虛構(gòu)“貨物流”;在甲公司與乙公司有真實交易,丙公司向甲公司代開增值稅專用發(fā)票的情形下,經(jīng)三方串通,可以通過乙公司與丙公司虛構(gòu)掛靠協(xié)議、代理或者代銷協(xié)議的方式,達到符合“三流一致”的要求。即“三流一致”不是交易真實的充分條件。2.如果三流不一致，就一定是虛開增值稅發(fā)票嗎？參考答案：“三流”不一致不必然構(gòu)成“虛開”。192號文產(chǎn)生于上世紀90年代，當時我國市場經(jīng)濟發(fā)展剛起步，專業(yè)分工不細致，物流產(chǎn)業(yè)尚處于萌芽狀態(tài)、資金結(jié)算方式較為單一，大多數(shù)交易都是以“一手交錢、一手交貨”的形式進行，192號文與當時的貿(mào)易現(xiàn)狀相契合。但是隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會分工的不斷細化，資金結(jié)算方式的多元化給現(xiàn)代貿(mào)易帶來了新的發(fā)展機遇，市場經(jīng)濟離不開商業(yè)信用、離不開快捷的資金融通手段，離不開便利的物流……在當今，“三流一致”與經(jīng)濟發(fā)展中不斷更新的商業(yè)模式不想匹配，傳統(tǒng)“三流一致”的稅務(wù)管理思維也應隨著發(fā)生轉(zhuǎn)變，應當根據(jù)交易實質(zhì)去判斷交易主體是否存在虛開情節(jié)。1、資金流方面。必要的商業(yè)信用體系是市場經(jīng)濟不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業(yè)信用等。對資金流一致的狹義理解，直接擠占了必要的商業(yè)信用的存在空間，將直接影響市場主體交易的效率，不利于促進市場經(jīng)濟的活躍。例如，甲公司從已公司購進一批生產(chǎn)原料，由于資金周轉(zhuǎn)問題，甲企業(yè)找到商業(yè)合作伙伴丙，甲丙之間達成借款協(xié)議，丙公司直接將貨款轉(zhuǎn)至乙公司賬戶。如此一來，就會出現(xiàn)資金流不一致的情況。不僅如此，在集中資金支付、委托付款、債權(quán)債務(wù)抵消等模式下，都會發(fā)生購貨方與付款方不一致的情形，資金流一致很難保證。國稅總局雖視頻答復明確了資金流一致不是指付款方而是指收款方，考慮到視頻答復的傳播力度以及效力，三流一致的觀念給企業(yè)帶來的顧慮很難打消，在開展交易中如嚴格按照資金流一致進行，無疑會加大企業(yè)的交易成本，擠占企業(yè)的利潤空間，不利于市場經(jīng)濟的繁榮，有關(guān)文件需要予以明確。2、貨物流方面。經(jīng)濟越發(fā)展，實現(xiàn)點對點的貨物流基本上愈加難以實現(xiàn)。例如，北京的貿(mào)易公司接到來自上?？蛻舻牟少徲唵危湛畈㈤_具發(fā)票；貨物不由北京貿(mào)易公司發(fā)出，而是由北京貿(mào)易公司委托廣州的生產(chǎn)廠商直接發(fā)貨給上?？蛻簦本┕静回撠熯\輸。這種現(xiàn)象在大宗商品貿(mào)易中較為普遍，由于運輸、倉儲環(huán)節(jié)往往需要耗費大量的成本，因此，企業(yè)之間進行貨物轉(zhuǎn)賣時往往會約定貨物暫時不發(fā)生現(xiàn)實上的交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。雖然貨物本身沒有發(fā)生空間上的轉(zhuǎn)移，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，受讓人間接占有貨物。3、發(fā)票流方面。發(fā)票流一致是認定虛開的必要條件之一，因此如果發(fā)票流不一致，通常會被認定為虛開，或?qū)⒊袚姓ㄉ系呢熑位蛘咝淌仑熑?。在現(xiàn)實交易中，“三流”完全一致近乎不可能實現(xiàn)，虛開不應僅憑借三流一致去判斷，嚴格來說，三流一致與虛開并沒有必然的聯(lián)系，只是實務(wù)中，無論是稅務(wù)機關(guān)還是企業(yè)或者稅務(wù)工作者都將其作為一個判斷的依據(jù)，才形成了諸多錯誤的認識，三流一致并不必然構(gòu)成虛開，除發(fā)票流不一致外，皆應結(jié)合交易的實際情況進行判斷，資金最終的實際負擔者是誰，貨物的所有權(quán)在交易主體之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等情況都需要有正確的認識，而不應簡單的以點對點的交易模式對交易主體認定是否構(gòu)成虛開。第七章生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃1.企業(yè)如何利用存貨計價方法的調(diào)整降低稅收負擔？參考答案：不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。一般采取何種方法為佳，應根據(jù)具體情況進行分析。（１）當物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出的存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。（２）在物價有上漲趨勢的前提下,當企業(yè)處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當期成本、費用的攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，當企業(yè)處于征稅期或高稅負期，企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法，將當期的攤?cè)氤杀颈M量擴大，以減少當期利潤，降低應納所得稅額。（３）存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方法，可以通過利用市場價格水平變動來達到降低稅負的目的。由于商品的市場價格總是處于變動之中，政府對商品市場價格的控制也有一定的限度，這就為企業(yè)利用價格變動使自己獲得利益最大化創(chuàng)造了條件。2.企業(yè)租賃固定資產(chǎn)比購買固定資產(chǎn)有哪些稅收好處？參考答案：租賃固定資產(chǎn)的租金可以在稅前列支，這樣會降低所得稅稅負，而如果沒有足夠資金購買的話，需要借助銀行信貸融資，只有按期償還的利息可以在稅前列支，減少應納稅所得額。購買固定資產(chǎn)一次性支出金額較多，影響企業(yè)現(xiàn)金流，而融資租賃可以依據(jù)現(xiàn)有資金狀況和對未來現(xiàn)金流的預測情況，靈活選擇租賃交易租金償還金額、間隔期限，匹配自己的現(xiàn)金流向，合理平衡收益和所得稅。租賃固定資產(chǎn)可以充分利用集團內(nèi)部不同子公司之間稅率的差異，通過融資租賃實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移和合理避稅。3.設(shè)備大修和技術(shù)改造的稅收政策有何差異？如何進行設(shè)備大修及技術(shù)改造的稅收籌劃？參考答案：技術(shù)改造時間存在著選擇的時機，而非任意時間段。另外，還涉及技術(shù)引進的方式以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進渠道的選擇，以達到節(jié)約稅款的目的。