虛增收入的案例分析

有關(guān)公司虛增收入的審計(jì)案例分析姓名：張千慧班級(jí)：會(huì)計(jì)1+3（A）學(xué)號(hào):6目錄上市公司虛增收入的審計(jì)案例分析 1姓名：張千慧 1班級(jí)：會(huì)計(jì)1+3（A） 1學(xué)號(hào):6 1摘要 3關(guān)鍵詞 3案例介紹 4審計(jì)過(guò)程 4案例分析 51.查閱銷售相關(guān)的原始憑證 52.有關(guān)存貨的盤(pán)查 53.應(yīng)收賬款函證真實(shí)性驗(yàn)證 5審計(jì)啟示 6摘要目前，上市公司財(cái)務(wù)造假已經(jīng)成為了證券市場(chǎng)發(fā)展與完善的一個(gè)巨大障礙，而隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假也愈發(fā)復(fù)雜隱蔽，虛擬客戶，虛擬銷售，不合理的收入確認(rèn)，不公允的關(guān)聯(lián)交易等等方式虛增收入，甚至形成造假“一條龍”，致使上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題日益嚴(yán)重，審計(jì)工作也日益困難。所以，對(duì)于上市公司虛增收入的全面研究迫在眉睫，更重要的是要對(duì)上市公司虛增收入的審計(jì)策略研究，以此來(lái)剎住目前國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)方面的造假風(fēng)氣。而本文介紹了上市公司I公司指示其子公司c公司虛構(gòu)銷售收入以高估收入和資產(chǎn)的案例以及審計(jì)過(guò)程，并對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了分析，并且對(duì)此現(xiàn)象總結(jié)出審計(jì)啟示。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；虛增收入；審計(jì)失?。粚徲?jì)啟示。案例介紹C公司是I公司的一家子公司。該公司虛構(gòu)收入，涉及了許多客戶。在年末，這些虛構(gòu)的收入都被歸集到一個(gè)客戶A公司的賬戶上，并且虛構(gòu)的收入都被報(bào)在I公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上向社會(huì)公眾發(fā)布。具體過(guò)程如下：2003年第二季度初，I公司和C公司的總裁史密斯指示C公司的執(zhí)行副總裁和銷售經(jīng)理懷特為現(xiàn)有的20名客戶虛構(gòu)了3O萬(wàn)美元的收入。這些客戶并不知情。在明知這些銷售是虛構(gòu)的情況下，C公司的首席財(cái)務(wù)官溫納仍然在賬簿憑證中反映，并將報(bào)表呈報(bào)給I公司。這些虛構(gòu)的銷售報(bào)入對(duì)公眾披露的報(bào)表中，高估應(yīng)收賬款和銷售收入26萬(wàn)美元，高估凈收益62％。2003年第三季度，I公司和C公司又以同樣的方法涉及50多個(gè)客戶虛構(gòu)收入97萬(wàn)美元，高估應(yīng)收賬款120萬(wàn)美元，高估銷售收入100萬(wàn)美元，高估凈收益325％。2003年l0月和l1月，由于難以在涉及70個(gè)客戶的情況下進(jìn)行舞弊，以及考慮到即將進(jìn)行的年度審計(jì)，史密斯指示C公司的執(zhí)行副總裁沖銷掉涉及120萬(wàn)美元虛構(gòu)的銷售收入，并只用一個(gè)客戶來(lái)進(jìn)行這些舞弊，即A公司。A公司是一家外國(guó)企業(yè)，并同意參與舞弊。2003年11月和12月，在史密斯的要求下，1不特虛構(gòu)了12張銷售發(fā)票，虛構(gòu)收入總數(shù)達(dá)到160萬(wàn)美元。在年底的報(bào)表中，高估應(yīng)收賬款和銷售收入160萬(wàn)美元，高估凈收益138％。2004年第一和第二季度的法定收入持續(xù)減少。C公司又以同樣的方法虛構(gòu)收入，2004年第一季度的報(bào)表，高估應(yīng)收賬款190萬(wàn)美元、收入30萬(wàn)美元、凈收益56‰2004年第二季度的報(bào)表，高估應(yīng)收賬款240萬(wàn)美元、收入45萬(wàn)美元、凈收益134o／o。2005年1月，I公司的會(huì)計(jì)主管以及首席財(cái)務(wù)官發(fā)現(xiàn)了原先對(duì)A公司預(yù)先開(kāi)單的銷售是虛假的，并將這個(gè)結(jié)果向外部的咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了報(bào)告。不久，I公司發(fā)布了公告說(shuō)明C公司存在會(huì)計(jì)違規(guī)，2003年和2004年前兩個(gè)季度的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果需要進(jìn)行修正，預(yù)計(jì)將導(dǎo)致股東權(quán)益減少120萬(wàn)美元。在公告公布之后，I公司的股價(jià)從每股1．25美元跌到了0．5美元。隨后I公司的股票被納斯達(dá)克摘牌，并于2005年破產(chǎn)。審計(jì)過(guò)程在2003年l2月到2004年2月的期間，I公司的獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)I公司和它的子公司執(zhí)行了年度審計(jì)。作為審計(jì)的一部分，審計(jì)人員要求A公司提供截止至2003年l1月30日的應(yīng)收賬款確認(rèn)函。為了隱瞞舞弊，溫納為A公司準(zhǔn)備了兩份確認(rèn)函(涉及到了2003年l1月所開(kāi)出的虛假發(fā)票)，并讓A公司的代表在確認(rèn)函上簽字并提交給審計(jì)人員，表明了A公司欠C公司85萬(wàn)美元。另外，為了解釋對(duì)A公司銷售的顯著增加，溫納告訴審計(jì)人員：C公司已經(jīng)將加拿大的經(jīng)銷商從12個(gè)減少到了3個(gè)，其中一個(gè)就是A公司。最后，就2003年的審計(jì)，溫納向外部審計(jì)人員簽署了一份管理當(dāng)局聲明書(shū)，虛假的表明，C公司的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)人員也出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。案例分析從上面描述中我們可以發(fā)現(xiàn)案例中的審計(jì)是失敗的。如果會(huì)計(jì)師實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)便應(yīng)該可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售收入，可以從以下多個(gè)方面入手。1.查閱銷售相關(guān)的原始憑證發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前必須有充分的審計(jì)證據(jù)去支撐，就應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)記錄包括一些原始憑證，記賬憑證等手工或數(shù)據(jù)表。而對(duì)于一些上市公司的虛擬收入，可能就會(huì)缺少一些相關(guān)的原始憑證，或者也可以說(shuō)存在的一些憑證可能也是虛構(gòu)的。所以審計(jì)人員對(duì)原始憑證的檢查應(yīng)當(dāng)高度重視，來(lái)保證銷售收入費(fèi)用的真實(shí)可靠性。由案例可知C公司的與虛擬收入相關(guān)的產(chǎn)品貨物一定從來(lái)沒(méi)有被運(yùn)輸過(guò)，那么銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票是沒(méi)有運(yùn)輸憑證的。審計(jì)可以進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)即銷售發(fā)票運(yùn)貨發(fā)票來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。銷售發(fā)票上面的價(jià)格，一般來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)師要對(duì)記錄和文件中的數(shù)據(jù)即批準(zhǔn)后的商品價(jià)目表進(jìn)行核對(duì)，可以通過(guò)電子方式再重新計(jì)算。發(fā)票中所列示的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。由上面的分析可以得知，如果當(dāng)時(shí)的審計(jì)人員按照正規(guī)程序?qū)υ摴镜呢?cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查，該公司虛擬銷售行為便會(huì)查出來(lái)。其中，審計(jì)相關(guān)人員只是簡(jiǎn)單查看了函證并且相信溫納的一面之詞就簽署了聲明。沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)原始憑證，所以審計(jì)結(jié)果可知是錯(cuò)誤失敗的。2.有關(guān)存貨的盤(pán)查存活盤(pán)查是存貨審計(jì)的一大重要程序，審計(jì)人員如果不重視對(duì)存貨的盤(pán)查，就很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施對(duì)存貨的盤(pán)查來(lái)獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。我們知道任何公司的銷售業(yè)務(wù)都會(huì)有庫(kù)存商品的發(fā)出，所以銷售行為發(fā)生則必定會(huì)有存貨數(shù)量的變動(dòng)。抽盤(pán)是基于對(duì)客戶盤(pán)點(diǎn)程序的評(píng)估和執(zhí)行效果的檢查的，公司虛構(gòu)銷非常可能根本不涉及存貨的流轉(zhuǎn)，所以審計(jì)人員可通過(guò)存貨盤(pán)點(diǎn)表了解公司存貨的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致，并與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，金額，數(shù)量等各數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，確保銷售業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。除此之外，判斷相關(guān)交易確認(rèn)收入的合理性應(yīng)該通過(guò)監(jiān)盤(pán)出售房屋，土地權(quán)，股權(quán)，產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移辦理。審計(jì)人員可以針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行審查，對(duì)盤(pán)查存貨的流轉(zhuǎn)，以確定存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)性。3.應(yīng)收賬款函證真實(shí)性驗(yàn)證會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款借款等重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要，或函證工作很可能無(wú)效，會(huì)計(jì)師也應(yīng)該在工作底稿說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)師應(yīng)該高度重視對(duì)函證程序的應(yīng)用，實(shí)施函證是對(duì)付舞弊的銳利武器。此案例中，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款函證方面并沒(méi)有懷疑的態(tài)度，對(duì)溫納的說(shuō)辭片面相信了，并沒(méi)有對(duì)函證進(jìn)行認(rèn)真的查證，也沒(méi)有成為對(duì)付舞弊的武器。函證的時(shí)間會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。審計(jì)人員要求A公司應(yīng)款截止至2003年11月30日，即2003年會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)負(fù)債表日的前一個(gè)月余額的確認(rèn)函。眾所周知，審計(jì)證據(jù)的效力在年底前獲得的比較低，因?yàn)樵谀甑走M(jìn)行要進(jìn)行很多交易結(jié)算的，而審計(jì)人員要求截止到資產(chǎn)負(fù)債表日的前一個(gè)月，這一要求顯然有很大漏洞。C公司在2003年的11月和12月大量的虛構(gòu)對(duì)A公司的銷售收入，因此12月份虛擬銷售收入便不會(huì)查到。這可以說(shuō)是失敗的部分原因。審計(jì)啟示公司內(nèi)外監(jiān)督的約束機(jī)制不完善會(huì)容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者去造假，公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)也形同虛設(shè)，起到的作用很小，所以審計(jì)要接受這個(gè)事實(shí)。上市公司虛增銷售收入的原因可以分為很多種，但最根本原因是為了獲得不正當(dāng)?shù)睦?。上市公司虛增收入的手段也愈?lái)愈隱蔽和復(fù)雜，鑒于上市公司虛增收入的舞弊行為會(huì)對(duì)社會(huì)、公眾及企業(yè)自身聲譽(yù)造成重大的影響，審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持足夠的警惕，審計(jì)工作中嚴(yán)格貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)上述事項(xiàng)予以足夠的重視。要不斷地學(xué)習(xí)國(guó)家法規(guī)，定期不定期參加培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)的手段，很多會(huì)計(jì)師因?yàn)閳?zhí)行不到位被