《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 課件 項目六 銷售與收款業(yè)務(wù)的核算

項目六銷售與收款業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一了解銷售與收款業(yè)務(wù)任務(wù)二銷售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三銷售稅金與銷售費用的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容，涉及的主要憑證與記錄

明確收入確認(rèn)原則，掌握收入確認(rèn)和計量的五步法

了解與銷售相關(guān)的各項稅費，掌握相關(guān)稅費的核算2任務(wù)一了解銷售與收款業(yè)務(wù)主要知識點

訂購單、銷售發(fā)票

賒銷信用

商品價目表、匯款通知書銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄一、銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：業(yè)務(wù)活動重點控制1.接受客戶訂購單訂單已被授權(quán)批準(zhǔn)。2.批準(zhǔn)賒銷信用信用管理部門簽署意見。3.按銷售單供貨收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。4.按銷售單裝運貨物供貨與裝運貨物的職責(zé)相分離；裝運前獨立驗證；裝運后，填制連續(xù)編號的出庫單。5.向客戶開具銷售發(fā)票開具發(fā)票前，獨立檢查裝運憑證、銷售單；依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具發(fā)票；獨立檢查發(fā)票計價和計算的正確性；將裝運憑證上的商品數(shù)量與發(fā)票上數(shù)量相核對。業(yè)務(wù)活動重點控制6.記錄銷售附有有效裝運憑證和銷售單；銷售發(fā)票連續(xù)編號；獨立核查發(fā)票金額與會計記錄的一致性；記錄銷售職能與其他職能相分離；定期獨立檢查應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬，并向客戶寄送對賬單。7.辦理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入利用匯款通知書等收款憑證加強(qiáng)控制。8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)貸項通知單經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9.注銷壞賬有確鑿證據(jù)，并經(jīng)審批。10.提取壞賬準(zhǔn)備二、銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄如下：原始憑證類客戶訂單銷售單發(fā)運憑證銷售發(fā)票商品價目表匯款通知單客戶月末對賬單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證賬簿類應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬6任務(wù)二銷售業(yè)務(wù)的核算主要知識點

收入確認(rèn)原則、控制權(quán)

收入確認(rèn)和計量五步法收入確認(rèn)的原則收入確認(rèn)和計量的步驟銷售收入的核算銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、收入確認(rèn)的原則收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。日?；顒庸I(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品商品流通企業(yè)銷售商品咨詢公司提供咨詢服務(wù)軟件公司為客戶開發(fā)軟件安裝公司提供安裝服務(wù)建筑企業(yè)提供建行服務(wù)按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。01收入的確認(rèn)企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時，才能確認(rèn)收入。02主導(dǎo)該商品的使用03能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得商品控制權(quán)的三要素：能力客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。商品的經(jīng)濟(jì)利益,是指該商品的潛在現(xiàn)金流量,既包括現(xiàn)金收入的增加,也包括現(xiàn)金流出的減少。

12345識別與客戶訂立的合同識別合同中的單項履約義務(wù)確定交易價格履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)二、收入確認(rèn)和計量的步驟（五步法）第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)；第三步、第四步主要與收入的計量有關(guān)。客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并支付對價的一方。三、銷售收入的核算主營業(yè)務(wù)收入借方

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入總額企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶其他業(yè)務(wù)收入借方

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額為核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）賬務(wù)處理（1）銷售為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)賣而購進(jìn)的商品（2）銷售原材料、包裝物等其他存貨借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)應(yīng)于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)銷售收入，具體賬務(wù)處理為：1.現(xiàn)銷的處理賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借方

貸方期初余額×××取得的應(yīng)收票據(jù)的

面值到期收回的票款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.以商業(yè)匯票結(jié)算貨款的處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借方

貸方期初余額×××應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括貨款和代墊的包裝費、運雜費等。3.賒銷的處理為反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：四、銷售成本的核算（一）賬戶設(shè)置為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的銷售收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：1.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶主營業(yè)務(wù)成本借方

貸方計算結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本總額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額為反映和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，具體結(jié)構(gòu)如下：2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶其他業(yè)務(wù)成本借方

貸方計算結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料（或累計折舊、累計攤銷等）（二）賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。18任務(wù)三銷售稅金與銷售費用的核算主要知識點

稅金及附加的核算范圍

銷售費用的內(nèi)容銷售稅金的核算銷售費用的核算一、銷售稅金的核算（一）相關(guān)稅費概述消費稅根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律制度，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動除涉及增值稅外，還可能涉及以下稅種：消費稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加資源稅環(huán)境保護(hù)稅土地增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅印花稅耕地占用稅契稅消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。消費稅稅目：15個煙酒高檔化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板鉛蓄電池涂料消費稅計稅方法從價定率計稅從量定額計稅復(fù)合計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率2.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是為了籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)所征收的一種稅。應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和×適用稅率教育費附加教育費附加是為了加快發(fā)展教育事業(yè)，擴(kuò)大教育經(jīng)費資金來源，對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。應(yīng)納教育費附加=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和×征收比率3.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。為反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等相關(guān)稅費,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，其結(jié)構(gòu)為：（二）會計處理稅金及附加借方

貸方企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅費總額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額1.賬戶設(shè)置2.賬務(wù)處理計算應(yīng)交相關(guān)稅費實際交納相關(guān)稅費借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加

——……借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加

——……

貸：銀行存款二、銷售費用的核算銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)，但不包括銷售商品本身的成本。（一）賬戶設(shè)置銷售費用借方

貸方企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用余額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：無余額（二）賬務(wù)處理借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值