《管理會(huì)計(jì)學(xué)》第七版-孫茂竹-課后習(xí)題答案

《管理會(huì)計(jì)學(xué)》第七版-孫茂竹-課后習(xí)題答案第一章教材習(xí)題解析一、思考題１．從管理會(huì)計(jì)定義的歷史研究中你有哪些思考和想法？答：對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義從狹義的管理會(huì)計(jì)階段發(fā)展到廣義的管理會(huì)計(jì)階段，我們可以看出，這一過程是一個(gè)廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法從而不斷豐富學(xué)科本身內(nèi)容的過程，是一個(gè)伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)管理理論等多學(xué)科理論的發(fā)展而發(fā)展的過程。管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的要求而產(chǎn)生和不斷完善、發(fā)展的。新的管理理論的產(chǎn)生及推廣運(yùn)用總是源于企業(yè)實(shí)踐的需要，并隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)的理論與技術(shù)方法也會(huì)隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展，必然推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)定義不斷豐富、清晰、完整，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)基本理論框架的建立與完善。所以，從管理會(huì)計(jì)定義的歷史研究來(lái)看，結(jié)合管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，我們覺得可以更好地預(yù)測(cè)未來(lái)管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì)和管理會(huì)計(jì)以后研究的演變，除了了解過往、以史為鑒，更重要的是尋找管理會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因和規(guī)律，并能夠把握未來(lái)的發(fā)展方向。２．從管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和管理會(huì)計(jì)學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)看，你認(rèn)為管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中處于何種地位？答：從管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和管理會(huì)計(jì)學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)看，管理會(huì)計(jì)人員只有具有良好的職業(yè)道德，才能成功進(jìn)行以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，履行管理會(huì)計(jì)人員職能和重要工作，在企業(yè)管理中發(fā)揮提供客觀的信息、有效參與決策的重要作用。特別是，當(dāng)信息也成為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力之一時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員的作用也就逐漸從輔助性決策支持者轉(zhuǎn)為積極的商業(yè)伙伴，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)會(huì)和評(píng)價(jià)稀缺資源的最佳使用方案而促進(jìn)企業(yè)各種變革的展開。由于管理會(huì)計(jì)人員在單位中的地位和獨(dú)立程度不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德有不同程度的欠缺。單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)較高，單位的人事政策對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的任用和選拔比較重視，管理會(huì)計(jì)人員在單位中的地位較高，其獨(dú)立性較強(qiáng)，就有利于管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，也有利于其在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。如果管理會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性受到很大制約，就不利于管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)人員的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，具有天然的從屬性，單位負(fù)責(zé)人享有獨(dú)立的人事分配權(quán)和勞動(dòng)用工權(quán)，管理會(huì)計(jì)人員對(duì)于“老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只具有建議功能。這種情況，嚴(yán)格地講，雖也表現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德上的缺欠，但主要不是管理會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德缺欠，而主要是比管理會(huì)計(jì)人員握有更大權(quán)力的單位負(fù)責(zé)人道德缺欠造成的。這會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中處于兩難的尷尬地位。３．經(jīng)濟(jì)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？你從中得到了什么啟示？答：古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能得以表現(xiàn)出來(lái)。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。為適應(yīng)企業(yè)管理重心由提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，西方管理理論出現(xiàn)了行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、決策理論，使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，戰(zhàn)略管理的理論有了長(zhǎng)足發(fā)展，重視環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本點(diǎn)。因而，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。從中得到的啟示：管理會(huì)計(jì)的歷史證明，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)在其形成和發(fā)展的各個(gè)階段，無(wú)不體現(xiàn)著這兩方面的影響。一方面，管理會(huì)計(jì)的理論和技術(shù)方法會(huì)隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展；另一方面，只有新的管理會(huì)計(jì)的理論和技術(shù)方法發(fā)展了，才能滿足新的管理理論實(shí)踐的需要。在經(jīng)濟(jì)理論與管理會(huì)計(jì)演化的歷史長(zhǎng)河中，經(jīng)濟(jì)理論歷來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)及運(yùn)行目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)則為體現(xiàn)這種本質(zhì)并為其順利運(yùn)行提供理論和技術(shù)方法上的保障。４．科學(xué)管理理論對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)有哪些重要影響？這些影響在管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？答：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的局限，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域孕育出一個(gè)嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。在以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段，古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能得以表現(xiàn)出來(lái)。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析。在以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來(lái)，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來(lái)，考核、評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績(jī)，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營(yíng)者的積極性和主動(dòng)性。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)決策性管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，其中，赫伯特·西蒙（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理決策理論對(duì)決策性管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。為了進(jìn)行科學(xué)的決策分析，必須采用不同于對(duì)外報(bào)告所使用的方法來(lái)收集和計(jì)算成本數(shù)據(jù)，以供內(nèi)部管理使用，于是，變動(dòng)成本法應(yīng)運(yùn)而生，并成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中規(guī)劃和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要工具。在重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，戰(zhàn)略管理重視環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，從戰(zhàn)略的角度綜合利用企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行管理活動(dòng)；而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)不可或缺的決策支持系統(tǒng)。因此，戰(zhàn)略管理的形成導(dǎo)致了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的需要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。５．戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會(huì)計(jì)中有效結(jié)合？答：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要而產(chǎn)生的。它承襲了戰(zhàn)略管理的主要思想，突破了戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的局限性，拓寬了戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)空間，無(wú)論在管理觀念上，還是在管理方法和管理內(nèi)容上都有新的突破。盡管如此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不會(huì)完全取代戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)，只會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，因?yàn)閼?zhàn)略管理會(huì)計(jì)是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)則注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于“知己”；一個(gè)是戰(zhàn)略，一個(gè)是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成，缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)一步促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排必須在管理會(huì)計(jì)中有效結(jié)合，原因在于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)本身都需要戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)及其提供的信息資源。管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。企業(yè)的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各方面信息做出。當(dāng)然，這種職能并不是傳統(tǒng)意義上的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是一次重大的功能擴(kuò)展。從范圍上看，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法時(shí)要結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況來(lái)進(jìn)行，比如預(yù)測(cè)時(shí)要充分考慮各種影響未來(lái)趨勢(shì)的因素，系統(tǒng)全面地對(duì)市場(chǎng)需求做出預(yù)測(cè)，充分認(rèn)識(shí)潛在市場(chǎng)機(jī)會(huì)和各種競(jìng)爭(zhēng)狀況的變化，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)。從時(shí)間上看，它超越了單一期間的界限，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，注重企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，有時(shí)甚至?xí)奚恍┒唐诶?。?zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)又將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)這一嶄新的時(shí)代。６．如何理解管理會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)合性？復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法上？請(qǐng)舉例說(shuō)明。答：從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象具有復(fù)合性的特點(diǎn)。一方面，管理會(huì)計(jì)致力于使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理必然強(qiáng)調(diào)有用作業(yè)和無(wú)用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無(wú)用作業(yè)。為此，必須按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計(jì)作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，作業(yè)管理使管理會(huì)計(jì)的重新構(gòu)架成為可能。另一方面，在價(jià)值形成和價(jià)值增值過程中，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理，其目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。因此，價(jià)值管理必然強(qiáng)調(diào)價(jià)值轉(zhuǎn)移、價(jià)值增值與價(jià)值損耗之間的關(guān)系：價(jià)值轉(zhuǎn)移是價(jià)值增值的前提，減少價(jià)值損耗是價(jià)值增值的手段。為此，必須按照價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)價(jià)值環(huán)節(jié)和價(jià)值鏈。可以說(shuō)，價(jià)值管理使管理會(huì)計(jì)的重新構(gòu)架成為現(xiàn)實(shí)。正是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)對(duì)象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價(jià)值管理得以統(tǒng)一，構(gòu)成完整的管理會(huì)計(jì)對(duì)象，并得以與其他學(xué)科區(qū)別開來(lái)。一方面，價(jià)值環(huán)節(jié)和價(jià)值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯(lián)系，基本形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系；另一方面，價(jià)值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無(wú)用作業(yè)的消除（當(dāng)然，整個(gè)縱向價(jià)值鏈的優(yōu)化也是價(jià)值增值的重要方面），因?yàn)樽鳂I(yè)環(huán)節(jié)的減少和無(wú)用作業(yè)的消除將減少資源的耗費(fèi)，在整個(gè)縱向價(jià)值鏈的價(jià)值增值額不變的情況下，必然會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值增值額?？梢哉f(shuō)，作業(yè)管理和價(jià)值管理是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)輪子。７．當(dāng)準(zhǔn)確性和及時(shí)性發(fā)生矛盾時(shí)，你將如何決策？答：準(zhǔn)確性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事實(shí)。信息總是越精確越好，但要考慮到及時(shí)性及獲取高精度信息所需的處理成本，因而在管理會(huì)計(jì)中，信息的準(zhǔn)確性以決策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)管理中的決策問題千差萬(wàn)別，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個(gè)統(tǒng)一的普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)?！安挥绊憶Q策的正確性”就是管理會(huì)計(jì)信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，管理會(huì)計(jì)可以采用近似的方法來(lái)獲取所需信息的近似值或估計(jì)值，以此來(lái)簡(jiǎn)化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。及時(shí)性是指管理會(huì)計(jì)必須為管理者決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。管理會(huì)計(jì)中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對(duì)于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時(shí)提供，往往采用近似的獲取估計(jì)值或近似值。管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性以滿足管理的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。及時(shí)信息有利于正確的決策；相反，過時(shí)的信息則會(huì)導(dǎo)致決策的失誤。在準(zhǔn)確性和及時(shí)性之間，管理會(huì)計(jì)會(huì)更加重視及時(shí)性，甚至愿意犧牲部分準(zhǔn)確性以換取信息的及時(shí)性。提高信息的及時(shí)性，可以通過縮短信息的經(jīng)歷時(shí)間來(lái)完成。信息的經(jīng)歷時(shí)間由兩部分組成：間隔時(shí)間和延遲時(shí)間。間隔時(shí)間是指編制彼此相毗連報(bào)告的時(shí)間差；延遲時(shí)間是指處理數(shù)據(jù)、編制報(bào)表和分發(fā)報(bào)告所必需的時(shí)間。有效地縮短上述兩個(gè)部分的時(shí)間間隔，就可以提高管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性。８．現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速性和短暫性（如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，某一企業(yè)可以因一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤）來(lái)否定會(huì)計(jì)分期假設(shè)，你是怎么看的？答：由于虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的范疇，因此也就談不上其對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。具體分析如下。（１）虛擬企業(yè)作為一個(gè)虛擬的臨時(shí)性的合作組織形式，無(wú)法提出一個(gè)完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。１）從國(guó)家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，但是國(guó)家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以達(dá)到進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的。而且，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代能夠?qū)崒?shí)在在地執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的，依然還是原有的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國(guó)家不需要虛擬企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息。２）從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，債權(quán)人和投資人進(jìn)行信貸和投資的對(duì)象依然是實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不具備法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無(wú)法對(duì)其進(jìn)行信貸和投資，因此就談不上虛擬企業(yè)對(duì)外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財(cái)務(wù)信息的需要。３）從內(nèi)部管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來(lái)實(shí)體公司的首腦精英，他們?yōu)榱烁髯缘睦娼M建虛擬企業(yè)，一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個(gè)虛擬企業(yè)并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，因此內(nèi)部管理所需的信息極為有限。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個(gè)完整的“會(huì)計(jì)目標(biāo)”的概念。（２）虛擬企業(yè)和實(shí)體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的兩面，一面是虛的，一面是實(shí)的。為此，若將虛擬企業(yè)納入會(huì)計(jì)核算的范疇，就會(huì)產(chǎn)生以下兩個(gè)問題：１）同一事物通過虛實(shí)兩方面的反映，重復(fù)了大量的會(huì)計(jì)核算，浪費(fèi)了社會(huì)資源；２）虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不夠可靠、不夠全面的。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，只要緊緊抓住實(shí)實(shí)在在的一面，依然可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。綜上所述，虛擬企業(yè)不能提出完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)，只是兩個(gè)或多個(gè)實(shí)體公司的“倒影”，尚不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的范疇，故而根本談不上虛擬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。９．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系說(shuō)明了什么？答：討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，不僅是為了從理論上把握它們各自的特定內(nèi)涵，更重要的是為了行之有效地開展會(huì)計(jì)工作，尤其是管理會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮其職能作用。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)工作尚處于起步階段，企業(yè)沒有專設(shè)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，只能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼做，這樣勢(shì)必妨礙管理會(huì)計(jì)工作的順利開展。隨著改革的深入、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理會(huì)計(jì)工作將日益顯示其重要性和無(wú)可替代的作用，企業(yè)設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也將成為完全必要且非?？赡艿氖虑椤＃保埃芾頃?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理中能否結(jié)合應(yīng)用？請(qǐng)列舉一些事例予以說(shuō)明。答：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理中可以結(jié)合應(yīng)用。例如，從會(huì)計(jì)職能角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是互相滲透的。所謂會(huì)計(jì)職能，即會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)的職能是計(jì)劃、控制、決策。核算是為企業(yè)決策、計(jì)劃奠定基礎(chǔ)，而監(jiān)督則是為企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的控制。同時(shí)，決策、計(jì)劃和控制又為企業(yè)的核算和監(jiān)督提供了依據(jù)，兩者之間是相互聯(lián)系、相互合作的關(guān)系。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)要求生存、求發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，企業(yè)應(yīng)改變過去那種只局限于以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)（也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行如實(shí)地反映，而應(yīng)該運(yùn)用專門的管理會(huì)計(jì)方法，即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，確定各方面的責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對(duì)其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評(píng)價(jià)，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。由此可見，管理會(huì)計(jì)經(jīng)常直接應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬的資料進(jìn)行分析研究，并根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的調(diào)整和延伸，使它們更有效地為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。這從理論上說(shuō)明管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上執(zhí)行的，企業(yè)的發(fā)展離不開各種職能相互配合所發(fā)揮的作用，只有兩者相互滲透、相互配合，才能使企業(yè)的發(fā)展達(dá)到最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。二、案例題１．企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定？其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)？答：（１）企業(yè)戰(zhàn)略的確定要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，但更應(yīng)重視外部環(huán)境和資源的研究，尤其是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)情況的研究，重點(diǎn)分析本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所形成的“戰(zhàn)略三角”，同時(shí)考慮本企業(yè)所處的生命周期，形成企業(yè)獨(dú)特的、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力。１９６８年，克萊爾和同伴在美國(guó)得克薩斯州成立西南航空公司，他們僅有５６萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)達(dá)拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運(yùn)業(yè)務(wù)。要在美國(guó)強(qiáng)手如林、競(jìng)爭(zhēng)殘酷的航空界生存和發(fā)展，難比登天。況且，西南航空公司剛剛進(jìn)入市場(chǎng)，不僅缺乏既定的銷售渠道，利潤(rùn)和現(xiàn)金流入均較低，而且現(xiàn)金需求量大且不穩(wěn)定，市場(chǎng)份額較低，財(cái)務(wù)環(huán)境生疏，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，資金籌集困難。西南航空公司在分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和本企業(yè)所處的生命周期后，采取了低成本戰(zhàn)略。（２）企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)。企業(yè)管理決策應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行，凡有利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就采納；不利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就否決。２．在本例中，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的？不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點(diǎn)？答：（１）在本例中，西南航空通過控制實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的協(xié)調(diào)，保證計(jì)劃得以順利實(shí)行。不同的戰(zhàn)略具有不同的特點(diǎn)，必須針對(duì)戰(zhàn)略的具體特點(diǎn)，選擇控制對(duì)象，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，選擇適宜的衡量方式。西南航空實(shí)施低成本戰(zhàn)略，控制也是以成本為對(duì)象實(shí)施的。西南航空的戰(zhàn)略是事業(yè)層戰(zhàn)略。西南航空面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，通過認(rèn)真分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，確定了低成本戰(zhàn)略———通過加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，保持成本在行業(yè)領(lǐng)先的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的實(shí)施就是以成本控制為關(guān)鍵點(diǎn)展開的。因此，西南航空在戰(zhàn)術(shù)上選擇標(biāo)準(zhǔn)機(jī)型，降低燃料成本；降低航班輪轉(zhuǎn)時(shí)間，增加航班次數(shù)，增加營(yíng)業(yè)額，相對(duì)降低成本；縮短航程，減少服務(wù)項(xiàng)目，降低人力成本；激勵(lì)員工，增加勞動(dòng)熱情，相對(duì)減少人力成本。總之，戰(zhàn)略是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)則注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于“知己”；一個(gè)是戰(zhàn)略，一個(gè)是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成，缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)一步促進(jìn)西南航空的成功。（２）不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排具有不同的特點(diǎn)。例如，新興企業(yè)與成長(zhǎng)期企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同，導(dǎo)致戰(zhàn)術(shù)不同。新興企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位為求得企業(yè)生存，新興企業(yè)應(yīng)采取穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。因此，在資金籌集上，由于新興企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，且財(cái)務(wù)制度不健全，使其不得不較多地使用權(quán)益資本，依靠投資者的追加投入、新投資者加入，或企業(yè)利潤(rùn)留存等方式增加可供使用的資金；新興企業(yè)也可以合理使用風(fēng)險(xiǎn)資本，通過改變企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)方向，選擇有利的盈利方式吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者投資，合理使用風(fēng)險(xiǎn)資本；或者通過投資于政策支持的行業(yè)或區(qū)域，爭(zhēng)取使用政策性資金滿足發(fā)展初期較大的資金需求。這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)是資金的可獲得性。成長(zhǎng)企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張要求其采用擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，以企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)張為目的，一方面留存大量利潤(rùn)，另一方面積極利用外部資金，滿足企業(yè)急速擴(kuò)張的需要。因此，在資金籌集上，這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)主要是資金成本的高低。成長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度日漸健全，自有資本不斷擴(kuò)充，盈利能力不斷提高，企業(yè)負(fù)債能力相應(yīng)提高，成長(zhǎng)企業(yè)應(yīng)更多地使用負(fù)債資金，獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)；還可以適當(dāng)使用可轉(zhuǎn)換公司債券等混合權(quán)益證券，加大財(cái)務(wù)靈活性、擴(kuò)大資金籌集渠道。另外，由于企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)信用度提高，成長(zhǎng)企業(yè)還可以充分利用商業(yè)信用，通過賒購(gòu)等方式籌集資金，緩解資金壓力，擴(kuò)大資金來(lái)源。第二章教材習(xí)題解析一、思考題１．請(qǐng)闡述按成本性態(tài)劃分后，企業(yè)全部成本可分為幾類？各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？答：成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。（１）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的強(qiáng)弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別又將固定成本細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性固定成本相反，是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局不能改變其數(shù)額。固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，這種限定條件在管理會(huì)計(jì)中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長(zhǎng)時(shí)間看，所有成本都具有變動(dòng)性，即使“約束性”很強(qiáng)的約束性固定成本也是如此。隨著時(shí)間的推移，一個(gè)正常成長(zhǎng)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)能力無(wú)論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會(huì)發(fā)生變化：廠房勢(shì)必?cái)U(kuò)大、設(shè)備勢(shì)必更新、行政管理人員也可能增加，這些均會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營(yíng)能力的逆向變化也會(huì)導(dǎo)致上述費(fèi)用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢(shì)必?cái)U(kuò)大廠房等，這樣，相應(yīng)的費(fèi)用也會(huì)增加。業(yè)務(wù)量的變化，無(wú)論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，就固定成本的時(shí)間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定更具有實(shí)質(zhì)意義。（２）變動(dòng)成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。借助固定成本的分類思想，變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。與固定成本一樣，變動(dòng)成本的變動(dòng)性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)”也有其相關(guān)范圍。也就是說(shuō)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動(dòng)關(guān)系（即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動(dòng)關(guān)系。（３）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃槿悾旱谝活愂前胱儎?dòng)成本。此類成本的特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，又呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)（即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。第三類是延伸變動(dòng)成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本?；旌铣杀疽灿衅湎嚓P(guān)范圍，正如上述半變動(dòng)成本、半固定成本和延伸變動(dòng)成本定義中講到的，它們的固定性體現(xiàn)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，如果突破了這個(gè)限制，就會(huì)表現(xiàn)出一定的變動(dòng)性。２．混合成本的分解方法有幾種？相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？答：混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。歷史成本法的基本做法是，根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。其基本原理是，在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計(jì)的條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準(zhǔn)確地表達(dá)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系；只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來(lái)成本將隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生怎樣的變化。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ㄊ牵鶕?jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。歷史成本法的優(yōu)點(diǎn)：只要有相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，根據(jù)相關(guān)公式就可以求出對(duì)應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，從而預(yù)測(cè)未來(lái)成本；由于成本的分解主要運(yùn)用函數(shù)或回歸方程的知識(shí)，所以過程比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當(dāng)歷史成本具有無(wú)效或者不正常的項(xiàng)目時(shí)，會(huì)影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性。賬戶分析法的優(yōu)點(diǎn)：是混合分解的諸多方法中最為簡(jiǎn)單的一種，只要有相關(guān)歷史成本費(fèi)用賬戶信息，就可以分解混合成本。缺點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當(dāng)歷史成本具有無(wú)效或者不正常的項(xiàng)目時(shí)，會(huì)影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性；分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，可能會(huì)有一定的片面性和局限性。工程分析法的優(yōu)點(diǎn)：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以分解混合成本，同時(shí)，工程分析法還可以對(duì)歷史成本分析的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證；由于其基本原理可以排除無(wú)效或非正常的成本數(shù)據(jù)，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。缺點(diǎn)：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和時(shí)間對(duì)投入產(chǎn)出過程進(jìn)行觀察分析；對(duì)于不能直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本，或?qū)儆诓荒軉为?dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分析法。３．請(qǐng)從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動(dòng)成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對(duì)企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會(huì)計(jì)制度框架下如何使用變動(dòng)成本法。答：完全成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間費(fèi)用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用不需要分配、固定性制造費(fèi)用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全成本法符合我國(guó)稅法對(duì)于成本核算的要求，所以對(duì)于想要簡(jiǎn)化企業(yè)稅后調(diào)整過程的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動(dòng)成本法適用于企業(yè)在短期決策中作出正確判斷，因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ掠?jì)算的利潤(rùn)會(huì)受到企業(yè)存貨的影響，所以它所提供的成本信息不利于決策。如果一個(gè)企業(yè)希望通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算來(lái)全面加強(qiáng)企業(yè)成本管理，那么變動(dòng)成本法可以滿足這個(gè)需求。對(duì)企業(yè)的影響：（１）產(chǎn)品成本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間費(fèi)用。（２）存貨成本不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用。很顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。（３）各期損益不同。變動(dòng)成本法下固定成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，而完全成本法下對(duì)固定成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)相同的份額。這兩種方法對(duì)損益計(jì)算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。二、案例題１．甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對(duì)嗎？為什么？答：甲廠和乙廠在核算成本時(shí)，采用的是完全成本法。完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高。在本案例中，甲廠２００４年銷售不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比２００５年多，所以造成２００４年企業(yè)利潤(rùn)高于２００５年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。２．如果你是公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)是通過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售過程，因而運(yùn)用變動(dòng)成本法更能符合企業(yè)的目標(biāo)。如果采用變動(dòng)成本法核算，結(jié)果如表２—１５和表２—１６所示。表２—１５ 甲制藥廠利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng)目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １８５５０００ ２５９７０００ 銷售變動(dòng)成本 ５３００００ ７４２０００ 工資 ２８８０００ ２８８０００ 制造費(fèi)用 ７２００００ ７２００００ 銷售費(fèi)用 ８５０００ １０８０００ 凈利潤(rùn) ２３２０００ ７３９０００ 庫(kù)存資料 期初存貨數(shù) １６０００ ３５０００ 本期生產(chǎn)數(shù) ７２０００ ５０４００ 本期銷售數(shù) ５３０００ ７４２００ 期末存貨數(shù) ３５０００ １１２００ 續(xù)前表項(xiàng)目 ２００４年 ２００５年單位售價(jià) ３５ ３５ 單位變動(dòng)成本 １０ １０ 其中：材料 ７ ７ 燃料和動(dòng)力 ３ ３ 表２—１６ 乙制藥廠利潤(rùn)表 單位：元項(xiàng)目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １２０００００ １１０００００ 銷售變動(dòng)成本 ７２００００ ６６００００ 工資 １８００００ １８００００ 制造費(fèi)用 １８００００ １８００００ 銷售費(fèi)用 ３００００ ３００００ 凈利潤(rùn) ９００００ ５００００ 庫(kù)存資料 期初存貨數(shù) １００ １００ 本期生產(chǎn)數(shù) １２０００ １３０００ 本期銷售數(shù) １２０００ １１０００ 期末存貨數(shù) １００ ２１００ 單位售價(jià) １００ １００ 單位變動(dòng)成本 ６０ ６０ 其中：材料 ５０ ５０ 燃料和動(dòng)力 １０ １０ 所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動(dòng)成本法才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。第三章教材習(xí)題解析一、思考題１．本—量—利分析的基本假設(shè)有哪些？說(shuō)明它們的具體含義。答：本—量—利分析的基本假設(shè)主要包括：（１）相關(guān)范圍假設(shè)，即本—量—利分析中對(duì)成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時(shí)又包含了“期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層含義。（２）模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。由于本—量—利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的情況下，這個(gè)量也就是銷售收入。本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本還是變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以從銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時(shí)，就必須假定產(chǎn)銷關(guān)系平衡。（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。上述假設(shè)的背后都暗藏著一個(gè)共同的假設(shè)，就是：假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地或者說(shuō)比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。２．盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中有什么作用？試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界點(diǎn)又叫盈虧分歧點(diǎn)、保本點(diǎn)等，是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對(duì)于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營(yíng)過程極為有用，如預(yù)測(cè)成本、收入、利潤(rùn)和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，等等。應(yīng)該指出的是，盈虧臨界點(diǎn)分析是在研究成本、銷售收入與利潤(rùn)三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以除了銷售量因素外，銷售價(jià)格、固定成本與變動(dòng)成本諸因素的變動(dòng)，同時(shí)可以使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果關(guān)系。例如，某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關(guān)數(shù)據(jù)如下，單價(jià)為５０元，單位變動(dòng)成本為２０元，固定成本為６００００元，那么該企業(yè)要至少銷售多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？這里我們就要運(yùn)用盈虧臨界點(diǎn)分析來(lái)確定企業(yè)在固定成本總額現(xiàn)有條件下的保本點(diǎn)。根據(jù)銷售量的臨界值公式Ｖ＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為２０００件，如果銷售量低于２０００件，企業(yè)將會(huì)發(fā)生虧損。３．盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？它們?cè)谶M(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)起到了什么作用？結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量式和單位式。使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線（即總成本和總收入與銷售量的函數(shù)關(guān)系）。企業(yè)的利潤(rùn)高低取決于銷售收入與總成本之間的對(duì)比，所以在傳統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，此時(shí)企業(yè)不盈利也不虧損。而當(dāng)總成本線和總收入線不變時(shí)，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多。使用貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動(dòng)成本線和固定成本。通過變動(dòng)成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻(xiàn)毛益式強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)毛益及其形成過程。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益是總收入與變動(dòng)成本之差，所以盈虧臨界點(diǎn)就是貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本的點(diǎn)，超過盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，也就實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關(guān)系，只要知道利潤(rùn)與銷售量的關(guān)系即可。它是最簡(jiǎn)單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管理者理解。當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當(dāng)利潤(rùn)線與橫軸相交時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零，交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品固定成本與銷售量之間的關(guān)系即可。單位成本線此時(shí)為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位成本線。產(chǎn)品單價(jià)線與單位成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。通過上述內(nèi)容，我們知道企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)和銷售量都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)分析產(chǎn)生影響。當(dāng)固定成本和變動(dòng)成本，或單價(jià)提高，都會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)左移；反之，則盈虧臨界點(diǎn)會(huì)右移。４．固定成本、變動(dòng)成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化對(duì)利潤(rùn)的變化有什么影響？比較利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感程度。答：固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)和銷售量的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻能導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生很大變化。也就是說(shuō)，利潤(rùn)對(duì)這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤(rùn)對(duì)這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)等于目標(biāo)值變動(dòng)百分比與因素值變動(dòng)百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計(jì)算求得：固定成本敏感系數(shù)＝－ＦＣＰ單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)＝－Ｖ×ＰＶＣ單價(jià)敏感系數(shù)＝Ｖ×ＰＳＰ銷售量敏感系數(shù)＝Ｖ×（ＳＰ－ＶＣ）Ｐ下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感程度的大小。假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為５０００件，單價(jià)為５０元，單位變動(dòng)成本為２０元，固定成本為６００００元，企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為５００００元。當(dāng)各因素分別增長(zhǎng)２０％時(shí)，各因素的敏感系數(shù)分別為：固定成本敏感系數(shù)＝－１單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)＝－３單價(jià)敏感系數(shù)＝５銷售量敏感系數(shù)＝２上述四個(gè)因素按敏感系數(shù)排列的順序是：?jiǎn)蝺r(jià)＞單位變動(dòng)成本＞銷售量＞固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤(rùn)同方向變動(dòng)；敏感系數(shù)為負(fù)值，表示該因素與利潤(rùn)反方向變動(dòng)。在進(jìn)行敏感程度分析時(shí)，敏感系數(shù)是正是負(fù)無(wú)關(guān)緊要，關(guān)鍵是看敏感系數(shù)絕對(duì)值的大小，越大則說(shuō)明敏感程度越高。同時(shí)，上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設(shè)定的條件下的結(jié)果，如果條件發(fā)生了變化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價(jià)的敏感系數(shù)最大。單價(jià)的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結(jié)論可以從敏感系數(shù)公式得到。同時(shí)，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，Ｖ×ＳＰ既大于ＦＣ，又大于Ｖ×ＶＣ；否則，企業(yè)可能將連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴(yán)重的困難。所以，漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。５．通過本章的學(xué)習(xí)，說(shuō)明本—量—利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性，列舉實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。答：本—量—利分析，即成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析，是指在成本按其成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型和圖形來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。優(yōu)點(diǎn)：（１）通過本—量—利可以使企業(yè)對(duì)其保本點(diǎn)進(jìn)行分析。進(jìn)行保本點(diǎn)分析，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來(lái)期間為防止發(fā)生虧損應(yīng)完成的最小極限業(yè)務(wù)量信息，同時(shí)也能為審視企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的安全程度和目標(biāo)利潤(rùn)分析創(chuàng)造條件。（２）還可以利用本—量—利對(duì)企業(yè)保利點(diǎn)進(jìn)行分析，即在產(chǎn)品銷售價(jià)格和現(xiàn)有生產(chǎn)能力確定的情況下，預(yù)計(jì)確保完成目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)而需要達(dá)到的銷售收入和銷售量。（３）現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響企業(yè)利潤(rùn)的各個(gè)因素都在不斷變化，通過本—量—利分析中的敏感性分析，可以分析當(dāng)一種因素發(fā)生變化時(shí)，目標(biāo)值是如何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本—量—利分析的理論和方法是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，即：（１）相關(guān)范圍假設(shè)；（２）模型線性假設(shè)，具體包括固定成本不變假設(shè)、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)；（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不可能完全滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用本—量—利模型分析問題時(shí)，要結(jié)合自身特點(diǎn)，適當(dāng)修正模型。下面以模型線性假設(shè)為例來(lái)說(shuō)明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本數(shù)據(jù)如表３—２所示，如何確定其保本點(diǎn)？表３—２項(xiàng)目 銷售單價(jià)（元） 單位變動(dòng)成本（元） 固定成本（元） 預(yù)計(jì)值 １５ １４ １０ ９ ６００００ ５００００ 概率 ０８ ０２ ０７ ０３ ０３ ０７ 通過計(jì)算可以得到表３—３：表３—３單價(jià) 單位變動(dòng) 固定成本 組合 保本點(diǎn) 聯(lián)合概率 期望值 （元） 成本（元） （元） 銷售量（件） （件） １５ １０ ５００００ １ １００００ ０３９２ ３９２０ １５ １０ ６００００ ２ １２０００ ０１６８ ２０１６ １５ ９ ５００００ ３ ８３３３ ０１６８ １４００ １５ ９ ６００００ ４ １００００ ００７２ ７２０ １４ １０ ５００００ ５ １２５００ ００９８ １２２５ １４ １０ ６００００ ６ １５０００ ００４２ ６３０ １４ ９ ５００００ ７ １００００ ００４２ ４２０ １４ ９ ６００００ ８ １２０００ ００１８ ２１６ 預(yù)測(cè)盈虧臨界銷售量１０５４７由上述分析可以知道，在不確定條件下運(yùn)用概率分析的方法進(jìn)行本—量—利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。６．敏感性分析在企業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的？請(qǐng)具體分析。答：敏感性分析，是分析當(dāng)某一因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)引起目標(biāo)值發(fā)生什么樣的變化以及變化程度如何。本—量—利分析中的敏感性分析主要研究?jī)煞矫娴膬?nèi)容：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即保本點(diǎn)問題；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，可以從銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本這四個(gè)方面控制。因?yàn)殇N售量是與利潤(rùn)同方向變動(dòng)的，所以銷售量的臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量最小值。其中，最小銷售量＝（目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本）／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）。同銷售量一樣，單價(jià)也是與利潤(rùn)同方向變動(dòng)的，所以單價(jià)的臨界值實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單價(jià)最小值。其中，最小單價(jià)＝單位變動(dòng)成本＋（目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本）／銷售量。單位變動(dòng)成本與利潤(rùn)是反方向變動(dòng)的，所以單位變價(jià)成本臨界值實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本的最大值。其中，最大單位變動(dòng)成本＝單價(jià)－（目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本）／銷售量。固定成本與利潤(rùn)是反方向變動(dòng)的，所以固定成本臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本最大值。其中，最大固定成本＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－目標(biāo)利潤(rùn)。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，現(xiàn)有數(shù)據(jù)為：?jiǎn)蝺r(jià)２０元，單位變動(dòng)成本１２元，固定成本２８０００元，如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)１６０００元，試確定銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本。在其他三個(gè)因素不變的條件下，銷售量＝５５００件，單價(jià)＝２０８元，單位變動(dòng)成本＝１１２元，固定成本＝２４０００元。二、案例題１．利用本—量—利分析技術(shù)，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價(jià)格、生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間相適應(yīng)，以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平？答：假定飯店價(jià)格、成本數(shù)據(jù)如表３—４所示。表３—４項(xiàng)目 客房 餐飲 商場(chǎng) 單位銷售價(jià)格（元） １０００ ３００ ２００ 單位變動(dòng)成本（元） ２０ １５０ １４０ 單位邊際貢獻(xiàn)（元） ９８０ １５０ ６０ 單位邊際貢獻(xiàn)率（％） ９８ ５０ ３０ 占總銷售額的百分比（％） ５０ ４５ ５ 現(xiàn)有銷售組合情況如表３—５所示。表３—５項(xiàng)目 客房 餐飲 商場(chǎng) 合計(jì) 百分比（％） 銷售組合（％） ４５ ４０ １５ １００ 銷售額（萬(wàn)元） ９０００ ８０００ ３０００ ２００００ １００ 變動(dòng)成本（萬(wàn)元） １８０ ４０００ ２１００ ６２８０ ３１４ 邊際貢獻(xiàn)（萬(wàn)元） ８８２０ ４０００ ９００ １３７２０ ６８６ 固定成本（萬(wàn)元） ８６００ 利潤(rùn)（萬(wàn)元） ５１２０ 目標(biāo)利潤(rùn)（萬(wàn)元） ６０００ 若企業(yè)改變銷售組合的方法提高利潤(rùn)，設(shè)客房、餐飲、商場(chǎng)銷售組合為ｘ，ｙ，（１－ｘ－ｙ），則它們滿足兩個(gè)方程組成的方程組：１０００ｘ＋３００ｙ＋２００×（１－ｘ－ｙ）＝２００００ ①９８０ｘ＋１５０ｙ＋６０×（１－ｘ－ｙ）＝６０００ ②則新的銷售組合如表３—６所示。表３—６項(xiàng)目 客房 餐飲 商場(chǎng) 合計(jì) 百分比（％） 銷售組合（％） ５０ ４５ ５ １００ 銷售額（萬(wàn)元） １００００ ９０００ １０００ ２００００ １００ 變動(dòng)成本（萬(wàn)元） ２００ ４５００ ７００ ５４００ ２７ 邊際貢獻(xiàn)（萬(wàn)元） ９８００ ４５００ ３００ １４６００ ７３ 固定成本（萬(wàn)元） ８６００ 利潤(rùn)（萬(wàn)元） ６０００ 若企業(yè)采取改變價(jià)格的方法提高利潤(rùn)，則還需要改變其銷售組合。若企業(yè)采取改變成本的方法提高利潤(rùn)：（１）降低固定成本。由表３—５的數(shù)據(jù)可知，固定資產(chǎn)＝１３７２０－６０００＝７７２０萬(wàn)元時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。（２）降低單位變動(dòng)成本。由于客房的邊際貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到９８％，所以考慮提高另外兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，以只提高商場(chǎng)這一類為例，如表３—７所示。表３—７項(xiàng)目 客房 餐飲 商場(chǎng) 合計(jì) 百分比 銷售組合（％） ４５ ４０ １５ １００ 銷售額（萬(wàn)元） ９０００ ８０００ ３０００ ２００００ １００ 變動(dòng)成本（萬(wàn)元） １８０ ４０００ １２２０ ５４００ ２７００ 邊際貢獻(xiàn)（萬(wàn)元） ８８２０ ４０００ １７８０ １４６００ ７３００ 固定成本（萬(wàn)元） ８６００ 利潤(rùn)（萬(wàn)元） ６０００ 若企業(yè)采取新產(chǎn)品開發(fā)的方法提高利潤(rùn)，則應(yīng)特別關(guān)注邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品。２．對(duì)飯店多產(chǎn)品本—量—利分析技術(shù)的幾種方法應(yīng)如何看待并將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中去？答：計(jì)劃?rùn)?quán)重法，是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額之和除以計(jì)劃銷售額之和，以求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低，因此，采用此法所求得的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響。對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的企業(yè)可以使用這種方法。目標(biāo)權(quán)重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與目標(biāo)權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率，這種方法比較適合各產(chǎn)品銷售收入不易預(yù)測(cè)或是希望較好控制各產(chǎn)品的銷售量的企業(yè)。歷史數(shù)據(jù)法是依據(jù)企業(yè)近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，以加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率作為分析年度的綜合邊際貢獻(xiàn)率。在運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)法時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn)：第一，歷史數(shù)據(jù)距離報(bào)告期越近，價(jià)值越高；第二，各產(chǎn)品的銷售量應(yīng)比較穩(wěn)定；第三，各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不應(yīng)有大的變化。在將多產(chǎn)品本—量—利分析技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中時(shí)，由于企業(yè)管理者不可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)，所以，企業(yè)在確定綜合邊際貢獻(xiàn)率時(shí)可以使用以下兩種方法來(lái)提高準(zhǔn)確度：一是利用概率方法，通過各種可能發(fā)生情況的變量值和相應(yīng)的概率，確定企業(yè)的銷售組合期望值，從而確定綜合邊際貢獻(xiàn)率；二是可以將企業(yè)各產(chǎn)品的銷售比重從一個(gè)單一值拓展到一個(gè)比較可靠的銷售比重區(qū)間，從而確定企業(yè)產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率的取值范圍。第四章教材習(xí)題解析思考題１．試述銷售預(yù)測(cè)的意義。答：（１）銷售預(yù)測(cè)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與商品的銷售密切相關(guān)。因此，銷售預(yù)測(cè)是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。無(wú)論是產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，以及資金需要量的預(yù)測(cè)，都不可避免地與銷售預(yù)測(cè)的內(nèi)容和結(jié)果緊密相連。只有在搞好銷售預(yù)測(cè)的前提下，才能相互銜接開展好其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)。銷售預(yù)測(cè)的正確與否，直接或間接地關(guān)系到其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的質(zhì)量。在以銷定產(chǎn)的方式下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售的預(yù)測(cè)對(duì)于其他預(yù)測(cè)（產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，以及資金需要量的預(yù)測(cè)）起著決定性的作用。（２）銷售預(yù)測(cè)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供最重要的依據(jù)。搞好銷售預(yù)測(cè)，不僅有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，而且此項(xiàng)預(yù)測(cè)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。通過銷售預(yù)測(cè)，可以全面掌握產(chǎn)品市場(chǎng)需求的基本動(dòng)態(tài)和產(chǎn)品銷售變化的一般規(guī)律，以確定生產(chǎn)計(jì)劃和其他有關(guān)計(jì)劃，合理安排有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售活動(dòng)，做到以銷定產(chǎn)，產(chǎn)銷平衡。因此，銷售預(yù)測(cè)是制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策最重要的依據(jù)。２．試述定性銷售預(yù)測(cè)和定量銷售預(yù)測(cè)的優(yōu)缺點(diǎn)。答：（１）定性分析法又稱非數(shù)量分析法，它主要是依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。定性銷售預(yù)測(cè)方法又分為判斷分析法和調(diào)查分析法兩大類。定性預(yù)測(cè)的優(yōu)點(diǎn)在于注意對(duì)當(dāng)期事物發(fā)展變化的把握，在資料不足的情況下可以加快預(yù)測(cè)速度；缺點(diǎn)是容易受到主觀因素的影響，科學(xué)依據(jù)不足，準(zhǔn)確性、可靠性較差。（２）定量銷售預(yù)測(cè)也稱數(shù)量分析法。它主要是應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法，對(duì)與銷售有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，并作出相應(yīng)預(yù)測(cè)結(jié)論。定量預(yù)測(cè)基本上分為：趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法、因果預(yù)測(cè)分析法、季節(jié)預(yù)測(cè)分析法和購(gòu)買力指數(shù)法。定量預(yù)測(cè)的優(yōu)點(diǎn)是結(jié)果的客觀性。但由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，并非所有影響因素都可以通過定量進(jìn)行分析，某些因素（例如，政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)、消費(fèi)傾向、市場(chǎng)前景、宏觀環(huán)境的變化等）只有定性的特征，定量預(yù)測(cè)比較機(jī)械，難以預(yù)測(cè)事物性質(zhì)的發(fā)展變化；再者，定量分析也存在其本身的局限性，任何數(shù)學(xué)方法都不能概括所有的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)變化情況。如果不結(jié)合預(yù)測(cè)期間的政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)以及政策方面的變化情況，必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)結(jié)果脫離客觀實(shí)際。所以，我們必須根據(jù)具體情況，把定量分析與定性分析方法結(jié)合起來(lái)使用，這樣才能收到良好的效果。３．試述銷售預(yù)測(cè)應(yīng)注意的問題。答：（１）要針對(duì)不同的預(yù)測(cè)對(duì)象，根據(jù)所掌握資料的特點(diǎn)，選擇適宜的預(yù)測(cè)方法。（２）預(yù)測(cè)分析中所應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法不是搞數(shù)字游戲。我們必須將定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)的方法結(jié)合起來(lái)加以運(yùn)用，才能取得較好的預(yù)測(cè)效果。因?yàn)槿魏螖?shù)字方法都是以歷史資料作為基礎(chǔ)來(lái)預(yù)測(cè)的。如果不考慮預(yù)測(cè)期間在政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)和政策方面可能發(fā)生的一些重大變化，預(yù)測(cè)的結(jié)果就會(huì)脫離實(shí)際。４．試述成本預(yù)測(cè)的重要性及步驟。答：（１）搞好成本預(yù)測(cè)對(duì)提高企業(yè)成本管理水平具有重要意義。１）成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本決策和編制成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本高低是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。因此，現(xiàn)代成本管理不僅要分析成本升降的原因，還要重視未來(lái)的成本規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本水平和變化趨勢(shì)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)?？茖W(xué)的預(yù)測(cè)是進(jìn)行正確決策的依據(jù)。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本計(jì)劃是成本決策的具體化。成本預(yù)測(cè)是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案選擇、零件外購(gòu)或自制、是否增加新設(shè)備、新產(chǎn)品是否投產(chǎn)等決策的基礎(chǔ)，為編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核提供科學(xué)依據(jù)，使其建立在客觀實(shí)際的基礎(chǔ)之上。２）搞好成本預(yù)測(cè)有利于加強(qiáng)成本管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。搞好成本預(yù)測(cè)工作，不僅可以幫助企業(yè)選擇成本最低、經(jīng)濟(jì)效益最好的產(chǎn)品，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，而且便于加強(qiáng)對(duì)成本的事前控制，克服盲目性，增強(qiáng)預(yù)見性，盡可能消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的損失和浪費(fèi)因素，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。（２）一般來(lái)說(shuō)，成本預(yù)測(cè)的步驟包括：１）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本；２）初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距；３）提出各種降低成本方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果；４）選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本。５．不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)有哪些特點(diǎn)？答：不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度沒有正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其成本水平無(wú)法與過去進(jìn)行比較，因而不能像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。預(yù)測(cè)時(shí)主要采用的三種方法及其特點(diǎn)如下：（１）技術(shù)測(cè)定法是指在充分挖掘生產(chǎn)潛力的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對(duì)影響人力、物力消耗的各項(xiàng)因素進(jìn)行技術(shù)測(cè)試和分析計(jì)算，從而確定產(chǎn)品成本的一種方法。該方法比較科學(xué)，但工作量較大，對(duì)品種少、技術(shù)資料比較齊全的產(chǎn)品可以采用。（２）產(chǎn)值成本法是指按工業(yè)總產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，在這一過程中，產(chǎn)品成本體現(xiàn)生產(chǎn)過程中的資金耗費(fèi)，而產(chǎn)值則以貨幣形式反映生產(chǎn)過程中的成果。該方法不太準(zhǔn)確，但工作量小，比較簡(jiǎn)便、易行。（３）目標(biāo)成本法是指根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成來(lái)制定產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種方法。采用該方法的關(guān)鍵在于同類市場(chǎng)調(diào)查、確定一個(gè)合適的銷售價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)。該方法比較簡(jiǎn)單易懂，但如果市場(chǎng)調(diào)查有偏差，那么預(yù)測(cè)值將會(huì)受到很大影響。６．試述利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義和主要方法。答：（１）利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義。搞好利潤(rùn)預(yù)測(cè)，不僅有利于規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，而且有利于企業(yè)尋求最佳盈利的途徑。１）有利于規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。利潤(rùn)預(yù)測(cè)的主要目的是預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)是企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)指標(biāo)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須考慮的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，在市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用一定的預(yù)測(cè)方法，合理地測(cè)定目標(biāo)利潤(rùn)的過程?？茖W(xué)的利潤(rùn)預(yù)測(cè)，有利于規(guī)劃好企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。２）影響利潤(rùn)變動(dòng)的因素是多方面的，如銷售量、價(jià)格、成本費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等。通過利潤(rùn)預(yù)測(cè)，認(rèn)真分析各種因素的影響方向和影響程度，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有的放矢，尋求增加盈利的途徑。（２）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)主要采用直接預(yù)測(cè)法和因素分析法兩種方法。１）直接預(yù)測(cè)法。直接預(yù)測(cè)法是指根據(jù)本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推算出預(yù)測(cè)期的利潤(rùn)數(shù)額。預(yù)測(cè)時(shí)可根據(jù)利潤(rùn)的構(gòu)成方式，即利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額，先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分預(yù)測(cè)數(shù)相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。２）因素分析法。利潤(rùn)預(yù)測(cè)的因素分析法是在基期利潤(rùn)水平的基礎(chǔ)上，考慮計(jì)劃期影響銷售利潤(rùn)增減變動(dòng)的各項(xiàng)因素，來(lái)確定企業(yè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)數(shù)額。７．采用因素分析法進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)應(yīng)注意的問題有哪些？答：（１）注意因素分解的關(guān)聯(lián)性。影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的主要因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售價(jià)格及產(chǎn)品銷售稅金等，通過這些因素的分析，可以說(shuō)明產(chǎn)品銷售利潤(rùn)產(chǎn)生差異的內(nèi)在原因。（２）因素替代的順序性。確定影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)主要因素的替代順序時(shí)，要做到以下幾點(diǎn)：１）根據(jù)分析指標(biāo)的內(nèi)涵排列各因素的邏輯順序；２）如果是多因素相乘，保證相鄰的兩個(gè)指標(biāo)之乘積具有經(jīng)濟(jì)意義；３）遵循先外延、后內(nèi)涵，由表及里的邏輯順序。數(shù)量指標(biāo)一般反映事物的外延，而質(zhì)量指標(biāo)反映事物的內(nèi)涵。（３）順序替代的連環(huán)性。即計(jì)算影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)每一個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結(jié)果。（４）計(jì)算結(jié)果的假定性。連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即其計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果，為此，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定，這樣，計(jì)算結(jié)果的假定性就不會(huì)妨礙分析的有效性。８．試述資金需要量預(yù)測(cè)的意義。答：資金需要量的預(yù)測(cè)在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面有著十分重要的意義。（１）資金需要量的預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)。（２）資金需要量的預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。（３）資金需要量的預(yù)測(cè)是編制資金預(yù)算的必要步驟。９．固定資產(chǎn)需要量預(yù)測(cè)需要注意哪些問題？答：固定資金需要量預(yù)測(cè)是對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需固定資金進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算。要預(yù)測(cè)固定資金需要量，首先要預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)的需要量。固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測(cè)既要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要，又要盡可能地節(jié)約資金，減少占用；既要考慮企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)條件，充分利用、挖掘現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，又要盡可能地采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)成果，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)的現(xiàn)代化水平。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)各類固定資產(chǎn)需要的具體情況非常復(fù)雜，所從事的行業(yè)不同，其差別也很大。預(yù)測(cè)時(shí)不可能逐一詳細(xì)計(jì)算，而必須有重點(diǎn)地進(jìn)行。例如，在工業(yè)企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，是決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本因素。它品種繁多、構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)量很大、占用資金最多，因此，固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測(cè)應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備為重點(diǎn)。在正確預(yù)測(cè)生產(chǎn)設(shè)備需要量的基礎(chǔ)上，其他各類固定資產(chǎn)可以根據(jù)生產(chǎn)設(shè)備配套的需要量合理地進(jìn)行測(cè)算。在預(yù)測(cè)出固定資產(chǎn)需要量之后，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值即可計(jì)算出固定資金需要量。１０．試述流動(dòng)資金需要量預(yù)測(cè)的主要方法。答：預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要量的方法很多，最常見的方法有：資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法、因素測(cè)算法和余額測(cè)算法。（１）資金占用比例法。資金占用比例法是指企業(yè)根據(jù)預(yù)測(cè)期確定的相關(guān)指標(biāo)（如凈產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等指標(biāo)），按基年流動(dòng)資金實(shí)際平均占用額與相關(guān)指標(biāo)的比例關(guān)系，來(lái)預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要總量的一種方法。（２）周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法。周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法又稱定額日數(shù)計(jì)算法，它是根據(jù)流動(dòng)資金完成一次循環(huán)所需要的日數(shù)（資金定額日數(shù)）和每日平均周轉(zhuǎn)額（每日平均資金占用額），來(lái)計(jì)算流動(dòng)資金需要量的一種方法。該種方法計(jì)算比較復(fù)雜，但結(jié)果比較精確，它是預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要量的基本方法，通常用于品種少、用量大、價(jià)格高、占用多的資金項(xiàng)目預(yù)測(cè)。在工業(yè)企業(yè)，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資金項(xiàng)目，通常都是采用該方法進(jìn)行測(cè)算的。（３）因素測(cè)算法。因素測(cè)算法又稱分析調(diào)整法。它是以有關(guān)流動(dòng)資金項(xiàng)目上年度的實(shí)際平均需要量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測(cè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來(lái)預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要量的一種方法。該方法計(jì)算比較簡(jiǎn)單、易掌握，但預(yù)測(cè)結(jié)果不太精確，因此通常用于品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、用量較小、價(jià)格較低的資金占用項(xiàng)目的預(yù)測(cè)。采用這種方法時(shí)，首先應(yīng)在上年度流動(dòng)資金平均占用額的基礎(chǔ)上，剔除其中呆滯積壓不合理部分，然后根據(jù)預(yù)測(cè)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的要求進(jìn)行測(cè)算。（４）余額測(cè)算法。余額測(cè)算法是以上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測(cè)年度發(fā)生數(shù)額、攤銷數(shù)額來(lái)測(cè)算流動(dòng)資金需要量的一種方法。該方法適用于流動(dòng)資金占用數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目，如待攤費(fèi)用。第五章教材習(xí)題解析一、思考題１．產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本？答：企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮相關(guān)成本，不需要考慮無(wú)關(guān)成本。相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥?lái)決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。２．什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？這種成本分類有什么作用？答：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。在短期經(jīng)營(yíng)決策中，若面臨貨幣資金短缺而向市場(chǎng)籌集資金很困難時(shí)，往往選擇付現(xiàn)成本最低而不是總成本最低的方案為優(yōu)。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本?？梢姡翛]成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、因失誤造成的不可收回的投資等均屬于企業(yè)的沉沒成本。沉沒成本是一種歷史成本，對(duì)現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會(huì)影響當(dāng)前行為，不會(huì)影響當(dāng)前行為或未來(lái)決策，有時(shí)也稱為“沉落成本”或“旁置成本”。３．什么是機(jī)會(huì)成本？它的意義是什么？答：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。４．相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么？如何理解“相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的”這句話？答：相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的劃分依據(jù)是該成本是否是與經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的未來(lái)成本。相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無(wú)關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥?lái)決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。例如，Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品都能滿足公司的要求，從中選擇購(gòu)買一種產(chǎn)品。如果Ａ是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，價(jià)格是１００００元，Ｂ是進(jìn)口產(chǎn)品，價(jià)格是１２０００元，在購(gòu)買決策中相關(guān)成本為差量成本２０００元。因?yàn)椴还芄緵Q定購(gòu)買哪種產(chǎn)品，其無(wú)差別成本１００００元都要發(fā)生。就Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品決策而言，相關(guān)成本就是２０００元值不值得發(fā)生的問題。但如果決定購(gòu)買Ａ國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品后，考慮分期支付還是一次支付，一次支付價(jià)格１００００元就成為決策相關(guān)成本，而不是無(wú)關(guān)成本。５．差量分析法強(qiáng)調(diào)差量信息對(duì)正確決策的作用，你認(rèn)為差量信息是否能提供正確決策所需要的一切信息？請(qǐng)舉例說(shuō)明。答：差量分析法強(qiáng)調(diào)差量信息對(duì)正確決策的作用，但差量信息不能提供正確決策所需要的一切信息。例如，某公司急需購(gòu)置一種零件，如果不能及時(shí)購(gòu)進(jìn)該零件，將嚴(yán)重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但公司目前的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，向金融市場(chǎng)融資又有較大困難?，F(xiàn)有兩家供貨商可提供這種零件。甲公司報(bào)價(jià)６００００元，但貨款必須一次支付。乙公司報(bào)價(jià)６５０００元，但貨款只需先付８０００元，其余１２個(gè)月付款，每月歸還４７５０元。從差量分析法提供的差量信息看，無(wú)疑應(yīng)向甲公司購(gòu)買，因?yàn)槠淇偝杀据^低，但企業(yè)選擇了向乙公司購(gòu)買。因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較高，但近期的付現(xiàn)成本則較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而企業(yè)多付的成本可以從因零件及時(shí)投入生產(chǎn)，保證生產(chǎn)的連續(xù)性并消除缺貨成本所取得的收益中得到補(bǔ)償。上述的決策分析表明，當(dāng)資金緊張時(shí)，特別要把付現(xiàn)成本作為考慮的重點(diǎn)。６．差量分析法和邊際貢獻(xiàn)法的決策應(yīng)用有何相同和不同？答：差量分析法和邊際貢獻(xiàn)法的決策應(yīng)用的不同點(diǎn)：差量分析法，是指企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。是當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法。當(dāng)差量損益確定后，就可以進(jìn)行方案的選擇：如果差量損益為正（即為差量收益），說(shuō)明比較方案可??；如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說(shuō)明被比較方案可取。從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為１個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際成本與平均成本之間有一個(gè)很重要的關(guān)系，就是當(dāng)平均成本同邊際成本相等時(shí)，平均成本為最低。或者說(shuō)，邊際成本線同平均成本線相交于平均成本線的最低點(diǎn)處。邊際成本與邊際收入之間也有一個(gè)很重要的關(guān)系，就是當(dāng)邊際收入同邊際成本相等、邊際利潤(rùn)等于零時(shí)，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)最多的利潤(rùn)。相同點(diǎn)：如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。７．在概率分析法中，預(yù)期值（如收入預(yù)期值、成本預(yù)期值、利潤(rùn)預(yù)期值）的作用是什么？答：企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)情況不甚明了，應(yīng)采用概率分析法進(jìn)行決策，即隨機(jī)變量（收入、成本、利潤(rùn)）的各個(gè)取值，以相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算隨機(jī)變量的預(yù)期值（數(shù)學(xué)期望或均值），它反映隨機(jī)變量（收入、成本、利潤(rùn)）取值的平均化。概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品銷售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。８．什么是邊際貢獻(xiàn)？它與銷售利潤(rùn)有什么區(qū)別？答：邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。邊際貢獻(xiàn)是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)十分重要指標(biāo)。通常，邊際貢獻(xiàn)又稱為“邊際利潤(rùn)”或“貢獻(xiàn)毛益”等。邊際貢獻(xiàn)一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，其計(jì)算方法為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝全部產(chǎn)品的銷售收入－全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本很顯然，邊際貢獻(xiàn)越大越好，在定價(jià)決策中，必須首先保證邊際貢獻(xiàn)不為負(fù)數(shù)；其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊定價(jià)中，邊際貢獻(xiàn)保持正數(shù)是接受與否的底線。而銷售利潤(rùn)等于收入減去完全成本。顯然，在存在固定成本的情況下，邊際貢獻(xiàn)大于銷售利潤(rùn)。９．邊際成本和變動(dòng)成本的含義及其區(qū)別是什么？答：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小變化，至少應(yīng)為１個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。變動(dòng)成本與固定成本相反，變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加１個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加１個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。１０．什么是邊際貢獻(xiàn)分析法？在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析法擇優(yōu)決策時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？邊際貢獻(xiàn)分析法的適用范圍是什么？答：邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析法擇優(yōu)決策時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)是邊際貢獻(xiàn)總額較大的方案較優(yōu)，邊際貢獻(xiàn)總額大反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所做的貢獻(xiàn)大。邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（１）在不存在專屬成本的情況下，通過比