審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例為什么安達(dá)信需要銷毀其審計(jì)工作底稿和檔案?

2為什么安達(dá)信需要銷毀其審計(jì)工作底稿和檔案?這是些什么性質(zhì)的文件呢?目錄3第一節(jié)

審計(jì)證據(jù)第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第三節(jié)審計(jì)工作底稿我國的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。4審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類（1/4）審計(jì)證據(jù)的特征1圖4-1審計(jì)證據(jù)的分類5審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類（2/4）審計(jì)證據(jù)的特征10103二、審計(jì)證據(jù)的分類0204審計(jì)證據(jù)的外在的具體形態(tài)：實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度：直接證據(jù)間接證據(jù)審計(jì)證據(jù)的來源：親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)審計(jì)證據(jù)的證明力：

基本證據(jù)佐證證據(jù)矛盾證據(jù)6審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類（3/4）審計(jì)證據(jù)的特征1上述各種證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的具體審計(jì)目標(biāo)。針對每個(gè)具體賬戶及相關(guān)認(rèn)定而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，力求做到收集既有效又經(jīng)濟(jì)的審計(jì)證據(jù)。表4-2證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系7審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類（4/4）審計(jì)證據(jù)的特征18三、審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義與分類審計(jì)證據(jù)的特征1（一）審計(jì)證據(jù)的充分性9審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，并受審計(jì)質(zhì)量的影響。（1）審計(jì)證據(jù)的充分性，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。（2）一般來說，客觀公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上，但并非其數(shù)量越多越好。審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性10審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（1/2)11

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)的可靠性：相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。能夠相互印證的不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)較為可靠審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（2/2)審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。12審計(jì)程序的種類獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的定義2檢查觀察重新執(zhí)行重新計(jì)算審計(jì)程序的種類分析程序13詢問函證審計(jì)程序的種類獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的定義2（一）檢查14

檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證（二）觀察15

觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，注冊會?jì)師對被審計(jì)單位人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證（三）詢問16

詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過程中。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證（四）函證17

函證，是指注冊會計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證(1/3)18函證針對的認(rèn)定：

函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。在函證應(yīng)收賬款時(shí)，函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提)提供證據(jù)函證的對象：（1）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。（2）應(yīng)收賬款。（3）函證的其他內(nèi)容。函證的其他內(nèi)容具體主要包括：交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常交易等。函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證(2/3)19函證的時(shí)間：注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證的方式：（1）積極的函證方式。如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。（2）消極的函證方式。如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證(3/3)（五）重新計(jì)算20

重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證（六）重新執(zhí)行21

重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序?qū)徲?jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證（七）分析程序22

分析程序，是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。分析程序(1/2)審計(jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證23用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核目的當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序(2/2)審計(jì)程序的種類檢查觀察詢問觀察詢問重新執(zhí)行重新計(jì)算函證審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。其內(nèi)容主要包括審計(jì)人員編制的工作記錄和審計(jì)人員取得但經(jīng)審核后的相關(guān)資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。24審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)(1/5)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理225（一）審計(jì)工作底稿的編制目的

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)并提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)(2/5)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理2010203審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容（二）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)(3/5)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理2審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴(kuò)展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂啤?7審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)(4/5)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理228

審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容：審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件），注冊會計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本、以及重復(fù)的文件記錄等。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)(5/5)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理2二、審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核29

注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制目的及性質(zhì)審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔管理2010305（一）審計(jì)工作底稿的基本要素07020604審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)過程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識及其說明索引號及編號其他應(yīng)說明事項(xiàng)復(fù)核者姓名及日期30審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的基本要素確定審計(jì)工作底稿格式與要素應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計(jì)工作底稿的復(fù)核08編制者姓名及日期被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)方法和使用的工具當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性確定審計(jì)工作底稿格式與要素應(yīng)當(dāng)考慮的因素其他因素31已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的基本要素確定審計(jì)工作底稿格式與要素應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計(jì)工作底稿的復(fù)核1.審計(jì)工作底稿復(fù)核內(nèi)容32所引用的材料是否真實(shí)可靠所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分所做的職業(yè)判斷是否有理有據(jù)所形成的審計(jì)結(jié)論是否正確審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的基本要素確定審計(jì)工作底稿格式與要素應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計(jì)工作底稿的復(fù)核(1/3)2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的作用33可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。便于上級管理部門對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿的基本要素確定審計(jì)工作底稿格式與要素應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計(jì)工作底稿的復(fù)核(2/3)343.審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度復(fù)核級次基本要求負(fù)責(zé)人一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核、基層復(fù)核）要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工