《稅法(第八版)》課件 徐孟洲 第9-14章 企業(yè)所得稅法律制度-稅務(wù)代理制度

稅法（第八版）

徐孟洲、徐陽光著新編21世紀(jì)法學(xué)系列教材第九章企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、企業(yè)所得稅法的概念（二）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形所得稅是由取得所得的主體繳納的、以其純所得額為計稅依據(jù)的一類稅，是一種典型的直接稅。企業(yè)所得稅法是調(diào)整國家與企業(yè)之間所得稅稅收關(guān)系的法律規(guī)范體系。它是調(diào)整國家與企業(yè)之間分配關(guān)系的重要法律規(guī)范，直接影響到企業(yè)的稅后利潤及其分配，關(guān)系到不同企業(yè)間的公平競爭及企業(yè)有效經(jīng)營機制的形成，甚至影響著整個社會的穩(wěn)定和發(fā)展。第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述二、企業(yè)所得稅的特點１.體現(xiàn)稅收公平原則２.征稅以量能課稅為原則３.將納稅人分為居民和非居民４.貫徹區(qū)域發(fā)展平衡、可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想５.鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新６.通過特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實質(zhì)課稅原則第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展一、中華人民共和國成立至改革開放前的企業(yè)所得稅法中華人民共和國成立后，１９５０年政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》。這是我國最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，其征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶，不包括國有企業(yè)（當(dāng)時稱國營企業(yè)）。在以后的二十多年時間里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上繳，對國有企業(yè)不征收所得稅，而國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥給，發(fā)生的虧損由財政彌補。這種稅制是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。隨著我國的經(jīng)濟體制改革和對外開放的深入，這種稅制越來越不適應(yīng)新形勢的需要，必須加以改革。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展二、改革開放初期的企業(yè)所得稅法改革開放后，１９８３年和１９８４年國務(wù)院先后轉(zhuǎn)批了《財政部關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》（失效）和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》（失效），在全國范圍對國營企業(yè)實行“利改稅”，把國營企業(yè)上繳利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。１９８４年９月１８日國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》（失效），初步將國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系通過法律固定下來。１９８５年４月１１日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》（失效），對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅。１９８８年６月２５日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》（失效），開始征收私營企業(yè)所得稅。至此，我國企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展二、改革開放初期的企業(yè)所得稅法在１９７９年實行對外開放政策以后，前來我國洽談投資、合作的外國公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織日益增多。為了維護國家權(quán)益，促進對外經(jīng)濟技術(shù)交流，更好地利用外資和引進先進技術(shù)，１９８０年９月，全國人民代表大會通過了我國第一部涉外稅法，即《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》（失效）。此后，１９８１年１２月，全國人民代表大會又頒布了《外國企業(yè)所得稅法》（失效）。至此，覆蓋各類涉外企業(yè)的我國涉外企業(yè)所得稅制已初具規(guī)模。這兩部在改革開放初期制定的稅法，在貫徹對外開放政策、維護國家權(quán)益、鼓勵外商投資、促進對外經(jīng)濟合作等方面，都發(fā)揮了重要作用。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展三、１９９４年稅制改革后的企業(yè)所得稅法為了解決我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅制存在的上述矛盾和問題，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務(wù)院決定對企業(yè)所得稅稅制進行改革，并于１９９３年１２月１３日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》（失效），自１９９４年１月１日起實施。國務(wù)院發(fā)布的《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》《集體企業(yè)所得稅暫行條例》《私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。這樣，從１９９４年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的所得稅法，使我國的企業(yè)所得稅稅制的發(fā)展向前邁進了一大步。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展三、１９９４年稅制改革后的企業(yè)所得稅法１９９１年，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（失效），代替了原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法，并于同年７月１日開始實施。至此，我國的企業(yè)所得稅稅制形成了《企業(yè)所得稅暫行條例》（適用于內(nèi)資企業(yè)）與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）并存的局面。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生和發(fā)展四、“兩法合并”后的企業(yè)所得稅法我國對企業(yè)所得稅法進行了“兩法合并”的改革：２００７年３月１６日通過《企業(yè)所得稅法》。《企業(yè)所得稅法》根據(jù)２０１７年２月２４日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正。根據(jù)２０１８年１２月２９日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》也于２００７年１１月２８日經(jīng)國務(wù)院第１９７次常務(wù)會議通過，作為《企業(yè)所得稅法》的配套法規(guī)，自２００８年１月１日起施行。２０１９年４月２３日，中華人民共和國國務(wù)院令第７１４號公布，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》部分條款予以修正。第三節(jié)企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象一、納稅主體根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第１條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》（自２０００年１月１日起，我國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。為了避免重復(fù)征稅，這兩種企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅人）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》按照通行的國際慣例，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。第三節(jié)企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象即企業(yè)所得稅的征稅范圍，是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。對此可以從以下三個方面來加以說明。（１）就國家行使稅收管轄權(quán)劃分，征稅對象包括我國的居民企業(yè)從我國境內(nèi)取得的各項所得和來源于境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的應(yīng)稅所得。（２）就所得的類別劃分，征稅對象包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息／紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（３）就是否為在業(yè)經(jīng)營所得劃分，征稅對象包括在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算一、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分。普通稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為２５％；但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為２０％，但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第９１條的規(guī)定，該項所得減按１０％的稅率征收。優(yōu)惠稅率也有兩種情況：符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過３００萬元、從業(yè)人數(shù)不超過３００人、資產(chǎn)總額不超過５０００萬元這三個條件的企業(yè)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算一、企業(yè)所得稅的稅率從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。其具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷２全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷４年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。所稱虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。要正確計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，必須首先確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用的，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用的，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)１.收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。收入總額的具體內(nèi)容包括以下幾項。（１）銷售貨物收入。（２）提供勞務(wù)收入。（３）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（４）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)１.收入總額（５）利息收入。（６）租金收入。（７）特許權(quán)使用費收入。（８）接受捐贈收入。（９）其他收入。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)２.不征稅收入不征稅收入是《企業(yè)所得稅法》中新創(chuàng)設(shè)的一個概念。我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是將部分非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中扣除。不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第７條的規(guī)定，下列收入為不征稅收入。（１）財政撥款。（２）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)２.不征稅收入（３）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。３.準(zhǔn)予扣除的項目（１）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。（２）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（３）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，以及住房公積金。（４）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。（５）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（６）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出：１）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；２）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（７）企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，但是已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分除外。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（８）企業(yè)在規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)發(fā)生的福利費支出、撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，以及符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。（９）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。但上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（１０）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（１１）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：１）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；２）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（１２）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（１３）對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)３.準(zhǔn)予扣除的項目（１４）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額１２％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額１２％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后３年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的１２％。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)４.不得扣除的項目（１）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第１０條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除。１）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。２）企業(yè)所得稅稅款。３）稅收滯納金。４）罰金、罰款和被沒收財物的損失。５）非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈。６）贊助支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)４.不得扣除的項目（１）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第１０條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除。７）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。８）與取得收入無關(guān)的其他支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)４.不得扣除的項目（２）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第４９條的規(guī)定，對于企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（３）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)５.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系時，其應(yīng)納稅所得額的計算（１）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（２）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（３）其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。其中，上述（２）項所稱財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。上述所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)６.虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過５年。有關(guān)計算應(yīng)納稅所得額時的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)的財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理，目的是通過對資產(chǎn)的分類，區(qū)別資本性支出與收益性支出，確定準(zhǔn)予扣除的項目和不準(zhǔn)扣除的項目，正確計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理１.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過１２個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（１）固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。（２）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（３）固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)和方法。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理２.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊所謂生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（１）確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的方法。（２）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理３.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。（１）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定方法。（２）無形資產(chǎn)的攤銷。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理４.長期待攤費用在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用；按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（１）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（２）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（３）固定資產(chǎn)的大修理支出；（４）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理５.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對于企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（１）對于通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（２）對于通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理６.存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售存貨的，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨按照以下方法確定成本：（１）對于通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（２）對于通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（３）對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理７.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的，對于該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂資產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額１.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除應(yīng)減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額２.來源于境外所得已納稅額的抵免稅收抵免，是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅。（１）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后５個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：１）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額２.來源于境外所得已納稅額的抵免２）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！耙言诰惩饫U納的所得稅稅額”，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。（２）居民企業(yè)從其直接控制或者間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息、利等權(quán)益性投資收益的，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得應(yīng)負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額３.稅收饒讓制度稅收饒讓制度是指居住國政府應(yīng)收入來源國的要求，將其居民之境內(nèi)所得因享受來源國給予的稅收優(yōu)惠而實際未繳納的稅款，視同已納稅款而在該居民向居住國應(yīng)納的稅款中給予抵免。稅收饒讓制度是締約國之間意志一致的產(chǎn)物，必須通過雙邊或多邊安排方能實現(xiàn)；它的目的是使來源地國利用外資的稅收優(yōu)惠政策和措施真正收到實際效果。我國《企業(yè)所得稅法》引入了稅收饒讓制度。該法第５８條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。意即如果外國政府同我國政府訂立的稅收協(xié)定中包含稅收饒讓條款，則應(yīng)當(dāng)依照稅收協(xié)定執(zhí)行。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠一、免稅收入免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第２６條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入。（１）國債利息收入。（２）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（３）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（４）符合條件的非營利性組織的收入。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠二、稅款的免征和減征１.企業(yè)所得稅法及其稅收政策規(guī)定的免征和減征企業(yè)所得稅情形（１）生產(chǎn)裝配傷殘人員專門用品企業(yè)的所得。（２）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。（３）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得。（４）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。（５）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（６）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠二、稅款的免征和減征２.民族自治地方的稅收減征、免征根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第２９條的規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第９４條規(guī)定：民族自治地方，是指依照《民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠三、降低稅率根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第２８條及相關(guān)稅收政策的規(guī)定，降低稅率的情況主要有以下兩種。１.符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。２.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠四、加計扣除支出和減計收入１.加計扣除支出加計扣除支出是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指對于符合法律和政策規(guī)定的支出，按照稅法規(guī)定在實際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第３０條的規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（１）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（２）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠四、加計扣除支出和減計收入２.減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。所謂減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按９０％計入收入總額。前述所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠五、抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)２年以上的，可以按照其投資額的７０％在股權(quán)持有滿２年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠六、縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：（１）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（２）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的６０％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠六、縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝２÷預(yù)計使用年限×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前２年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。最后２年的年折舊額用直線法計算，即（原值－累計折舊－預(yù)計凈殘值）÷２。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠六、縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年減低的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年數(shù)÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和或者年折舊率＝［（預(yù)計使用年限－已使用年限）÷預(yù)計使用年限］×［（預(yù)計使用年限＋１）÷２×１００％］月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠七、稅額抵免對于企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。此處的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的１０％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后５個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在５年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠八、專項優(yōu)惠政策根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。企業(yè)同時從事享受不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠九、過渡性稅收優(yōu)惠過渡性稅收優(yōu)惠是我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法合并時的特殊處理措施，具體包括三個方面的內(nèi)容：一是對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠措施；二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠措施；三是國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減、免稅優(yōu)惠。第六節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理一、企業(yè)所得稅的納稅時間企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足１２個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第六節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理二、企業(yè)所得稅的納稅地點概述１.企業(yè)所得稅的納稅地點（１）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。（２）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其所設(shè)機構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（３）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。第六節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理二、企業(yè)所得稅的納稅地點概述２.匯總納稅居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（１）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責(zé)任；（２）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。第六節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理三、企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起１５日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起５個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)報告和其他有關(guān)資料。企業(yè)按照上述規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，在該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度一、獨立交易原則概述《企業(yè)所得稅法》確立關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?。?關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（１）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（２）直接或者間接地同為第三者控制；（３）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度一、獨立交易原則概述２.獨立交易原則獨立交易原則亦稱“公平獨立原則”“公平交易原則”“正常交易原則”等，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導(dǎo)原則。３.稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的合理方法及調(diào)整期限稅務(wù)機關(guān)因關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在業(yè)務(wù)往來時不按照獨立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額進行調(diào)整時，可以采用的合理方法包括：（１）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；（２）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度一、獨立交易原則概述３.稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的合理方法及調(diào)整期限（３）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；（４）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（５）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法；（６）其他符合獨立交易原則的方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度一、獨立交易原則概述４.成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分?jǐn)?，并在稅?wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度二、預(yù)約定價安排《企業(yè)所得稅法》中明確肯定預(yù)約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法。預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達成的協(xié)議。轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度地減輕其稅負的目的。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度三、核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。上述所稱相關(guān)資料包括：（１）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；（２）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；（３）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（４）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度四、防范避稅地避稅由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅稅率（２５％）的５０％的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。前述所稱中國居民，是指根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。所稱控制，包括：（１）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)１０％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)５０％以上股份；（２）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到５０％以上股份，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度五、防范資本弱化我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（１）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（２）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（３）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指納稅人為達到減少納稅的目的，用貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度六、一般反避稅條款企業(yè)所得稅法》第４７條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。通常避稅所使用的方式是不違法的，“納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)”。這是避稅最重要的特點，也是避稅與偷稅的區(qū)別所在。避稅表現(xiàn)為利用稅法漏洞和缺陷來減輕稅負。交易的安排不純粹是出于正常交易動機，或者純粹是出于逃避稅收動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含逃避稅收動機。避稅的目的是減輕或免除稅收負擔(dān)。避稅行為盡管在形式上不違反稅法的規(guī)定，但是在實質(zhì)上具有危害性。第七節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度七、補征稅款加收利息稅務(wù)機關(guān)依照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院的規(guī)定加收利息。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年６月１日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。此種情形下加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加５個百分點計算。但企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。第八節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的申報與繳納制度一、源泉扣繳的情形源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以有效保護稅源，保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。依照《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得額，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人第八節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的申報與繳納制度二、未扣繳應(yīng)扣繳稅款的處理按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述所稱所得發(fā)生地，是指依照稅法規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。上述所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。稅務(wù)機關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。第八節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的申報與繳納制度三、扣繳稅款的解繳扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起７日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第十章財產(chǎn)與行為稅法律制度第一節(jié)房產(chǎn)稅法一、房產(chǎn)稅的納稅主體與征稅范圍房產(chǎn)稅應(yīng)由在征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。上述產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)稅以在我國境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋為征稅對象。第一節(jié)房產(chǎn)稅法二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅余值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)的租金收入（包括貨幣收入和實物收入）計征的，稱為從租計征。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，從價計征的稅率為１．２％，從租計征的稅率為１２％。同時，現(xiàn)行政策規(guī)定，對于個人出租住房和企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算（１）從價計征的具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅余值×適用稅率＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－扣除比例）×適用稅率（２）從租計價的具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝租金收入×適用稅率第一節(jié)房產(chǎn)稅法三、房產(chǎn)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》及相關(guān)政策，下列項目免納房產(chǎn)稅。（１）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。（２）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、文化、體育、藝術(shù)等實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。（３）企業(yè)所辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)。（４）非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)、婦幼保健機構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)。（５）非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)。第一節(jié)房產(chǎn)稅法三、房產(chǎn)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（６）符合規(guī)定的科學(xué)研究機構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)和進入企業(yè)，可以從轉(zhuǎn)制注冊之日起，５年以內(nèi)免納科研開發(fā)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。（７）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。（８）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。這里主要指居民居住用房，個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（９）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。第一節(jié)房產(chǎn)稅法四、房產(chǎn)稅法規(guī)定的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（１）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（２）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（３）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起繳納房產(chǎn)稅。（４）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（５）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法四、房產(chǎn)稅法規(guī)定的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（６）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（７）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。第一節(jié)房產(chǎn)稅法四、房產(chǎn)稅法規(guī)定的征收管理（二）納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。所擁有的房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。第二節(jié)契稅法一、契稅的納稅主體與征稅對象（一）納稅人契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。國有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓中的受讓人、房屋的買主、房屋的贈與承受人、房屋交換的雙方是具體的納稅人。前述所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。前述所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。第二節(jié)契稅法一、契稅的納稅主體與征稅對象（二）征稅對象契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。契稅的具體征收范圍包括以下內(nèi)容。（１）土地使用權(quán)出讓。（３）房屋的買賣、贈與或交換。（４）以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依法征收契稅。第二節(jié)契稅法二、契稅的稅率與應(yīng)納稅額的計算（一）稅率根據(jù)《契稅法》第３條的規(guī)定，契稅稅率為３％～５％。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照前述規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。第二節(jié)契稅法二、契稅的稅率與應(yīng)納稅額的計算（二）計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)如下：（１）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款；（２）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；（３）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征收管理法》的規(guī)定核定。第二節(jié)契稅法二、契稅的稅率與應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算契稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。第二節(jié)契稅法三、契稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（一）《契稅法》規(guī)定的免征契稅情形《契稅法》第６條第１款規(guī)定，有下列情形之一的，免征契稅：（１）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；（２）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；（３）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（４）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（５）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（６）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。第二節(jié)契稅法三、契稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（二）授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的免征或減征契稅情形我國《契稅法》第６條第２款規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第二節(jié)契稅法三、契稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（三）授權(quán)省級人大常委會決定的免征或減征契稅情形《契稅法》第７條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：（１）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（２）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。前述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。第二節(jié)契稅法四、契稅法規(guī)定的征稅管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。第二節(jié)契稅法四、契稅法規(guī)定的征稅管理（二）納稅期限在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強契稅征收管理。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。第二節(jié)契稅法四、契稅法規(guī)定的征稅管理（三）納稅地點契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)依照《契稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。第三節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅的納稅主體與征稅范圍（一）納稅主體車輛購置稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過１５０毫升的摩托車（以下簡稱“應(yīng)稅車輛”）的單位和個人。（二）征稅范圍車輛購置稅的征稅對象是在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為，包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛等行為。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過１５０毫升的摩托車。第三節(jié)車輛購置稅法二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)車輛購置稅的計稅依據(jù)是納稅人所購置的應(yīng)稅車輛的價格。其具體計稅價格根據(jù)不同情況，分別確定。（１）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款，但不包括增值稅稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物不含增值稅的銷售額的計算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋增值稅稅率或征收率）第三節(jié)車輛購置稅法二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)在計征車輛購置稅確定計稅依據(jù)時，計算車輛不含增值稅的價格的計算方法與上述公式相同，即：不含稅價＝全部價款÷（１＋增值稅稅率或征收率）（２）納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅。（３）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。（４）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。第三節(jié)車輛購置稅法二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（二）稅率和應(yīng)納稅額的計算１.稅率車輛購置稅采用固定比例稅率，稅率為１０％。２.應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率第三節(jié)車輛購置稅法三、車輛購置稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（一）減、免稅規(guī)定下列車輛免征車輛購置稅：（１）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；（２）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；（３）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；（４）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；（５）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定其他減征或者免征車輛購置稅的情形。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減１０％。第三節(jié)車輛購置稅法三、車輛購置稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（二）退稅規(guī)定納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減１０％。第三節(jié)車輛購置稅法四、車輛購置稅法規(guī)定的征收管理購置應(yīng)稅車輛的納稅人，應(yīng)當(dāng)?shù)较铝械攸c申報納稅：（１）需要辦理車輛登記的，向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（２）不需要辦理車輛登記的，單位納稅人向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，個人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列情形確定：（１）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期；（２）進口自用應(yīng)稅車輛的為進口之日，即“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”或者其他有效憑證的開具日期；（３）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。第三節(jié)車輛購置稅法四、車輛購置稅法規(guī)定的征收管理納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起６０日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿１年扣減１０％。第四節(jié)車船稅法一、車船稅的納稅主體與征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)，屬于“車船稅稅目稅額表”規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。車船的管理人，是指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。車船稅的征稅范圍為車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車船，具體是指：（１）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船；（２）依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的車船。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。第四節(jié)車船稅法二、車船稅的稅率車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅法》所附“車船稅稅目稅額表”規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)“車船稅稅目稅額表”確定車輛具體適用稅額，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（１）乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；（２）客車按照核定載客人數(shù)２０人以下和２０人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院備案。第四節(jié)車船稅法三、車船稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（一）《車船稅法》及其實施條例規(guī)定的免征情形根據(jù)《車船稅法》和《車船稅法實施條例》的規(guī)定，下列車船免征車船稅：（１）捕撈、養(yǎng)殖漁船，具體是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶；（２）軍隊、武裝警察部隊專用的車船，具體是指按照規(guī)定在軍隊、武裝警察部隊車船登記管理部門登記，并領(lǐng)取軍隊、武警牌照的車船；（３）警用車船，具體是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；（４）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶；（５）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。第四節(jié)車船稅法三、車船稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（二）授權(quán)國務(wù)院和省級政府規(guī)定的免征或減征情形根據(jù)《車船稅法》第４條和《車船稅法實施條例》第１０條第１款的規(guī)定，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅，免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第四節(jié)車船稅法四、車船稅法規(guī)定的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。所稱“取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月”，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。（二）納稅期限車船稅按年申報繳納，具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。第四節(jié)車船稅法四、車船稅法規(guī)定的征收管理（三）納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。第四節(jié)車船稅法四、車船稅法規(guī)定的征收管理（四）車船稅的征繳稅務(wù)機關(guān)可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構(gòu)的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等車船登記管理部門、船舶檢驗機構(gòu)和車船稅扣繳義務(wù)人的行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)在提供車船有關(guān)信息等方面，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強車船稅的征收管理。車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機關(guān)交通管理部門核查后辦理相關(guān)手續(xù)。公安機關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗手續(xù)時，經(jīng)核查，對于沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)。船檢機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提供船舶有關(guān)信息方面協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強車船稅的征收管理。第四節(jié)車船稅法四、車船稅法規(guī)定的征收管理（五）車船稅的退還在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。第五節(jié)印花稅法一、印花稅法概述印花稅，是指國家對納稅主體在經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅收。印花稅起初因納稅人將應(yīng)稅憑證送交征稅機關(guān)，征稅機關(guān)用刻有花紋的印戳在該憑證上印蓋標(biāo)記以示完稅而被俗稱為“印花”。后為征收便利，改革了征收方式，以在應(yīng)稅憑證上粘貼國家統(tǒng)一印制的印花稅票為完稅標(biāo)志，故稱印花稅。第五節(jié)印花稅法二、印花稅的納稅主體和征稅范（一）納稅主體印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，以及在我國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。其中，“應(yīng)稅憑證”是指《印花稅法》所附“印花稅稅目稅率表”列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告２０２２年第２２號），納稅人的具體情形如下：（１）書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人；（２）采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人；（３）按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。第五節(jié)印花稅法二、印花稅的納稅主體和征稅范圍（二）征稅范圍在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅，包括以下幾種情形：（１）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；（２）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；（３）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；（４）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。第五節(jié)印花稅法三、印花稅的稅目印花稅的稅目是指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般而言，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，印花稅稅目主要包括：（１）書面合同，具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、