《會(huì)計(jì)》年度考試試題及答案解析

/2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊制度《會(huì)計(jì)》考試試題及答案解析根據(jù)廣闊熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對(duì)整理，現(xiàn)推出2009年注會(huì)會(huì)計(jì)考試試題及參考答案，歡送大家進(jìn)行討論！一、單項(xiàng)選擇題（此題型共6大題，20小題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）（一）20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬(wàn)元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬(wàn)元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬(wàn)元。（5）支付購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬(wàn)元。（6）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬(wàn)元。（8）支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用5000萬(wàn)元，其中予以資本化的金額為2000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第1題至第2題。1．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出B．收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入C．支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出D．支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出【答案】A【解析】B選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。2．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬(wàn)元B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3700萬(wàn)元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2500萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15250萬(wàn)元【答案】B【解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是500，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。（二）甲公司從事房地產(chǎn)一發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供應(yīng)乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)將殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)本錢(qián)為2750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開(kāi)工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開(kāi)始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬(wàn)元。（3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并方案對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪本錢(qián)為6500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元。賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開(kāi)始，于年末完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第3題至第5題。3．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益B．重新裝修完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)列報(bào)C．用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的本錢(qián)D．商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值【答案】D【解析】A選項(xiàng)，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的本錢(qián)B選項(xiàng)，重新裝修完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算；C選項(xiàng)，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓的本錢(qián)。4．甲公司出租商品房20×8年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是（）。A.165.00萬(wàn)元B.180.00萬(wàn)元C.183.33萬(wàn)元D.200.00萬(wàn)元【答案】A【解析】甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以08年計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，所以折舊金額是9000/50×11/12=165（萬(wàn)元）。5．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表工程列報(bào)金額的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.存貨為9000萬(wàn)元B.在建工程為5700萬(wàn)元C.固定資產(chǎn)為6000萬(wàn)元D.投資性房地產(chǎn)為14535萬(wàn)元【答案】D【解析】A選項(xiàng)，存貨的金額應(yīng)該是0；B選項(xiàng)，在建工程的金額＝（資料2）3500萬(wàn)元；C選項(xiàng)，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0；D選項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的金額＝（資料1）9000-9000/50×11/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。aq（三）甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。購(gòu)置日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。購(gòu)置日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)置日，丙公司有一項(xiàng)下在開(kāi)發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司取得丙公司80%的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開(kāi)發(fā)該工程，購(gòu)置日至年末發(fā)生開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元。該工程年末仍在開(kāi)發(fā)中。（2）2月5日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（3）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購(gòu)置管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽定之日支付購(gòu)置價(jià)款的20％，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5％。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第6題至第9題。6．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理B．對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)按12000萬(wàn)元計(jì)量C．在購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按560萬(wàn)元計(jì)量D．合并本錢(qián)大于購(gòu)置日丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)【答案】B【解析】A選項(xiàng)，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；B選項(xiàng)，對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)，即發(fā)行股票的公允價(jià)值＝12000萬(wàn)元C選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬(wàn)元計(jì)量；D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)大于享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。7．甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（）。A.1800萬(wàn)元B.1890萬(wàn)元C.1915萬(wàn)元D.1930萬(wàn)元【答案】B【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢(qián)包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。以下各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始本錢(qián)中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。8．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益B．管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益C．管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量D．管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益【答案】D【解析】7月1日：借：無(wú)形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000銀行存款1000A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)付款；B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬9．以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．長(zhǎng)期應(yīng)付款為4000萬(wàn)元B．無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）為1543.50萬(wàn)元C．無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬(wàn)元D．長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)丙公司投資）為12800萬(wàn)元【答案】B【解析】A選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額是4000-[454－（4000-454）*5%*1/2]=3634.65；A選項(xiàng)錯(cuò)誤B選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬(wàn)元），應(yīng)選項(xiàng)B正確；C選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5×6/12=4091.4；應(yīng)選項(xiàng)C錯(cuò)誤D選項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額此題沒(méi)有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無(wú)法計(jì)算。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資（丙公司）賬面價(jià)值為初始投資本錢(qián)12000萬(wàn)元。（四）甲公司20×6年取得公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第10題到第11題。10.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算B.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)按3200萬(wàn)元計(jì)量C.取得本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益【答案】D【解析】A選項(xiàng)，應(yīng)該是采用權(quán)益法進(jìn)行核算,選項(xiàng)A錯(cuò)誤；B選項(xiàng)，應(yīng)該是初始投資本錢(qián)為3500萬(wàn)元,應(yīng)選項(xiàng)B錯(cuò)誤；C選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬(wàn)元大于享有被投資方可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額8000×40％＝3200萬(wàn)元，那么這局部的差額是作為商譽(yù)，不在賬上反映的。應(yīng)選項(xiàng)C錯(cuò)誤。11.20×8年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240.00萬(wàn)元B.288.00萬(wàn)元C.320.00萬(wàn)元D.352.00萬(wàn)元【答案】C【解析】投資收益=800×40%=320（萬(wàn)元），無(wú)需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。（五）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購(gòu)。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)。20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬(wàn)英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2000萬(wàn)英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬(wàn)英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4400萬(wàn)英鎊，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購(gòu)原材料的開(kāi)始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第12題至第15題。12.乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊(cè)地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣【答案】D【解析】此題中說(shuō)明乙公司除了銷售價(jià)公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。13.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬(wàn)元B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬(wàn)元C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬(wàn)元D.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬(wàn)元【答案】A【解析】A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8萬(wàn)元（匯兌損失）C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210萬(wàn)元（匯兌收益）D選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120萬(wàn)元（匯兌損失）B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82萬(wàn)元14.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)工程列示B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的局部在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益工程列示【答案】D【解析】A選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映；B選項(xiàng)，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報(bào)表中列示了；C選項(xiàng)，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。15.以下各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益工程按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債工程按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤(rùn)表工程按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表工程按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B【解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史本錢(qián)。（六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生本錢(qián)600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的本錢(qián)為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。（2）為降低能源消耗，甲公司對(duì)B生產(chǎn)設(shè)備局部構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開(kāi)始，20×8年10月25日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生本錢(qián)2600萬(wàn)元。至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備本錢(qián)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值4800萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用8年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第16題至第20題。16.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊B.因不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益C.環(huán)保裝置到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊D.環(huán)保裝置到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】A【解析】A選項(xiàng)，因?yàn)樵诟赂脑爝^(guò)程中設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊,A選項(xiàng)正確。B選項(xiàng)，企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和平安設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的本錢(qián)是計(jì)入安裝本錢(qián)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤CD選項(xiàng)，固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，那么是要分開(kāi)計(jì)算折舊金額，應(yīng)選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。17.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的本錢(qián)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件進(jìn)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】C【解析】A選項(xiàng)，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的本錢(qián)直接計(jì)入在建工程本錢(qián),選項(xiàng)A錯(cuò)誤，B選項(xiàng)，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期不計(jì)提折舊,應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)B錯(cuò)誤C選項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成局部,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián),同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值扣除。選項(xiàng)C正確D選項(xiàng)，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。A.937.50萬(wàn)元B.993.75萬(wàn)元C.1027.50萬(wàn)元D.1125.00萬(wàn)元【答案】C【解析】由于固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。2008年計(jì)提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.519.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。A.83.33萬(wàn)元B.137.50萬(wàn)元C.154.17萬(wàn)元D.204.17萬(wàn)元【答案】B【解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊=（4800-800+2600）/8×2/12=137.520.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤(rùn)總額的金額是（）。A.1165.00萬(wàn)元B.1820.83萬(wàn)元C.1965.00萬(wàn)元D.2129.17萬(wàn)元【答案】A【解析】甲公司上述設(shè)備影響本年度利潤(rùn)總額是137.5+1027.5=1165。二、多項(xiàng)選擇題（此題型共3大題，10小題，每題2分，共20分，每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入2000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股本錢(qián)為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。（2）1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1000元萬(wàn)元，甲公司方案持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。（3）1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，本錢(qián)100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，本錢(qián)為1200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允值為4600萬(wàn)元（各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤(rùn)100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷售。（5）持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，本錢(qián)為1500萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第1題至第4題。1.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有（）。A.對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理B.對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理E.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理【答案】ABC【解析】A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；B選項(xiàng)，資料2，方案持有至到期，對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理C選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以劃分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。E選項(xiàng)，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。2.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照本錢(qián)計(jì)量B.對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算C.對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量D.對(duì)丙公司的債權(quán)投資按照攤余本錢(qián)計(jì)量E.對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算【答案】CD【解析】A選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；A選項(xiàng)錯(cuò)誤B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷?duì)戊公司的具有重大影響，因此應(yīng)該采用權(quán)益法核算；C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量，C選項(xiàng)正確D選項(xiàng)，對(duì)丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余本錢(qián)計(jì)量，D選項(xiàng)正確，E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（）。A.對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元B.對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元C.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元D.對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2000萬(wàn)元E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元【答案】ABDE【解析】A選項(xiàng)，資料2，對(duì)丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1000×6％＝60萬(wàn)元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬(wàn)元；B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。C選項(xiàng)錯(cuò)誤D選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2000×（7－8）＝－2000萬(wàn)元；D選項(xiàng)正確E選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝100×0.6－100＝－40萬(wàn)元。E選項(xiàng)正確4.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1300萬(wàn)元B.對(duì)丙公司債權(quán)投資為1000萬(wàn)元C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14000萬(wàn)元D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬(wàn)元E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1500萬(wàn)元【答案】ABC【解析】A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬(wàn)元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料2，對(duì)丙公司債權(quán)投資為1000萬(wàn)元，B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬(wàn)元；C選項(xiàng)正確D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝100×0.6＝60萬(wàn)元；D選項(xiàng)錯(cuò)誤E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬(wàn)元。E選項(xiàng)錯(cuò)誤。。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表與2009年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2008年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺(tái)A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開(kāi)具的代銷清單。（2）2009年1月10日，因局部B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退貨的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。（3）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元（不含增值稅額），銷售本錢(qián)為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定1年以后以1000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（4）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后歸還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前歸還；自丁銀行借入的2000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年歸還，但尚未決定是否將該借款展期。2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年歸還前述1500萬(wàn)元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限歸還前述3000萬(wàn)元借款。（5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第5題至第8題。5.以下各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。A.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表工程B.不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量C.財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)通常應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致D.性質(zhì)和功能不同的重要工程應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致E.以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制【答案】ABCDE【解析】這局部?jī)?nèi)容在教材262頁(yè)～263頁(yè)。6.以下各項(xiàng)中，甲公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（）。A.收入確認(rèn)政策B.銷售退回的說(shuō)明C.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說(shuō)明。7.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收入B.發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理C.售后回購(gòu)交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理D.B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理E.C產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費(fèi)用【答案】BCDE【解析】A選項(xiàng)，手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。8.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債工程列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)E.公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【答案】ABDE【解析】A選項(xiàng)，自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。B選項(xiàng)，自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后歸還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前歸還；作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。C選項(xiàng)，自丁銀行借入的2000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年歸還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債〞因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。（三）甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬(wàn)股普通股。（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)鼓勵(lì)方案，授予高級(jí)管理人員1500萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)置甲公司1股普通股。（4）10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤(rùn)為18360萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第9題至第10題。9.以下各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性【答案】BD【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。10.以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬(wàn)股B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬(wàn)股C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬(wàn)股D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬(wàn)股E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬(wàn)股【答案】ABCDE【解析】選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬(wàn)股）；選項(xiàng)B，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬(wàn)股）；選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬(wàn)股；選項(xiàng)D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬(wàn)股）；選項(xiàng)E，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬(wàn)股）。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（此題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“資本公積〞科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司〞）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)效勞滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率到達(dá)12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)置公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：（1）20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將到達(dá)12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。（3）20×7年，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將到達(dá)12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。（4）20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。（5）20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存股4025貸：銀行存款4025（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10萬(wàn)股×15×1/3＝2400（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積－其他資本公積240020×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積－其他資本公積230020×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積－其他資本公積2500（3）行權(quán)時(shí)借：銀行存款48×5×10萬(wàn)股＝2400資本公積－其他資本公積2400＋2300＋2500＝7200貸：庫(kù)存股3864（4025×480/500）資本公積－股本溢價(jià)57362.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）甲公司于20×6年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)為2800萬(wàn)元，采用本錢(qián)法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的局部，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（5）其他相關(guān)資料①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這局部未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。要求：（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表〞內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄?！敬鸢浮浚?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表〞內(nèi)。工程賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款24000－2000＝22000240002000可供出售金融資產(chǎn)26002400200長(zhǎng)期股權(quán)投資28002800應(yīng)收股利200200其他應(yīng)付款480030000×15％＝4500300合計(jì)

2002300（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬(wàn)元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬(wàn)元）（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬(wàn)元），計(jì)入資本公積應(yīng)交所得稅＝（利潤(rùn)總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用700資本公積50貸：遞延所得稅資產(chǎn)75遞延所得稅負(fù)債50應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅6253.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的局部交易或事項(xiàng)如下：（1）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過(guò)驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)為560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。（2）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項(xiàng)。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)為780萬(wàn)元。（3）9月20日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會(huì)共有員工500人，其中車(chē)間生產(chǎn)工人380人，車(chē)間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位本錢(qián)為3200元，單位銷售價(jià)格為4600元。（4）10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬(wàn)元；五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的本錢(qián)為700萬(wàn)元，至2008年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。要求：（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）就資料（1）至（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。①6月20日借：應(yīng)收賬款702（600×117%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)520存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：庫(kù)存商品56012月31日借：資產(chǎn)減值損失182（702-520）貸：壞賬準(zhǔn)備182②6月16日借：銀行存款600貸：預(yù)收賬款60011月10日借：預(yù)收賬款600銀行存款558.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）168.3（990×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)780貸：庫(kù)存商品780③9月20日借：生產(chǎn)本錢(qián)204.52（380×0.46×1.17）制造費(fèi)用43.06（80×0.46×1.17）管理費(fèi)用21.52（40×0.46×1.17）（倒擠）貸：應(yīng)付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）9月26日借：應(yīng)付職工薪酬269.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×0.46=230應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39.1（230×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)160（500×0.32）貸：庫(kù)存商品160（2）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例＝120/962.4=12.47%<25%，(按照新教材120/（120+720）=14.29%<25%)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：10月28日借：無(wú)形資產(chǎn)962.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122.4銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)660存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：庫(kù)存商品70012月31日借：管理費(fèi)用24.06（962.4/10年×3/12）貸：累計(jì)攤銷24.06四、綜合題（此題型共2題，每題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)歸還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日歸還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。（2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。④2007年7月1日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除以下資產(chǎn)外，其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：工程本錢(qián)預(yù)計(jì)使用年限公允價(jià)值預(yù)計(jì)尚可使用年限固定資產(chǎn)20001032008無(wú)形資產(chǎn)1200618005（3）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際本錢(qián)為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。（4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購(gòu)置丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬(wàn)元）：工程歷史本錢(qián)累計(jì)攤銷已計(jì)提減值準(zhǔn)備公允價(jià)值土地使用80001000013000工程本錢(qián)累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)8002001200②20×8年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。③20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。（5）其他有關(guān)資料：①此題不考慮所得稅及其他剩影響。②此題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。④此題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑤此題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。要求：（1）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)置乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)?！敬鸢浮浚?）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司的會(huì)計(jì)分錄：20×7年6月2日：借：應(yīng)收賬款4600貸：銀行存款3000壞賬準(zhǔn)備1600借：固定資產(chǎn)2000應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1840（4600×40%）壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款4600資產(chǎn)減值損失84020×7年11月2日：借：銀行存款1840貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組184020×7年末：借：管理費(fèi)用74.07（2000/13.5/12×6/12）貸：累計(jì)折舊74.07乙公司的分錄：20×7年6月2日：借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司4600貸：應(yīng)付賬款—甲公司4600借：固定資產(chǎn)清理1215累計(jì)折舊585（1800/20×6.5）貸：固定資產(chǎn)1800借：應(yīng)付賬款—甲公司4600貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840固定資產(chǎn)清理1215營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得4600－2000－1840＝760營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2000－1215＝78520×7年11月2日：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組1840貸：銀行存款1840（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)：①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（本錢(qián)）3800貸：銀行存款3800初始投資本錢(qián)3800萬(wàn)元大于乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15％＝3300萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值②20×7年末：乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬(wàn)元），甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）153貸：投資收益153借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（950－650）×15%＝45貸：資本公積45（此題不考慮所得稅）長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年末的賬面價(jià)值＝3800+153+45＝3998（萬(wàn)元）③20×8年6月30日：乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬(wàn)元），甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）213貸：投資收益213借：資本公積[（910－950）×15％＝－6]6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）6長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值＝3998+213－6＝4205（萬(wàn)元）（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司14200（13000+1200）累計(jì)攤銷1000公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：無(wú)形資產(chǎn)8000營(yíng)業(yè)外收入13000－7000＝6000交易性金融資產(chǎn)――本錢(qián)800――公允價(jià)值變動(dòng)200投資收益1200－800＝400購(gòu)置日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢(qián)法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：調(diào)整20×7年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司3800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（本錢(qián)）3800借：盈余公積153×10％＝利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)153×90％＝貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）153借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（950－650）×15%＝45貸：資本公積45（此題不考慮所得稅）調(diào)整2008年借：投資收益213貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）213借：資本公積[（910－950）×15％＝－6]6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司3800盈余公積15.3利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)137.7投資收益213資本公積39貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――本錢(qián)3800――（損益調(diào)整）366――（其他權(quán)益變動(dòng)）39（4）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)置乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)＝3800－22000×15％＝500（萬(wàn)元）追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝14200－30000×40％＝2200（萬(wàn)元）購(gòu)置日因購(gòu)置乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝500+2200＝2700（萬(wàn)元）2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾砭植亢炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。置換時(shí)，市區(qū)土地使用權(quán)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4800萬(wàn)元；開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區(qū)土地的國(guó)有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門(mén)用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工；合同總價(jià)款為25300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額到達(dá)工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，方案占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬(wàn)元。③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房平安性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。④甲公司新建廠房工程為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支付工程。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（4）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。（5）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元由庚公司負(fù)責(zé)歸還。20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。（6）其他相關(guān)資料如下：①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，缺乏局部由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。④假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：（1）編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表〞中。（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×1年1月3日借：無(wú)形資產(chǎn)－600畝土地使用權(quán)600×80＝4800累計(jì)攤銷200貸：無(wú)形資產(chǎn)－30畝土地使用權(quán)1000營(yíng)業(yè)外收入4800－（1000－200）＝4000（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表〞中。借：銀行存款19465應(yīng)付債券—利息調(diào)整535貸：應(yīng)付債券—面值20000（200×100）甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表20×1年1月1日20×1年12月31日20×2年12月31日20×3年12月31日年末攤余本錢(qián)面值20000200002000020000利息調(diào)整=-535=-535+167.9

=-367.1-367.1+177.97

=-189.130合計(jì)1946519632.919810.8720000年末應(yīng)付利息100010001000利息調(diào)整攤銷額167.9177.97189.13當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額19465×6%×3/12=291.9719632.9×6%×5/12=490.821189.13×3/12

=297.28當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額19465×6%×9/12=875.9319632.9×6%×7/12=687.151189.13×9/12=891.85（3）計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬(wàn)元）到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93（萬(wàn)元）（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款3000貸：遞延收益3000（5）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3．4651=1339.53（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—丁公司1200銀行存款300（6）計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。