2023年會計學(xué)原理講義第五章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

凡以營利為目的，擁有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)行獨(dú)立的核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都是企業(yè)，它們與非

營利性質(zhì)的行政事業(yè)等單位相比，在經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容上是有區(qū)別的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容更為

復(fù)雜，因而，它的會計核算內(nèi)容也較為完整。通常，在涉及初級會計核算的各類教科書中，

均以企業(yè)的會計核算為主，本課程也不例外。將經(jīng)濟(jì)主體按不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)劃分，常常

分為政府以及公共及公用事業(yè)以及社會團(tuán)體和其他社會經(jīng)濟(jì)組織以及工業(yè)企業(yè)（制造企業(yè)）

以及商品流通企業(yè)以及施工企業(yè)以及交通運(yùn)輸企業(yè)以及農(nóng)業(yè)企業(yè)以及金融保險企業(yè)以及房

地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及科技（包含網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）行業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)營銷以及物流以及咨詢和投資服務(wù)等

各類別，在《基礎(chǔ)會計學(xué)》中，不可能對各類經(jīng)濟(jì)主體的會計核算內(nèi)容一一述及，甚至也不

可能對某一類企業(yè)的會計核算作具體以及詳細(xì)的闡述，只能就各類經(jīng)濟(jì)組織以及或者說各類

企業(yè)共同的以及基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法和核算程序作一闡述，至于各種以及各類經(jīng)濟(jì)主

體特別是各種企業(yè)的會計核算的特點(diǎn)，將能在有關(guān)專業(yè)會計學(xué)的課程中獲得解決。

從第二章的論述中我們得知，會計要素是會計對象的具體內(nèi)容，賬戶和會計科目按會計

要素設(shè)置，報表以會計要素為框架構(gòu)成，因此，會計要素的核算是各類企業(yè)會計核算的最基

本內(nèi)容，本章就是按會計要素逐步展開，組織起企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，其中涉及到產(chǎn)品

成本核算的內(nèi)容，主要體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)（制造企業(yè)）成本核算的特點(diǎn)。

第一節(jié)資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)以及債權(quán)和其他

權(quán)利。資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的必備的物質(zhì)基礎(chǔ)。對資產(chǎn)組織核算，目的在于反映企

業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的數(shù)額，確保資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的利用效果。

資產(chǎn)按流動性一般分為:流動資產(chǎn)以及長期投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及商譽(yù)以

及遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

一以及流動資產(chǎn)的核算

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括

現(xiàn)金及各種存款以及短期內(nèi)的交易性金融資產(chǎn)以及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。

（-）庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算

1.庫存現(xiàn)金的核算。

庫存現(xiàn)金指存放在企業(yè)出納柜里的貨幣資金。現(xiàn)金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可缺少的重

要資產(chǎn)，也是流動性最強(qiáng)，收付業(yè)務(wù)最為頻繁的資產(chǎn)，所以，現(xiàn)金的收入以及付出和管理必

須嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例的要求。

為了加強(qiáng)現(xiàn)金的核算和管理，必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。本賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，

借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記的現(xiàn)金的付出數(shù)，如有余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實(shí)存

數(shù)?，F(xiàn)金除設(shè)置總賬外，還必須設(shè)置日記賬進(jìn)行序時核算（現(xiàn)金流水賬），以便每日業(yè)務(wù)終

了，與實(shí)有的庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對以及清點(diǎn)。

庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理：

凡涉及收到現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金增加的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記本賬戶，貸記相關(guān)對應(yīng)賬戶。凡涉及

支付現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金減少的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記本賬戶。

企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

2.銀行存款的核算。

銀行存款指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。它與現(xiàn)金的不同點(diǎn)僅僅在于兩者

的存放地點(diǎn)不同，故在國外，將銀行存款也稱為現(xiàn)金（美式會計的核算方式）。企業(yè)將除零

星開支以外的貨幣資金存放在銀行，一方面可以保護(hù)貨幣資金的安全，另一方面也可以減少

大量的貨幣流通，便于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)必須在銀行開立賬戶，

除零星開支用現(xiàn)金支付外，其余都必須通過銀行進(jìn)行收支結(jié)算。

銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以及信用證保證金存款以及存出投資

款以及外部存款等類別的款項(xiàng)則在“其他貨幣資金”中核算?！按娣旁谥醒脬y行的各種款項(xiàng)，

包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥以及辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃以及提取或繳存現(xiàn)金等

業(yè)務(wù)，則在“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶中核算。

為了加強(qiáng)對銀行存款收以及付以及存的核算和管理，必須設(shè)置“銀行存款”賬戶。本賬

戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。借方登記企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)，貸方

登記企業(yè)從銀行支取的各種款項(xiàng)，余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。

除設(shè)置“銀行存款”總賬外，還必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照

業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額，及時反映企業(yè)銀行存款的存入以及支取

和結(jié)存情況?！般y行存款日記賬”還應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，條件允許一天一對，否

則3-5天一對，應(yīng)保證至少每月核對一次，核對賬面如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”調(diào)節(jié)至相符。

銀行存款的主要賬務(wù)處理：

凡涉及收到款項(xiàng)存入銀行等使銀行存款增加的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記本賬戶，貸記相關(guān)對應(yīng)賬戶。

凡涉及通過存款賬戶支付款項(xiàng)等使銀行存款減少的業(yè)務(wù)，應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記本賬戶。

銀行存款的使用和管理也應(yīng)遵照對銀行存款的管理規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）短期性投資的核算

短期性投資資產(chǎn)是指對各種隨時能夠變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的以及持有時間不超過一年的有價證

券的投資，以及不超過一年的其他投資。其中，有價證券是指各種能隨時變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的債券

以及股票等。

企業(yè)利用暫時閑置不用的資金購入一年期內(nèi)的股票以及債券作為短期投資，目的是為了

獲得投資收益。作為短期投資的資金必須保證在生產(chǎn)經(jīng)營需要時及時收回。為了保持短期投

資的交易性資金能及時流回，所購入的股票以及債券就必須是易于出售的?

為了核算企業(yè)短期性投資資金的投出和收回，應(yīng)按購入的證券或投資的意圖及類別，選

擇設(shè)置如下賬戶分別對其進(jìn)行核算。

“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。如果企業(yè)買入金融資產(chǎn)，并無意圖或沒有能力持有至到期日，

應(yīng)開設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算該項(xiàng)資產(chǎn)。本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債權(quán)投

資以及股票投資以及基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允

價值加量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本賬戶核算。本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)

的類別和品種，分別開設(shè)“成本”以及“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶增加一般

登記在“借方”，減少一般登記在“貸方”，期末視投資變現(xiàn)情況會有不同賬面數(shù)據(jù)的表現(xiàn),

但一般期末余額應(yīng)在總賬賬戶的“借方”。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資

產(chǎn)的公允價值。

交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本賬戶（成本），按發(fā)生交易的費(fèi)用，

借記“投資收益”賬戶，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，

借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額，貸記''銀行存款”等賬戶。

②交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期

付息以及一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，

貸記“投資收益”賬戶。

③資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值余額的差額，借記本賬戶

（公允價值變動），貸記”公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面價值余額的差額

做相反的會計分錄。

④出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資

產(chǎn)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該

金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動”賬戶，貸記或借記“投資收益”

賬戶。

2.若企業(yè)購買時有意圖或有能力對非衍生金融資產(chǎn)持有至到期，則應(yīng)視持有期限長短，

納入“持有至到期投資”賬戶中進(jìn)行核算。短

（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對其他單位或個人的貨幣以及商品或勞務(wù)

的求償權(quán)（或稱索取權(quán)以及索求權(quán)）。主要包括：應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款以及應(yīng)收票據(jù)以及其

他應(yīng)收款等。

1.應(yīng)收賬款的核算。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售材料以及產(chǎn)品以及商品以及提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購買單

位收取的款項(xiàng)。

在信用經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)常常由于賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款，通常也稱為應(yīng)收銷貨款.應(yīng)收賬

款屬于短期性債權(quán)，一般按交易日或銷售時確定的債權(quán)金額入帳。

企業(yè)提供商業(yè)信用產(chǎn)生應(yīng)收賬款，同時也就不可避免地會發(fā)生壞賬。壞賬是指企業(yè)無法

收回的應(yīng)收賬款，它是商品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種具體體現(xiàn)。由此產(chǎn)生的損失稱為

壞賬損失。正是由于壞賬的不可避免性，會計上將壞賬損失視為壞賬費(fèi)用，按照國際會計慣

例，預(yù)先估計可能發(fā)生的損失數(shù)，采用計提“壞賬準(zhǔn)備”的方式進(jìn)行會計處理。因此，應(yīng)收

賬款的核算也包括壞賬準(zhǔn)備的核算。

為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)因銷

售材料以及產(chǎn)品以及商品以及提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的賬款。借方登記應(yīng)收賬款的

發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回數(shù)，本賬戶余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。（期

末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。）本賬戶還應(yīng)按購貨單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。（其中，

因銷售商品以及提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款以及實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,

在“長期應(yīng)收款”賬戶中核算。

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收

入”等賬戶。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅

額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

代購貨單位墊付的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶以及收回

代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。

為了核算壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)和壞賬損失的實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。其貸

方登記按照應(yīng)收賬款的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備金；借方登記每月實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷壞

賬準(zhǔn)備金的數(shù)額。余額一般在貸方，表示已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備金。如為借方余額，

則表示實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)大于已計提壞賬準(zhǔn)備金的差額。

2.預(yù)付賬款的核算。

預(yù)付賬款是指企業(yè)根據(jù)合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可

以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。

企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本賬戶核算。

企業(yè)預(yù)付貨款往往出于以下兩種原因：一是按購銷合同的規(guī)定必須預(yù)付一部分貨款給供

貨單位；二是由于供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量好，貨源緊張，企業(yè)自愿預(yù)付部分貨款，以便購到該種

產(chǎn)品。不管是哪種原因，發(fā)生時一般通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。

為了核算預(yù)付貨款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶0本賬戶借方登記預(yù)付貨款

的支付數(shù)，貸方登記收到商品或收回預(yù)付貨款時的轉(zhuǎn)銷數(shù)。本賬戶余額在借方，表示已經(jīng)預(yù)

付尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)付貨款。（期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。）本賬戶按供貨單

位設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：

①企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”以及“庫

存商品”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記本賬戶。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀行存

款”等賬戶；退回多付的款項(xiàng)做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的

處理。

②企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。按工程

進(jìn)度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”賬戶，貸記本賬戶以及“銀行存款”等賬戶。

3.應(yīng)收票據(jù)的核算。

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品以及商品以及提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌

匯票和商業(yè)承兌匯票。換句話說，是指企業(yè)持有的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收

款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或執(zhí)票人支付款項(xiàng)的票據(jù)。企業(yè)收

到尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，可于到期日向承兌人收取款項(xiàng)，所以，應(yīng)收票據(jù)就是以票據(jù)作為結(jié)

算工具的應(yīng)收款項(xiàng)。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。本

賬戶借方登記收到應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸方登記應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額。本賬戶余

額在借方，表示企業(yè)持有的以及尚未到期收回商業(yè)匯票的票面金額，即應(yīng)收票據(jù)的結(jié)存數(shù)。

本賬戶可按開出以及承兌商業(yè)匯票的單位或票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理：

①企業(yè)因銷售商品以及提供勞務(wù)等而收到開出以及承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面

金額，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅

額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

②持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），

借記“銀行存款”等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金

額，貸記本賬戶或“短期借款”賬戶。

③將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材

料采購”或“原材料”以及“庫存商品”等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶，如

有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

④商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金

額，貸記本賬戶。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類以及號數(shù)和出票日以及票

面金額以及交易合同號和付款人以及承兌人以及背書人的姓名或單位名稱以及到期日以及

背書轉(zhuǎn)讓日以及貼現(xiàn)日以及貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額以及退票情況等資料。

商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

4.其他應(yīng)收款的核算。

其他應(yīng)收款指企業(yè)除應(yīng)收賬款以及預(yù)付貨款以及應(yīng)收票據(jù)以外的其他各種應(yīng)收及暫付

款，包括各種賠款以及備用金以及應(yīng)收補(bǔ)貼款等。設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶核算上述各種應(yīng)

收及暫付款項(xiàng)。本賬戶借方登記其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方登記其他應(yīng)收款的減少數(shù)。本賬

戶余額在借方，表示應(yīng)收而尚未收回的各種其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)按付款單位或個人設(shè)置明

細(xì)賬。

其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”以及“固定資

產(chǎn)清理”等賬戶；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”等賬戶，貸

記本賬戶。

（四）存貨的核算

存貨，顧名思義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括各

類材料以及燃料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及商品以及包裝物以及低值易耗品等。

存貨是流動資產(chǎn)中的一個重要項(xiàng)目，它的金額通常占企業(yè)流動資產(chǎn)的絕大部分。存貨在不同

類型的企業(yè)內(nèi)容有所不同。制造企業(yè)的存貨一般包括：原材料以及輔助材料以及燃料以及在

途物資以及包裝物以及低值易耗品以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品等。商品流通企業(yè)的存

貨一般包括：各種商品和非商品材料物資，如庫存商品等。

對存貨可按其存放地點(diǎn)不同分為庫存存貨以及在途存貨和委托加工存貨。

為了加強(qiáng)存貨的核算和管理，需要設(shè)置“存貨采購”和“存貨”類賬戶。這兩類賬戶在

具體企業(yè)也可進(jìn)一步細(xì)分為：“材料采購”以及“商品采購”以及“在途物資”以及“原材

料”以及“庫存商品”以及“發(fā)出商品”以及“委托加工物資”以及“周轉(zhuǎn)材料”（或稱包

裝物及低值易耗品）等賬戶。

“存貨采購”賬戶核算企業(yè)采購材料以及商品等的采購成本。本賬戶借方登記采購材料

以及商品等支付的買價以及相關(guān)費(fèi)用，即存貨的采購成本，貸方登記采購過程完成后，轉(zhuǎn)入

“存貨”賬戶的存貨采購成本。本賬戶余額一般在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的在途存貨采購

成本。

“存貨”類賬戶用來核算企業(yè)庫存存貨的實(shí)有額。本賬戶借方登記庫存存貨的增加數(shù)，

貸方登記庫存存貨的減少數(shù)。本賬戶余額一般在借方，表示庫存存貨的實(shí)有數(shù)。本賬戶一般

按存貨種類設(shè)置明細(xì)賬。

如果區(qū)別采用計劃成本和實(shí)際成本核算和反映存貨類資產(chǎn)的成本，還應(yīng)同時開設(shè)“存貨

成本差異”類賬戶，如“材料成本差異”賬戶，同時核算和反映由于材料以不同成本入賬引

起的實(shí)際成本和計劃成本以及賬面成本間帶來的差異。

存貨類的主要賬務(wù)處理：

1.因購買材料以及商品引起存貨類資產(chǎn)增加時，應(yīng)先借記“存貨采購”類賬戶，貸記其

他相關(guān)對應(yīng)賬戶。

2.購買結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)材料以及商品入庫后，應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，反映庫存的增加，借記“存

貨”類賬戶，貸記“存貨采購”類賬戶。

3.因人為或其他原因造成存貨類資產(chǎn)毀損以及盤點(diǎn)損失以及盤點(diǎn)增加以及處理存貨時，

應(yīng)借記相關(guān)對應(yīng)或清理核算賬戶，貸記“存貨”類賬戶。

4.因出售存貨類資產(chǎn)引起存貨減少，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”以及“庫存現(xiàn)金”以及“銀

行存款”及其他相關(guān)對應(yīng)賬戶，貸記“存貨”類賬戶。

5.因接受其他主體或個人以存貨類資產(chǎn)投資，應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸記“實(shí)收資本”

（或股本）或其他相關(guān)對應(yīng)賬戶。

6.因以存貨類資產(chǎn)方式接受捐贈，引起的存貨增加，應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸記“資

本公積（其他資本公積）”等相關(guān)對應(yīng)賬戶。

（五）流動資產(chǎn)核算舉例

豐源工廠20XX年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

［例1］從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用。

從銀行存款中提取現(xiàn)金，現(xiàn)金增加，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方，同時銀行存款減少，

記入“銀行存款”賬戶貸方。

會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600

［例2］用銀行存款35,000元購人材料一批，同時用現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)900元，裝卸搬

運(yùn)費(fèi)300元。

企業(yè)采購材料，應(yīng)通過“材料采購”賬戶歸集材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)，核算材料的采購成

本。因此，這筆會計事項(xiàng)的發(fā)生，一方面“存貨采購”賬戶增加，記入借方；另一方面“銀

行存款”賬戶和“庫存現(xiàn)金”賬戶減少，記入貸方。

會計分錄為：

借：材料采購36,200(35,000+900+300)

貸：銀行存款35,000

庫存現(xiàn)金1,200(900+300)

［例3］企業(yè)用上月預(yù)付貨款購買材料，作價3,000元，另用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)用200元。

用預(yù)付貨款購買材料?，預(yù)付貨款減少，記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方，同時材料增加，其

買價和運(yùn)雜費(fèi)記入“材料采購”賬戶借方，另現(xiàn)金減少，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方。

會計分錄為：

借：材料采購3,200(3,000+200)

貸：預(yù)付帳款3,000

庫存現(xiàn)金200

［例4］銷售A產(chǎn)品一批，貨款25,000元，尚未收到。

企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入叫做產(chǎn)品銷售收入，產(chǎn)品銷售收入的增加記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬

戶的貸方，同時，貨款尚未收到，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。

會計分錄為：

借：應(yīng)收帳款25,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入25,000

［例5］銷售B產(chǎn)品一批，貨款10,000元，購貨單位開出并承兌一張期限為2個月的商

業(yè)匯票，用作抵付貨款。

企業(yè)銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售收入增加，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時，收到已

承兌的商業(yè)匯票，”應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，記入借方。

會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)10,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000

［例6］本月到期的商業(yè)匯票4,000元，票款如數(shù)收回。

匯票到期，辦理收款手續(xù)，一方面收回款項(xiàng)增加“銀行存款”賬戶，記入借方，另一方

面，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶減少，記入貸方。

會計分錄為：

借：銀行存款4,000

貸：應(yīng)收票據(jù)4,000

［例7］職工王林出差借支差旅費(fèi)1,000元，用現(xiàn)金支付。

職工借支差旅費(fèi)，在未報銷前，列入“其他應(yīng)收款”賬戶，報銷時再沖銷該賬戶，并轉(zhuǎn)

入有關(guān)費(fèi)用賬戶。因此，這筆會計事項(xiàng)發(fā)生，一方面借記“其他應(yīng)收款”賬戶，同時，貸記

“庫存現(xiàn)金”賬戶。

會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一王林1.000

貸：庫存現(xiàn)金1,000

［例8］月初根據(jù)上月末應(yīng)收賬款賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備金1,200元。

壞賬的發(fā)生和提取，用“管理費(fèi)用”賬戶同時核算。這筆會計事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使“管

理費(fèi)用”增加，費(fèi)用賬戶在借方增加，因此應(yīng)計入“管理費(fèi)用”賬戶借方，另一方面壞賬準(zhǔn)

備金增加，通過記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備

抵賬戶，提取壞賬是為了及時反映不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，以便及時以及客觀的反映應(yīng)賬款無

法收回造成的損失或費(fèi)用，因此，“壞賬準(zhǔn)備”的記錄方向正好和“應(yīng)收賬款”相反。）

會計分錄為：

借：管理費(fèi)用1,200

貸：壞賬準(zhǔn)備1,200

［例9］本月實(shí)際發(fā)生壞賬950元。

實(shí)際發(fā)生壞賬，沖抵已提壞賬準(zhǔn)備金。所以，一方面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶減少，記入借方，

另一方面沖減“應(yīng)收賬款”賬戶，記入貸方。

會計分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備950

貸：應(yīng)收賬款——XX950

［例10］本月購入的兩批材料均已到達(dá)，并全部驗(yàn)收入庫，共計39,400元，結(jié)轉(zhuǎn)材料

采購成本。

結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本就是將原歸集在“材料采購”（“存貨采購”）賬戶的材料采購成本轉(zhuǎn)

入“原材料”（“存貨”）賬戶，以便反映材料的實(shí)際成本。所以，結(jié)轉(zhuǎn)時一方面“原材料”

賬戶增加，記入借方，同時，“材料采購”賬戶減少，記入貸方。

會計分錄為：

借：原材料39,400

貸：材料采購39,400（36,200+3,200）

［例11］月初用暫時閑置的資金購買銀海股份有限公司股票2萬股，每股10元。開出

支票付清股票款項(xiàng)和股票代購手續(xù)費(fèi)3000元。

此筆會計事項(xiàng)屬于企業(yè)的短期性投資行為，暫時閑置的資金購買，意圖不是長期持有,

故使用“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。這筆交易的發(fā)生，一方面使“交易性金融資產(chǎn)一一成

本”賬戶增加，記入借方，交易發(fā)生的費(fèi)用沖減“投資收益”賬戶，記入借方。另一方面,

開出支票，使“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。

會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本200,000

投資收益一一手續(xù)費(fèi)3,000

貸：銀行存款203,000

［例12］月末，由于急需資金，企業(yè)將上述銀海股份有限公司股票全部售出，每股12

元，轉(zhuǎn)讓收入240,000元已存入銀行。

此筆會計事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的短期性投資行為。企業(yè)短期投資購買股票以及債券，在需要

資金時，可在證券市場上出售或轉(zhuǎn)讓。出售或轉(zhuǎn)讓可能高于或低于原短期性投資成本，形成

投資收益或投資損失，一般通過“投資收益”賬戶核算。投資收益記入賬戶貸方，投資損失

記入賬戶借方。此筆會計事項(xiàng)，應(yīng)按賣價記入“銀行存款”賬戶借方，交易若發(fā)生的費(fèi)用也

應(yīng)沖減“投資收益”賬戶，記入借方。若無則不需反映。另一方面，售出股票，使“交易性

金融資產(chǎn)一一成本”賬戶減少，記入貸方。（如遇資產(chǎn)負(fù)債表日，則應(yīng)同時使用“公允價值

變動”賬戶反映所持有股票或債券在持有期間發(fā)生的價值波動）

會計分錄為：

借：銀行存款240,000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本200,000

投資收益40,000

二以及長期性投資的核算

長期性投資是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資以及債券投資和其他投資。長

期性投資與短期性投資的區(qū)別主要在于投資的目的和性質(zhì)不同。短期性投資的主要目的是利

用暫時閑置的資金購入能隨時變現(xiàn)的有價證券，達(dá)到短時間理財獲利以及謀取一定投資收益

的目的。長期投資的目的不僅在于獲取投資收益，往往也為了影響和控制其他企業(yè)。

全面和客觀的反映企業(yè)的長期性投資行為，一般應(yīng)視長期性投資的購買種類以及對象和

購買目的，開設(shè)以下賬戶進(jìn)行清晰的核算和反映。

1.持有至到期投資的核算。

持有至到期投資，是指企業(yè)買入的到期日固定以及回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明

確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)開設(shè)“持有至到期投資”賬戶核算。

本賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種,

分別開設(shè)“成本”以及“利息調(diào)整”以及“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

本賬戶增加一般登記在“借方”，減少一般登記在“貸方”，期末視投資變現(xiàn)情況會有不

同賬面數(shù)據(jù)的表現(xiàn)，但一般期末余額應(yīng)在總賬賬戶的“借方”。本賬戶借方余額，反映企業(yè)

持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資的主要賬務(wù)處理：

①企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本賬戶（成本），按支付的價

款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸

記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息以及一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率

計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率

計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的

應(yīng)收未收利息，借記本賬戶（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定

的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

③將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記

“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本以及利息調(diào)整以及應(yīng)計利息），

按其差額，貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時

結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

④出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”以及等賬戶，按其賬

面余額，貸記本賬戶（成本以及利息調(diào)整以及應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收

益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

由于企業(yè)購入及持有的金融資產(chǎn)，在持有期間會出現(xiàn)減值，因此，企業(yè)在核算中，還應(yīng)

同時開設(shè)“持有至到期投資的減值準(zhǔn)備”，按持有至到期投資類別和品種開設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)

行對持有至到期投資的金融資產(chǎn)的減值情況的核算和反映。

2.可供出售金融資產(chǎn)的核算

本賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)由于自身投資和對資金使用

的需要，對有些超過一年或一個營業(yè)周期以上的投資性金融資產(chǎn)，需要在未到期的持有期間

內(nèi)實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)，對長期性投資中的這類出售金融資產(chǎn)的行為，通過本賬戶核算，包括劃分為可

供出售的股票投資以及債券投資等金融資產(chǎn)。

本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別開設(shè)“成本"以及'‘利息調(diào)整”以及''應(yīng)

計利息”以及“公允價值變動”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)

可供出售金融費(fèi)產(chǎn)的公允價值。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行

核算和反映。

主要賬務(wù)處理：

（1）取得：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記本

賬戶（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬

戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本賬戶（成本），

按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付

的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。

（2）出售：出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬

戶，按其賬面余額，貸記本賬戶（成本以及公允價值變動以及利息調(diào)整以及應(yīng)計利息），按

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”

賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

3.長期股權(quán)投資的核算

企業(yè)購買其他企業(yè)發(fā)行的股票，其意圖不僅在于獲得投資收益，而可能是為了進(jìn)行控制。

這產(chǎn)生了企業(yè)資金使用中的長期股權(quán)投資財務(wù)行為。通過開設(shè)“長期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核

算和反映。

本賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本賬戶可按被投資單

位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”以及“損益調(diào)整”

以及“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。

長期性投資核算舉例：

［例13］企業(yè)購買5年期國庫券50,000元，用銀行存款支付。

此筆會計事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)投資資金，購買超過一年或一個營業(yè)

周期以上的股票以及債券，以實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，或者實(shí)現(xiàn)對其他經(jīng)濟(jì)主體的控制。長期

性性投資應(yīng)視企業(yè)投資購買的長期金融資產(chǎn)類別和意圖，進(jìn)行核算。該筆5年期國債的購買

行為，如果企業(yè)打算持有至到期兌現(xiàn)，則應(yīng)視為“持有至到期投資”核算，若無持有至到期

的意圖或能力，則應(yīng)視為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。無論視為何種投資行為，一方面，均

使該類投資增加，應(yīng)登記入該賬戶的借方。另一方面，購買債券，使“銀行存款”賬戶減少，

應(yīng)記入貸方。

以下分兩種持有方式進(jìn)行反映，假定于發(fā)行日購買，未含應(yīng)付未付利息：

①若購買5年期國債，意圖持有至到期兌現(xiàn)，會計分錄為：

借：持有至到期投資一一成本50,000

貸：銀行存款50,000

②若購買5年期國債，不確定持有期限，會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本50,000

貸：銀行存款50,000

［例14］原購入長城公司三年期債券已到期，現(xiàn)還本付息，收回本金35,000元，利息

5,000元，款項(xiàng)已存入銀行。

此筆會計事項(xiàng)仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)購買該筆3年期企業(yè)債券，已持有至

到期兌現(xiàn)，由此推算企業(yè)作為持有至到期投資進(jìn)行核算。實(shí)際處理中，翻查原有憑證賬務(wù)處

理中，必可找到當(dāng)初購買時的賬務(wù)處理進(jìn)行核對。既然債券已于到期兌現(xiàn)，一方面，使“持

有至到期投資”賬戶減少，記入貸方。另一方面，兌現(xiàn)債券，使“銀行存款”賬戶增加，應(yīng)

記入借方。同時，還收到了持有債券獲得的債券利息，應(yīng)反映“投資收益”增加，記入貸方。

會計分錄為：

借：銀行存款40（35,000+5,000）

貸：持有至到期投資一一成本35,000

投資收益5,000

三以及長期應(yīng)收款的核算

長期應(yīng)收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營行為所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)以外

的長期應(yīng)收款項(xiàng)，它的索償期限一般超過一年或一個營業(yè)周期。主要包括企業(yè)因融資租賃產(chǎn)

生的應(yīng)收款項(xiàng)以及采用遞延方式等具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)

等。應(yīng)開設(shè)“長期應(yīng)收款”賬戶核算和反映。

實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本核算。

本賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶一般登記增加在借方，減少在貸方。本賬戶期

末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。

四以及固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原

來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物以及機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備以及工具器具等。固定資

產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料

固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)比較，其特點(diǎn)主要是固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程，不改變其

實(shí)物形態(tài)，其減少的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損，逐漸地以及部分地以折舊形式計入產(chǎn)品或商

品成本，并隨著產(chǎn)品或商品的銷售，價值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這些貨幣資金以補(bǔ)償基

金的形式逐漸積累起來，待固定資產(chǎn)報廢時重新購置固定資產(chǎn)，達(dá)到實(shí)物形態(tài)更新的目的。

固定資產(chǎn)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固

定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；

按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)以及未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

為了對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。

為適應(yīng)固定資產(chǎn)價值逐漸磨損以及逐漸轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，需要同時設(shè)置“累計折舊”賬戶進(jìn)

行核算和反映。

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，其借方登記因購入以及臼行建造以及

融資租入等原因增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記因出售以及報廢以及盤虧以及毀損等原

因減少的固定資產(chǎn)原始價值。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價值。

本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本賬戶設(shè)

置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的以及未單獨(dú)計價的軟件,

也通過本賬戶核算。

“累計折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，其貸方登記每個會計期間提取

的折舊數(shù)額，以及購進(jìn)等原因增加的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)，借方登記因出售以及報廢以及盤

虧等原因而轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的累

計折舊數(shù)額。

“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵，或稱抵減賬戶（抵減帳戶的概念將在下

一章介紹），兩個賬戶相抵的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。

固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，

貸記“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本賬戶。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款以及實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購

買價款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬

戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬

戶。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以及但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，

待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃

開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記

本賬戶或“在建工程”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始

直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定

資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶。

（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借

記本賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的

利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。

（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按

己提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按其賬面原價，貸記本賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，

還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)核算舉例：

［例15］購入全新汽車一輛，用銀行存款支付170,000元。

此筆會計事項(xiàng)一方面使“固定資產(chǎn)”賬戶增加，記入借方，另一方面使“銀行存款”賬

戶減少，記入貸方。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)170,000

貸：銀行存款170,000

［例16］用銀行存款購入一幢已使用過的房屋，對方賬面原價800,000元，已提折舊

200,000元，雙方協(xié)議價600,000元。

購入房屋增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)是已使用過的，因而要同時反映其

價值的磨損程度，即累計折舊。所以，此筆

會計事項(xiàng)使固定資產(chǎn)和累計折舊均同時增加，銀行存款減少。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)800,000

貸：累計折舊.200,000

銀行存款?600,000

［例17］出售多余的一臺全新機(jī)器設(shè)備，購入時支付價款3,800元，安裝費(fèi)300元。

現(xiàn)按原價出售，出售收入尚未收到。

減少固定資產(chǎn)要沖銷原記錄。此項(xiàng)固定資產(chǎn)在購入時屬于需要安裝的機(jī)器設(shè)備，安裝

成本等費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的原始價值，現(xiàn)需要一并沖銷。同時，出售收入尚未收到，記入''應(yīng)

收賬款”賬戶。

會計分錄為：

借：應(yīng)收帳款4,100

貸：固定資產(chǎn)4,100（3,800+300）

（固定資產(chǎn)折舊的提取將在費(fèi)用部分講述）

五以及無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)以及

商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)以及特許權(quán)等。

商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以不在無形資產(chǎn)規(guī)范里核算。

無形資產(chǎn)，顧名思義即沒有物質(zhì)實(shí)體，它體現(xiàn)為企業(yè)擁有的一種權(quán)利，且使用這種權(quán)

利可以獲得超額利潤的能力。

企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)一般按研究階段和開發(fā)支出階段分別核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)

目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時記入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，

才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提

供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或

其它不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃以及設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能

夠達(dá)到設(shè)計會話數(shù)中的功能以及特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

它意味著企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況

進(jìn)行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在

對該無形資產(chǎn)的需求。

（四）有足夠的技術(shù)以及財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有

能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)以及財務(wù)和其他資源，以及獲得這些

資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支

持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研究人員工資以及材料費(fèi)，

以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)

在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)往往價值較大，可以在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,

因而它的價值也將在其提供經(jīng)濟(jì)利益的期間內(nèi)一部分一部分地攤銷為費(fèi)用，以便與各期收入

相配比。

無形資產(chǎn)是企業(yè)有償取得的。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得有購入以及自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)

入三個途徑。無形資產(chǎn)的取得一般按成本入賬。

為了對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”帳戶。本賬戶核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)

的價值，借方登記因購入以及自創(chuàng)以及投資轉(zhuǎn)入等原因增加的無形資產(chǎn)價值，貸方登記無形

資產(chǎn)的攤銷價值。本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值，反映無形資產(chǎn)的成本，

即無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。本賬戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。

為了核算無形資產(chǎn)隨著經(jīng)營期間的推移，其價值逐漸在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)移并獲得補(bǔ)償，

應(yīng)同時開設(shè)“累計攤銷”賬戶，核算和反映企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

本賬戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”以及“其他業(yè)務(wù)成本”等，

貸記本賬戶。處置無形資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。本賬戶貸方登記無形資產(chǎn)每期計提的攤銷

數(shù)，借方登記已累計計提的“累計攤銷”。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計

攤銷額。

無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀

行存款”等賬戶。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出”賬戶。

（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累

計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。已計提

減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按己計提

的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”

以及“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一處

置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶。已計提減值準(zhǔn)

備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)核算舉例：

［例18］用銀行存款150,000元購入A產(chǎn)品的專利權(quán)。

購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，使企業(yè)無形資產(chǎn)價值增加，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時銀

行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。（購入的無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法

將在本章費(fèi)用部分講述）

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)150,000

貸：銀行存款150,000

I例19］新興公司轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)5年，本企業(yè)花費(fèi)200,000元買下，用銀行

存款支付。

此筆會計事項(xiàng)仍然屬于購入無形資產(chǎn)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時銀行存款減

少，記入該賬戶貸方。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)200,000

貸：銀行存款200,000

六以及商譽(yù)的核算

本賬戶核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)

備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行處理。本賬戶借方登記企業(yè)合并中確定的商

譽(yù)價值，貸方登記商譽(yù)價值的轉(zhuǎn)出數(shù)，本賬戶余額在借方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)

商譽(yù)的價值。

非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價值，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

七以及遞延資產(chǎn)的核算

遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益以及應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括

租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。

遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種費(fèi)用，是效益要期待將來的會計期間去實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用。由于這些費(fèi)

用支出的數(shù)額較大，如果把它們與支出年度的收入相配比,就不能正確計算當(dāng)期的經(jīng)營成果。

因而，應(yīng)將它們進(jìn)行遞延處理。

遞延資產(chǎn)與另一項(xiàng)流動資產(chǎn)一一待攤費(fèi)用相比，并無本質(zhì)上的多大差別，都屬于遞延費(fèi)

用。二者的主要區(qū)別在于攤銷期間不同，遞延資產(chǎn)是在以后若干年度內(nèi)分期攤銷的遞延費(fèi)用，

而待攤費(fèi)用是在一年內(nèi)攤銷的遞延費(fèi)用。

通常設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度

內(nèi)分期攤銷以及期限在一年以上的各項(xiàng)（資產(chǎn)性）費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

發(fā)生的改良支出等。其借方登記該類長期遞延資產(chǎn)的發(fā)生數(shù)，貸方登記該類長期遞延資產(chǎn)的

攤銷數(shù)。本賬戶余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用，本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目

進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額。

企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”以及“原材料”等賬戶。攤

銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”以及“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。

對于籌備企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)一次記入當(dāng)期損益，不在本賬戶核算。

長期待攤費(fèi)用核算舉例：

［例20］企業(yè)用銀行存款5,000元支付租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理支出。

此筆會計事項(xiàng)使得企業(yè)的長期待攤費(fèi)用增加，記入該賬戶借方，銀行存款減少，記入該

賬戶的貸方。遞延資產(chǎn)的價值將在其受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法將在本章“費(fèi)用”部分講述。

會計分錄為：

借：長期待攤費(fèi)用5,000

貸：銀行存款5,000

此外，對于企業(yè)因經(jīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)單獨(dú)開設(shè)“遞

延所得稅資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專門核算，該賬戶也包括對根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌

補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。此賬戶可按可抵扣暫時性差異等項(xiàng)目進(jìn)行

明細(xì)核算，期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第二節(jié)負(fù)債的核算

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的以及能以貨幣計量以及將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債所代表

的是企業(yè)對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是企業(yè)資金來源的一大部分，其數(shù)量和結(jié)

構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著直接的影響。負(fù)債與資產(chǎn)的比例以及負(fù)債與所有者權(quán)益的比例等,

是衡量企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理，未來獲利能力大小的重要指標(biāo)。

負(fù)債按償還期長短進(jìn)行分類，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

一以及流動負(fù)債的核算

流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款以

及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及預(yù)收貨款以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅金以及應(yīng)付利潤以及

其他應(yīng)付款等。

（一）短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機(jī)構(gòu)借入的，還款期限在一年或超過一

年的一個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。

短期借款是企業(yè)用來彌補(bǔ)日常經(jīng)營中流動資金的不足而向外籌措的，借款數(shù)額較小，

還款期較短。

為了核算企業(yè)的短期借款，要設(shè)置“短期借款”賬戶。本賬戶核算企業(yè)借入的期限在

一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款，借方

登記到期歸還的各種短期借款。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。本賬戶

應(yīng)按債權(quán)人（貸款人）和幣種設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類作進(jìn)一步的明細(xì)核算。

短期借款的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的

會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”以及“利

息支出”等賬戶，貸記“銀行存款”以及“應(yīng)付利息”等賬戶。

（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)

承兌匯票。

如果賣方對買方的信用程度不太了解，或者買方的信用程度低，或者賣方提供的信用

期限長以及信用金額大等,賣方均可要求買方用票據(jù)結(jié)算貨款。買方因采購材料或接受勞務(wù)，

開出承兌匯票或以承兌匯票抵補(bǔ)貨款等形成的債務(wù)，就是應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算企業(yè)因購買材料以及商品和接受勞務(wù)等對外發(fā)生債務(wù)

時開出并承兌的商業(yè)匯票。其貸方登記企業(yè)開出并承兌的匯票款或以承兌匯票抵付貨款的數(shù)

額，借方登記各種承兌匯票兌付的款項(xiàng)。本賬戶余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期或兌付的商

業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人或票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：

1.企業(yè)開出以及承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款以及應(yīng)付賬款等，借記“材

料采購”以及“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的

處理。

2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支

付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

3.銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本賬戶，

貸記“短期借款”賬戶。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類以及號數(shù)和出票日期

以及到期日以及票面金額以及交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等

資料應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。

（三）應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是指企業(yè)由于購買商品以及材料以及其他資產(chǎn)或接受勞務(wù)而形成的一項(xiàng)流

動負(fù)債，通常稱為應(yīng)付購貨款。

應(yīng)付賬款往往是由于正常的結(jié)算時間差形成的，企業(yè)購買某項(xiàng)資產(chǎn)，在收到發(fā)票或收

到資產(chǎn)而尚未支付貨款時，形成企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。其貸方登記企業(yè)因購買材料

以及.商品以及物資和接受勞務(wù)供應(yīng)形成的應(yīng)付賬款，借方登記實(shí)際支付的應(yīng)付賬款。本賬

戶余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。本賬戶可按按供應(yīng)單位或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)購入材料以及商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單以及

隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記“材料采購”以及“在途物資”等賬戶，

按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記本賬戶。

接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生

產(chǎn)成本”以及“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”

等賬戶。

上述交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（此處略）

（四）預(yù)收貨款的核算

預(yù)收貨款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。

企業(yè)預(yù)收購貨單位貨款時，要根據(jù)合同，承諾在收款后一定日期發(fā)送商品或提供勞務(wù)，

否則，就必須如數(shù)退還預(yù)收的貨款。因而收到預(yù)收款時構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)先收取購貨單位的購貨款。其

貸方登記企業(yè)預(yù)先收取的貨款，借方登記已結(jié)算的銷貨款。本賬戶期末一般貸方余額，反映

企業(yè)預(yù)收的貨款數(shù)。本賬戶余額若在借方，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。本賬戶可按購貨單位

或個人設(shè)置明細(xì)帳。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)

收賬款”賬戶。

預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶；銷售實(shí)現(xiàn)時，

按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)

行相應(yīng)的處理。

（五）應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬包括企業(yè)應(yīng)付給