新公司法下財(cái)稅影響變革及應(yīng)對(duì)實(shí)施策略

新公司法下財(cái)稅影響變革及應(yīng)對(duì)實(shí)施策略主講人：主講人：董老師1123新公司法的主要變化及背景新公司法對(duì)財(cái)稅方面的影響面對(duì)5年實(shí)繳企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略23新公司法的主要變化及背景1993年12月29日正式通過(guò)1999年12月25日第一次修正2004年8月28日第二次修正2005年10月27日第一次修訂2013年12月28日第三次修正2018年10月26日第四次修正2023年12月29日，第二次修訂2021年12月24日，公布修訂草案（第一次審議稿）征求意見2022年12月30日，公布修訂草案（第二次審議稿）征求意見2023年09月1日，公布修訂草案（第三次審議稿）征求意見公司法的結(jié)構(gòu)第八章公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的資格公司法的基本框架公司成立、退出設(shè)立、登記、法人獨(dú)立地位、變更、解散、注銷規(guī)則公司治理規(guī)則組織機(jī)構(gòu)、法人代表、股東權(quán)利與義務(wù)、董監(jiān)高職權(quán)和義務(wù)、職工參與管理公司資本制度資本形成（出資、股份）、資本報(bào)償（禁止抽資、利潤(rùn)分配、股份回購(gòu)、減資、財(cái)務(wù)資助）從資產(chǎn)負(fù)債表視角認(rèn)識(shí)資本負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)股東權(quán)益(凈資產(chǎn))實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)新《公司法》重大變化1、強(qiáng)化股東出資義務(wù)2、公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整3、明確股份公司和有限公司本質(zhì)差別5、強(qiáng)化控股股東、董監(jiān)高等經(jīng)營(yíng)主體責(zé)任4、強(qiáng)化中小股東的權(quán)益保護(hù)6、其他的重要變化一、股東出資責(zé)任1、有限公司注冊(cè)資本須在成立后五年內(nèi)繳足；2、股份公司注冊(cè)資本為已發(fā)行股份的股本總額，發(fā)起人股份須在成立前全額繳納；3、股東未按期繳納出資的，董事會(huì)應(yīng)向股東催繳，要求在不少于六十日的寬限期內(nèi)繳納出資；4、寬限期屆滿，股東仍未出資的，公司可書面通知該股東喪失相應(yīng)股權(quán)；5、公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人有權(quán)要求已認(rèn)繳出資但未屆繳資期限的股東提前繳納出資（此條不適用于股份公司，股份公司沒(méi)有五年繳資期限一說(shuō)）；6、有限公司設(shè)立時(shí)，股東未按照公司章程規(guī)定實(shí)際繳納出資的，設(shè)立時(shí)的其他股東與該股東在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任；7、轉(zhuǎn)讓的股權(quán)因未到期限尚未實(shí)繳的，受讓方承擔(dān)出資義務(wù)，受讓方未按期足額繳納的，轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任；二、公司治理重大調(diào)整1、允許公司選擇單層制治理模式（即只設(shè)董事會(huì)、不設(shè)監(jiān)事會(huì)可在董事會(huì)設(shè)審計(jì)委員會(huì)行使監(jiān)事會(huì)職權(quán)，不再設(shè)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事，其中股份有限公司審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)過(guò)半數(shù)為非執(zhí)行董事；2、進(jìn)一步簡(jiǎn)化公司組織機(jī)構(gòu)：規(guī)模較小或者股東人數(shù)較少的有限責(zé)任公司，經(jīng)全體股東一致同意，可以不設(shè)監(jiān)事了；3、職工代表董事，不再只是對(duì)國(guó)企的要求，而是職工人數(shù)300人以上的公司除了已設(shè)職工監(jiān)事的都需要設(shè)置。三、明確股份公司與有限公司之間的本質(zhì)差異股份公司若干要素與有限公司看齊：會(huì)”；）；三、明確股份公司與有限公司之間的本質(zhì)差異對(duì)股份公司要素進(jìn)行調(diào)整：授權(quán)董事會(huì)審議（但以非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的應(yīng)當(dāng)經(jīng)注冊(cè)資本、股份總額變更需要修改章程的不需要股東四、強(qiáng)化中小股東權(quán)益保護(hù)有限公司股東可以要求查閱的公司材料擴(kuò)大到會(huì)計(jì)股份公司股東可以要求查閱的公司材料擴(kuò)大到會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)）；注意：有限公司和股份有限公司有權(quán)查閱的材料都延展至全資其他股東有權(quán)請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)（）；五、強(qiáng)化控股股東、董監(jiān)高等經(jīng)營(yíng)主體責(zé)任（忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)）2、包括股東欠繳出資、抽逃出資、違規(guī)分紅、違六、其他重要變化：1、法定代表人由代表公司執(zhí)行公司事務(wù)的董事或者經(jīng)理?yè)?dān)任；2、取消了一名自然人只能設(shè)立一家一人有限公司、該公司不能繼續(xù)往下設(shè)立一人有限公司的規(guī)定；3、進(jìn)行利潤(rùn)分配的期限為股東會(huì)決議作出后6個(gè)月內(nèi)；4、有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東以外的主體，不再需要其他股東過(guò)半數(shù)同意，理順了優(yōu)先購(gòu)買權(quán)行使機(jī)制；5、股份有限公司發(fā)起人的股份變更信息屬于國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的登記事項(xiàng)；六、其他重要變化：6、取消了資本公積金不得彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，使用任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)虧損后仍然不夠的，可以使用資本公積金；公積金補(bǔ)虧后仍有虧損的，可以減資補(bǔ)虧，此類減資可不用通知債權(quán)人；減資應(yīng)全體股東按持股比例等比例減資，除非法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定；7、簡(jiǎn)易合并：公司與其持股90%以上的子公司合并，可以不經(jīng)子公司股東會(huì)決議，此種情形下子公司其他股東有回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)；小規(guī)模合并：合并對(duì)價(jià)不超過(guò)公司凈資產(chǎn)10%的，可以不經(jīng)股東會(huì)決議，公司章程另有規(guī)定的除外；8、簡(jiǎn)易注銷：未產(chǎn)生債務(wù)或債務(wù)已清償?shù)?，?jīng)全體股東承諾，可以簡(jiǎn)易注銷，即通過(guò)企業(yè)信息公示系統(tǒng)公告不少于二十日，無(wú)異議即可申請(qǐng)注銷登記；強(qiáng)制注銷：公司被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或被撤銷，三年未清算完畢的，市監(jiān)局可經(jīng)公示予以注銷。新公司法對(duì)財(cái)稅方面的影響一、注冊(cè)資本五年繳足二、非貨幣出資三、認(rèn)繳出資額加速到期四、股東查閱會(huì)計(jì)憑證五、調(diào)整有限公司董事會(huì)職權(quán)六、轉(zhuǎn)讓未屆出資期限的股權(quán)七、明確利潤(rùn)分配時(shí)間八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損九、會(huì)計(jì)事務(wù)所聘用解聘決定權(quán)一、注冊(cè)資本五年繳足第四十七條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二百六十六條本法自2024年7月1日起施行。本法施行前已登記設(shè)立的公司，出資期限超過(guò)本法規(guī)定的期限的，除法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi)；對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的，公司登記機(jī)關(guān)可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。具體實(shí)施辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第784號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國(guó)公司法》注冊(cè)資本登記管理制度的規(guī)定第二條2024年6月30日前登記設(shè)立的公司，有限責(zé)任公司剩余認(rèn)繳出資期限自2027年7月1日起超過(guò)5年的，應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前將其剩余認(rèn)繳出資期限調(diào)整至5年內(nèi)并記載于公司章程，股東應(yīng)當(dāng)在調(diào)整后的認(rèn)繳出資期限內(nèi)足額繳納認(rèn)繳的出資額；股份有限公司的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前按照其認(rèn)購(gòu)的股份全額繳納股款。舉個(gè)例子：2017年1月1日成立的正保財(cái)稅咨詢有限公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)，章程約定出資期限為2047年1月1日實(shí)繳到位。按照注冊(cè)資本登記管理制度的規(guī)定，正保公司自2027年7月1日起剩余出資期限超過(guò)五年的，應(yīng)該在2024年7月1日至2027年6月30日三年過(guò)渡期內(nèi)，調(diào)整實(shí)繳期限。正保公司在2027年6月30日召開股東會(huì)，決定修改實(shí)繳期限為2032年6月30日。8年實(shí)操問(wèn)題：在過(guò)渡期間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更事項(xiàng)二、非貨幣資產(chǎn)出資第四十八條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。可以勞務(wù)出資嗎？三、認(rèn)繳出資額加速到期第五十四條公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，公司或者已到期債權(quán)的債權(quán)人有權(quán)要求已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股東提前繳納出資。四、股東可以查閱會(huì)計(jì)憑證股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。股東要求查閱公股東及其委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)查閱、四、股東可以查閱會(huì)計(jì)憑證舊《公司法》第33條和第97條：有限責(zé)任公司股東查閱、復(fù)制的范圍為：公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；有限責(zé)任公司股東有權(quán)查閱的是會(huì)計(jì)賬簿。（無(wú)會(huì)計(jì)憑證）股份有限公司查閱范圍為：公司章程、股東名冊(cè)、公司債券存根、股東大會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（無(wú)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證）四、股東可以查閱會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬薄包括原始憑證和記賬憑證嗎？糾紛案例：海融博信國(guó)際融資租賃有限公司與富巴投資有限公司股東知情權(quán)五、調(diào)整有限公司董事會(huì)職權(quán)定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)五、調(diào)整有限公司董事會(huì)職權(quán)關(guān)注點(diǎn)：原公司法第四十六條對(duì)有限公司董事會(huì)職權(quán)的規(guī)定有一項(xiàng)是：“制訂公司的年度預(yù)算方案、決算方案”，新公司法把這一項(xiàng)刪除了，財(cái)務(wù)預(yù)算與決算方案不用上董事會(huì)了，有利于提高預(yù)決算工作效率。六、轉(zhuǎn)讓未屆出資期限的股權(quán)第八十八條股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)；受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人未按期繳納的出資承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任；受讓人不知道且不應(yīng)當(dāng)知道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)任。七、明確利潤(rùn)分配時(shí)間第二百一十二條股東會(huì)作出分配利潤(rùn)的決議的，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在股東會(huì)決議作出之日起六個(gè)月內(nèi)進(jìn)行分配。八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損第二百一十四條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損第二百一十四條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系公司可以用于彌補(bǔ)虧損的項(xiàng)目順序?yàn)椋簝衾麧?rùn)—盈余公積（法定公積金、任意公積金）—資本公積—注冊(cè)資本八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損2022年A公司有累計(jì)未彌補(bǔ)虧損500萬(wàn)，2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)。以前年度法定公積金已計(jì)提20萬(wàn)，公司資本公積余額100萬(wàn)，注冊(cè)資本1000萬(wàn)。①凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)后，仍有虧損300萬(wàn)(200-500)，-300萬(wàn)留待法定公積金彌補(bǔ)。②法定公積金20萬(wàn)全部彌補(bǔ)虧損，還有280萬(wàn)虧損未彌補(bǔ)完。③資本公積金彌補(bǔ)100萬(wàn)，還有180萬(wàn)虧損未彌補(bǔ)完。④減少注冊(cè)資本180萬(wàn)至820萬(wàn)，虧損彌補(bǔ)完畢。⑤若2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)，提取50萬(wàn)法定公積金，再提取360萬(wàn)任意公積金，剩余90萬(wàn)可進(jìn)行分紅。八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損2001年三聯(lián)商社(600898)重組鄭百文，成功通過(guò)采用資本公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損，引發(fā)市場(chǎng)熱議。該行為直接導(dǎo)致上市公司可通過(guò)資本公積補(bǔ)虧變相恢復(fù)賬面利潤(rùn)達(dá)到美化財(cái)報(bào)、進(jìn)行再融資的目的。(該行為引發(fā)了蝴蝶效應(yīng)，2011年年報(bào)期間，滬深兩市提供財(cái)報(bào)的1573家公司有33家上市公司重組后存在巨額虧損。這些公司上報(bào)證監(jiān)會(huì)希望能“照搬”2001年鄭百文重組事件。)八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損資本公積彌補(bǔ)虧損是否涉稅？實(shí)踐爭(zhēng)議：1、拆解為公司向股東分配+股東再向公司捐贈(zèng)兩步經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)濟(jì)行為1：公司減少實(shí)收資本（或由資本公積轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本后減少實(shí)收資本）并分配給股東；經(jīng)濟(jì)行為2：股東將應(yīng)取得的減資分配款捐贈(zèng)給公司，在稅法上視為公司取得捐贈(zèng)收入，進(jìn)而影響公司當(dāng)期利潤(rùn)，并用當(dāng)期利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度稅務(wù)虧損。八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損我公司是中外合資企業(yè)，股東均為法人股東，為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，擬通過(guò)減資的方式彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損，減資款不匯給股東，會(huì)計(jì)處理為：借：實(shí)收資本貸：未分配利潤(rùn)請(qǐng)問(wèn)該事項(xiàng)相關(guān)企業(yè)所得稅如何處理。減資彌補(bǔ)虧損后，尚未彌補(bǔ)完所得稅的虧損額是否可以繼續(xù)彌補(bǔ)。超出部分的企業(yè)所得稅如何處理？八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào)）規(guī)八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損實(shí)踐爭(zhēng)議：2、不拆解摘自《關(guān)于湖南南新制藥股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在）：八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損實(shí)踐爭(zhēng)議：2、不拆解會(huì)計(jì)處理只是在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目間進(jìn)行調(diào)整。不符合企業(yè)八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損實(shí)踐爭(zhēng)議：2、不拆解任公司減少實(shí)收資本12.70億元用于彌補(bǔ)虧損未繳納企八、資本公積可以彌補(bǔ)虧損實(shí)踐爭(zhēng)議：2、不拆解問(wèn)題內(nèi)容：“企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資在稅務(wù)上應(yīng)如何回復(fù)意見：“……企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資的會(huì)計(jì)處理為：借記“實(shí)收資本”稅務(wù)登記?！卑?、資本公積可以彌補(bǔ)虧損實(shí)踐爭(zhēng)議：2、不拆解廣東省國(guó)家稅務(wù)局2015年05月14日供相關(guān)條文？”余額，為應(yīng)納稅所得額，減資不涉及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。”九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用解聘決定權(quán)第二百一十五條公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)決定。公司股東會(huì)、董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見。關(guān)注點(diǎn)：原公司法第一百六十九條規(guī)定，只有股東會(huì)和董事會(huì)才能決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘，新公司法賦予了監(jiān)事會(huì)同樣的職權(quán)。面對(duì)5年實(shí)繳企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略一、正常出資二、減資、撤資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓三、注銷公司一、正常出資1、借錢出資第五十三條公司成立后，股東不得抽逃出資。違反前款規(guī)定的，股東應(yīng)當(dāng)返還抽逃的出資；給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》規(guī)定：公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持：制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配；通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。行政處罰風(fēng)險(xiǎn)：第二百五十二條公司的發(fā)起人、股東虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處以五萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以虛假出資或者未出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。第二百五十三條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)：第一百五十八條申請(qǐng)公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本金額百分之一以上百分之五以下罰第一百五十九條公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下——《中華人民共和國(guó)刑法》刑事責(zé)任追訴標(biāo)準(zhǔn)：第三條【虛報(bào)注冊(cè)資本案（刑法第一百五十八條）】申請(qǐng)公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）法定注冊(cè)資本最低限額在六百萬(wàn)元以下，虛報(bào)數(shù)額占其應(yīng)繳出資數(shù)額百分之六十以上的；（二）法定注冊(cè)資本最低限額超過(guò)六百萬(wàn)元，虛報(bào)數(shù)額占其應(yīng)繳出資數(shù)額百分之三十以上的；（三）造成投資者或者其他債權(quán)人直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的；刑事責(zé)任追訴標(biāo)準(zhǔn)：第三條【虛報(bào)注冊(cè)資本案（刑法第一百五十八條）】申請(qǐng)公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（四）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但具有下列情形之一的：1．二年內(nèi)因虛報(bào)注冊(cè)資本受過(guò)二次以上行政處罰，又虛報(bào)注冊(cè)資本的；2．向公司登記主管人員行賄的；3．為進(jìn)行違法活動(dòng)而注冊(cè)的。（五）其他后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的情形。本條只適用于依法實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的公司。刑事責(zé)任追訴標(biāo)準(zhǔn)：第四條【虛假出資、抽逃出資案（刑法第一百五十九條）】公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）法定注冊(cè)資本最低限額在六百萬(wàn)元以下，虛假出資、抽逃出資數(shù)額占其應(yīng)繳出資數(shù)額百分之六十以上的；（二）法定注冊(cè)資本最低限額超過(guò)六百萬(wàn)元，虛假出資、抽逃出資數(shù)額占其應(yīng)繳出資數(shù)額百分之三十以上的；（三）造成公司、股東、債權(quán)人的直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的；刑事責(zé)任追訴標(biāo)準(zhǔn)：第四條【虛假出資、抽逃出資案（刑法第一百五十九條）】公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：4．利用虛假出資、抽逃出資所得資金進(jìn)行違法活——《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴一、正常出資2、非貨幣出資非貨幣資產(chǎn)出資在稅務(wù)處理上需拆分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓+投資兩個(gè)行為。自然人和企業(yè)法人分別適用《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。非貨幣資產(chǎn)出資還會(huì)涉及增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅等。個(gè)人股東非貨幣出資交萬(wàn)分之三）個(gè)人所得稅：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅[2015]41號(hào)一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅[2015]41號(hào)以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015增值稅：l根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅36號(hào)文”）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條、第十條、第十一條的規(guī)定，單位或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)出資，屬于有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)即銷售的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。l根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。增值稅優(yōu)惠政策:出資形式適用條件北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地北京市、上海市、廣州市和深圳市:個(gè)人將購(gòu)買法人股東非貨幣出資非貨幣性資產(chǎn)出資有更多選擇，稅務(wù)優(yōu)惠也更多更復(fù)雜財(cái)稅2014116號(hào)——遞延納稅財(cái)稅200959號(hào)——特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅2014109號(hào)——資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“828號(hào)文”貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，應(yīng)按規(guī)定做視同銷售處理。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2014]116號(hào)一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2014]116號(hào)通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。企業(yè)所得稅優(yōu)惠一次性確認(rèn)收入分期均勻確認(rèn)應(yīng)納稅所得額特殊性稅務(wù)處理注：既符合財(cái)稅116號(hào)文、2015年第33號(hào)公告規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，又符合財(cái)稅59號(hào)文、財(cái)稅109號(hào)文規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。二、減資、撤資、股轉(zhuǎn)2024年1月3日網(wǎng)傳深圳當(dāng)天報(bào)紙上的公司減資公告減資：股東從被投資企業(yè)撤回部分長(zhǎng)期股權(quán)投資。如2015年A、B、C三家公司各出資500萬(wàn)成立甲公司，如果2024年5月A公司通過(guò)退股的方式減少投資300萬(wàn)，則股東組成不變，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬(wàn)。撤資：股東從被投資企業(yè)撤回全部長(zhǎng)期股權(quán)投資。如2015年A、B、C三家公司各出資500萬(wàn)成立甲公司則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬(wàn)變?yōu)?000萬(wàn)，股東由三個(gè)變?yōu)閮晒蓹?quán)轉(zhuǎn)讓：公司股東依法將自己的股東權(quán)限有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。減資之前的準(zhǔn)備工作1、企業(yè)減資財(cái)務(wù)人員需要做什么？根據(jù)新《公司法》第二百二十四條規(guī)定：公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。2、企業(yè)減資公司需要做什么？公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。減資的法律規(guī)定：第六十六條股東會(huì)的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定股東會(huì)作出決議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表過(guò)半數(shù)表決權(quán)的股東通過(guò)。股東會(huì)作出修改公司章程、增加或者減少注冊(cè)資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)。注意：如果減資減的是注冊(cè)資本，沒(méi)有涉及公司的未分配利潤(rùn)，沒(méi)有涉及實(shí)實(shí)在在的錢，沒(méi)有轉(zhuǎn)回給股東錢的話，那就不涉及繳稅的問(wèn)題。認(rèn)繳的注冊(cè)資本申請(qǐng)減資，只要不從公司拿錢，那只做公示和變更登記就可以。新公司法第224條第三款規(guī)定：公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。新公司法實(shí)質(zhì)區(qū)分了同比例減資與定向減資兩種方式，并給了兩種減資方式“合法身份”。同比例減資：各股東按照原有出資比例或持股比例同步減少出資，這種方式減資后各個(gè)股東的股權(quán)比例不發(fā)生變化。全體股東按照相同的比例以相同的價(jià)格減資，全體股東協(xié)商一致后，一般不需要簽訂減資協(xié)議，僅通過(guò)股東會(huì)決議的形式確定公司減資數(shù)額以及股東的減資比例。定向減資：這種方式減資后會(huì)改變?cè)械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)。例如某一股東通過(guò)減資的方式退出公司，其他股東對(duì)公司的投資不變，這種方式其實(shí)是一種交易性減資，其實(shí)質(zhì)是不減資的股東以公司為平臺(tái)購(gòu)買減資股東的股權(quán)。這種減資必須公允作價(jià)，公平交易。應(yīng)在評(píng)估的基礎(chǔ)上(對(duì)公司進(jìn)行估值)制定減資方案，通過(guò)協(xié)商確定了減資的價(jià)格。這種減資方式因?yàn)楣蓶|之間在減資對(duì)價(jià)多少、如何支付等問(wèn)題上都存在利益博弈，所以往往需要簽訂減資協(xié)議。涉稅案例：非等比例減資，自然人股東需繳1560萬(wàn)個(gè)稅甲某于2023年8月以450萬(wàn)貨幣資金與乙公司投資成立了丙公司，甲某占30%的股權(quán)，后因甲某因個(gè)人原因，擬于2024年3月終止對(duì)丙公司的投資。終止投資時(shí)；丙公司資產(chǎn)5000萬(wàn)，負(fù)債1000萬(wàn)，所有者權(quán)益4000萬(wàn)(實(shí)收資本1500萬(wàn)，盈余公積1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn))個(gè)人收回1200萬(wàn)（減資、撤資、股轉(zhuǎn)）個(gè)人所得稅：(1200-450)×20%=150萬(wàn)實(shí)際出資額實(shí)際出資額入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)1、收回金額>投資成本按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)2、收回金額偏低卻無(wú)正當(dāng)理由的第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。3、收回金額低于投資成本，且有正當(dāng)理由的父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的舉個(gè)例子：甲公司于2023年8月以450萬(wàn)貨幣資金與乙公司投資成立了丙公司，甲公司占30%的股權(quán)，后因甲公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2024年3月終止對(duì)丙公司的投資。終止投資時(shí)；丙公司資產(chǎn)5000萬(wàn)，負(fù)債1000萬(wàn)，所有者權(quán)益4000萬(wàn)(實(shí)收資本1500萬(wàn)，盈余公積1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn))四個(gè)方案：A股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以1200萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓丙的股權(quán)；B先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)分配，收回450萬(wàn)，然后以75