金融工具：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計量及會計處理

金融工具：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計量及會計處理一、交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計量及會計處理分交易性金融資產(chǎn)[以公允價值計量且其變動計入當期損益的權(quán)益工具投資]和其他權(quán)益工具投資[以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資]1、初始計量：①交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。②其他權(quán)益工具投資：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。③企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。2、后續(xù)計量①交易性金融資產(chǎn)：對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當記入“公允價值變動損益”科目②其他權(quán)益工具投資：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。3、賬戶處理（1）取得股票或股權(quán)投資①交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]投資收益[交易費用]應(yīng)收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]貸：銀行存款②其他權(quán)益工具投資：借：其他權(quán)益工具投資——成本[公允價值＋交易費用]應(yīng)收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]貸：銀行存款（2）公允價值變動①交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄②其他權(quán)益工具投資：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益或相反分錄（3）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利兩種一樣：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（4）處置①交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動[或借方]投資收益[或借方]【提示】處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值變動，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。②其他權(quán)益工具投資：借：銀行存款其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價值變動[或借方]盈余公積[或借方]利潤分配——未分配利潤[或借方]舉例1、下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（AC）。A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當期損益C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益D.購買以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益選項B，應(yīng)計入權(quán)益性證券的初始計量金額（即沖減資本公積）；選項D，購買以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)計入該金融資產(chǎn)的初始確認金額。2、A公司按照凈利潤的10%計提盈余公積金，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。（1）2×19年11月6日，A公司購買B公司發(fā)行的股票100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權(quán)資本的1%。（2）2×19年11月10日，收到上述現(xiàn)金股利；（3）2×19年12月31日，該股票每股市價為28元；（4）2×20年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現(xiàn)金股利。（5）2×20年12月31日，該股票每股市價為26元，假定判斷為暫時性下跌。（6）2×21年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股30元，另支付交易費用8萬元。A公司將該股票分類為兩種假定情況：（1）將其指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)；（2）將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。要求：根據(jù)以上資料分別兩種情況，編制交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的相關(guān)會計分錄。（1）2×19年11月6日①指定為交易性金融資產(chǎn)初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本2500投資收益6應(yīng)收股利20貸：銀行存款2526②指定為其他權(quán)益工具投資初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（萬元）借：其他權(quán)益工具投資——成本2506應(yīng)收股利20貸：銀行存款2526（2）2×19年11月10日①指定為交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20（3）2×19年12月31日①指定為交易性金融資產(chǎn)公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300貸：公允價值變動損益3002×19年“交易性金融資產(chǎn)”項目列示金額＝100×28＝2800（萬元）影響2×19年營業(yè)利潤的金額＝－6＋300＝294（萬元）②指定為其他權(quán)益工具投資公允價值變動＝100×28－2506＝294（萬元）借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動294貸：其他綜合收益2942×19年“其他權(quán)益工具投資”項目列示金額＝100×28＝2800（萬元）影響2×19年營業(yè)利潤的金額＝0（4）2×20年4月3日①指定為交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資借：應(yīng)收股利（100×0.3）30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30（5）2×20年12月31日①指定為交易性金融資產(chǎn)公允價值變動＝100×（26－28）＝－200（萬元）借：公允價值變動損益200貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200年末交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝100×26＝2600（萬元）影響2×20年營業(yè)利潤的金額＝30－200＝－170（萬元）②指定為其他權(quán)益工具投資公允價值變動＝100×（26－28）＝－200（萬元）借：其他綜合收益200貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動200年末其他權(quán)益工具投資賬面價值＝100×26＝2600（萬元）影響2×20年營業(yè)利潤的金額＝30（萬元）（6）2×21年2月6日①指定為交易性金融資產(chǎn)分析：明細科目為成本＝2500（萬元）；公允價值變動＝（3）300－（5）200＝100（萬元）借：銀行存款（100×30－8）2992貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500——公允價值變動100投資收益（2992－2600）392【提示】按照新會計準則，處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值變動100萬元，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。②指定為其他權(quán)益工具投資分析：明細科目為成本＝2506（萬元）；公允價值變動＝（3）294－（5）200＝94（萬元）借：銀行存款（100×30－8）2992其他綜合收益94貸：其他權(quán)益工具投資——成本2506——公允價值變動94盈余公積（486×10%）48.6利潤分配——未分配利潤437.4交易性金融資產(chǎn)快速計算處置時影響投資收益＝處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值2992－賬面價值2600＝392（萬元其他權(quán)益工具投資快速計算處置時影響投資收益＝處置時影響營業(yè)利潤＝0持有期間累計確認投資收益＝持有期間確認的股利收入30萬元【提示】購買銀行理財產(chǎn)品，一般應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。3、20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×2年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的留存收益是（B）。A.967萬元B.2951萬元C.2984萬元D.3000萬元甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的留存收益＝銷售凈價10967－初始入賬金額8016＝2951（萬元）。4、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認的投資收益為（D）。A.－40萬元B.－55萬元C.－90萬元D.15萬元甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認的投資收益＝1000×1.5%＝15（萬元）。5、20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股（占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%），支付價款2200萬元，另支付交易費用1萬元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。20×8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現(xiàn)金股利500萬20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為3200萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元。20×9年9月5日，甲公司將持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項3300萬元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項2450萬元。其他資料：（1）甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；（2）甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；（3）不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計分錄。（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會計分錄。（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對其20×9年度凈利潤和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。（1）取得對丙公司股權(quán)時的會計分錄：借：其他權(quán)益工具投資——成本2600貸：銀行存款260020×7年確認的公允價值變動金額＝2800－2600＝200（萬元）。借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動200貸：其他綜合收益200確認現(xiàn)金股利收入：借：應(yīng)收股利10貸：投資收益10收到時：借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1020×8年應(yīng)確認的公允價值變動金額＝3200－2800＝400（萬元）。借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動400貸：其他綜合收益400因處置丙公司股權(quán)確認的盈余公積＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（萬元），確認的“利潤分配——未分配利潤”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（萬元）。借：銀行存款3300其他綜合收益600貸：其他權(quán)益工具投資——成本2600——公允價值變動600盈余公積70利潤分配——未分配利潤630出售時產(chǎn)生的其他綜合收益200＋400＝600（萬元）快速計算留存收益＝公允3300－初始成本2600＝700（萬元）（2）取得對丁公司股票時的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2200投資收益1貸：銀行存款220120×7年末應(yīng)確認的公允價值變動金額＝2700－2200＝500（萬元）。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動500貸：公允價值變動損益50020×8年末應(yīng)確認的公允價值變動金額＝2400－2700＝－300（萬元），即公允價值下降300萬元。借：公允價值變動損益300貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300處置對丁公司股票時，處置價款與處置